應收及預付帳款帳戶的涉稅檢查分析

應收及預付帳款帳戶的涉稅檢查分析

應收及預付帳款是納稅人在結算過程中占用的流動資產(chǎn)，屬于短期性債權，主要包括：應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款及其他應收款等項目。

同貨幣資金一樣，應收及預付帳款在核算中，也必然涉及納稅人的貨物進銷和成本、費用支出。在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅檢查中也屬于收入、成本、費用的“核對帳戶”。

但另一方面，某些帳戶（如應收帳款、壞帳準備）又是計算壞帳準備金的依據(jù)。而壞帳準備要計入期間費用中去。因此，在企業(yè)所得稅檢查中，它們又屬于“計算帳戶”。

同時，由于應收及預付款帳戶具有往來結算的性質(zhì)，其中某些帳戶（如預付帳款、其他應收款）又常被不法納稅人做為隱匿、截留應稅收入的帳戶。從這個角度看，流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅檢查中又屬于“隱匿帳戶”。

可見，對應收及預付帳款帳戶的涉稅檢查具有相當?shù)膹碗s性。因此，在稅務檢查中具有特殊的意義。

應收及預付帳款帳戶涉稅檢查的目的是：通過與有關收入、成本、費用帳戶的核對，審查有無浮帳的應稅收入和不實的成本費用；通過對有關往來帳戶的審閱核對計算，審查有無錯列的壞帳準備；通過對有關往來帳戶的審閱核對，對審查有無隱匿、截留的應稅收入。

“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的涉稅檢查分析

一、“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的性質(zhì)、用途和結構

“應收帳款”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。通常情況下，該帳戶借方登記企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生的應收款項；貸方登記上到的款項；余額在借方。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費也在該帳戶核算。

“壞帳準備”帳戶是采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)專設的一個帳戶，是應收帳款這一資產(chǎn)類帳戶的備抵帳戶，它用于核算企業(yè)壞帳準備金的提取和使用。該帳戶的貸方，登記計提的壞帳準備金；借方登記經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失；余額一般在貸方，反映已提未用的壞帳準備金。如為借方余額，則反映多用的壞帳準備金。

二、“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側重

壞帳損失是企業(yè)期間費用的一個組成內(nèi)容。而期間費用則是申報企業(yè)所得稅扣除項目的重要依據(jù)之

一。在采用備抵法處理壞帳損失的企業(yè)，應收帳款和壞帳損失兩個帳戶的年末余額是計算提取壞帳準備金的主要依據(jù)。因此，按帳戶與征稅對象關系的劃分，它們同屬于企業(yè)所得稅的計算帳戶。同時，對于增值稅而言，應收帳款帳戶同現(xiàn)金、銀行存款帳戶一樣又屬于“收入”帳戶的核對帳戶。根據(jù)“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的性質(zhì)、結構及對納稅產(chǎn)生的具體影響：

（一）對“應收帳款”帳戶的涉稅檢查應同時側重于對其借、貸方發(fā)生額和余額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1.應在借方登記的賒銷收入是否已及時足額入帳？有無隱匿、轉(zhuǎn)移的應稅收入？

2.貸方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī)？有無錯誤轉(zhuǎn)銷壞帳而影響納稅？

3.據(jù)以計提壞帳準備的年末余額是否真實可靠，有無因計提依據(jù)錯誤而錯提壞帳準備？

（二）對“壞帳準備”帳戶的涉稅檢查，應主要側得于借貸方發(fā)生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1.借方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī)？有無因錯誤轉(zhuǎn)銷而影響納稅？

2.貸方計提的壞帳準備金是否正確？有無因錯提而影響納稅？

3.已核銷的壞帳又收回時，有無因帳務處理錯誤而影響納稅？

“應收帳款”與“壞帳準備”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】實現(xiàn)銷售收入不入帳，滯納稅款案例

