管理會計-作業(yè)成本法

管理會計主講人：小稀.情景九作業(yè)本錢法任務(wù)一作業(yè)本錢法的實施任務(wù)二作業(yè)本錢法的評價.教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)·掌握作業(yè)本錢法的根本理論技能目標(biāo)·會應(yīng)用作業(yè)本錢法計算本錢、分析比較本錢·能根據(jù)作業(yè)本錢法規(guī)劃作業(yè)管理素質(zhì)目標(biāo)·自我學(xué)習(xí)能力·信息處理能力·解決問題能力·溝通協(xié)調(diào)能力·數(shù)字應(yīng)用能力.本錢計算方法的回憶(一)制造成本法在傳統(tǒng)的制造成本計算法中，所有的間接成本都記入到制造間接費用(實際發(fā)生額)賬戶中，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的比例分配給產(chǎn)品，高產(chǎn)量產(chǎn)品分配了大部分的間接費用，低產(chǎn)量產(chǎn)品只分配了少部分的間接費用。這種方法不考慮引起這些費用的部門或作業(yè)。但實際中可能低產(chǎn)量產(chǎn)品應(yīng)該分配更多的間接費用，因為低產(chǎn)量產(chǎn)品可能有更多的特殊要求。(二)變動成本法傳統(tǒng)管理會計中，常采用變動本錢法，即按本錢習(xí)性劃分為變動本錢和固