檢查某企業(yè)的銷貨發(fā)票。某月末，當日實現(xiàn)銷售額43?250元。核對有關收務處理為：

借：銀行存款31?250.00

貸：產(chǎn)品銷售收入26?709.40

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4?540.60

點評：《印花稅暫行條例》明確規(guī)定，具有合同性質(zhì)的購銷憑證屬于應納稅憑證。《印花稅

暫行條例實施細則》進一步明確指出，具有合同性制質(zhì)的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合同、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。因此，只要是具有合同效力的憑證，不論是何名稱，均應貼花納稅。印花稅繳納辦法中的“自行貼花繳納辦法”，極易造成漏貼印花。在檢查“預付帳款”帳戶時應予注意。

【案例2】假預付帳款之名，行融資之實，隱匿利息收入

檢查某企業(yè)“預付帳款”明細帳借方，發(fā)現(xiàn)5月6日付給B廠預付帳款200?000元。但記帳憑證后面，僅僅附有1張支票，故懷疑并非預付帳款。繼續(xù)檢查該帳戶貸方，發(fā)現(xiàn)10月3日收回相同的金額的款項存入銀行。更加懷疑是一筆融資業(yè)務。經(jīng)追查后證實，是該廠財務人員以預付帳款之名將這筆款項借給B廠，并貪污了這一期間的利息。

點評：利息是企業(yè)所得稅的應稅收入，該廠財會人員借職務之便，損公肥私，不僅有違職業(yè)道德，也影響了國家稅收。數(shù)額雖不一定很大，但性質(zhì)極為惡劣！

【案例3】利用預付帳款截留收入，偷逃企業(yè)所得稅案例稅務檢查人員在查閱某企業(yè)某年6月份“預付帳款”明細帳時，發(fā)現(xiàn)6月8日有一筆預付帳款業(yè)務。摘要中注明是“收回預付款”，但未注明借貨單位名稱，該明細帳戶借方也未見記載，于是查閱了該筆業(yè)務的憑證。記帳憑證的會計分錄為：

借：銀行存款100?000.00

貸：預付帳款100?000.00

所附原始憑證為1張“銀行進帳單”收款通知和一項專用技術轉(zhuǎn)讓書。

點評：專用技術屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入應反映在“其他業(yè)務收入”帳戶，并應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。將其反映在“預付帳款”帳戶貸方，一方面截留了當期收入偷逃稅款，同時也導致無形資產(chǎn)帳面虛列。而利用“往來”帳戶截留收入是不法納稅人慣用的一種手法，所利用的帳戶，當然不獨“預付帳款”而已。

“應收票據(jù)”帳戶的涉稅檢查分析

一、“應收票據(jù)”帳戶的性質(zhì)、用途和結構

“應收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本帳戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應收帳款”等帳戶。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”帳戶，貸記本帳戶；如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額貸記“財務費用”帳戶。企業(yè)持未到期的應收票據(jù)貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”帳戶，按應收票據(jù)的帳面金額，貸記本帳戶；如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額部分借記或貸記“財務費用”帳戶。貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行存款不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”帳戶，貸記“短期借款”帳戶。該帳戶期末借方余額為未到期票據(jù)的結存額。

二、“應收票據(jù)”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側重

“應收票據(jù)”帳戶與“應收帳款”帳戶同樣是核算企業(yè)在賒銷貨物業(yè)務中所使用的帳戶。與“應收帳款”的主要區(qū)別是，在賒銷過程中銷貨方取昨了一種信用憑證，即商業(yè)匯票。隨著賒銷、賒購等商品交易方式的不斷發(fā)展與活躍，企業(yè)間的結算關系由單一依賴于銀行信用逐步轉(zhuǎn)為銀行信用與商業(yè)信用相結合的結算方式。隨著商業(yè)匯票結算方式逐漸被人們所認識和廣泛使用，“應收（付）票據(jù)”帳戶在稅務檢查中也開始受到重視。

“應收票據(jù)”帳戶的涉稅問題有與“應收帳款”帳戶相一致的方面，但也有不同之處。相一致的方面，是兩者同為“收入”的核對帳戶。不同之處主要表現(xiàn)有二：一是帶息票據(jù)已收回的利息，按會計核算的要求應沖減財務費用。如處理不當，會影響企業(yè)所得稅。二是企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息，按規(guī)定也是記入財務費用。如果貼現(xiàn)息計算錯誤或帳務處理錯誤，也會影響企業(yè)所得稅。

根據(jù)“應收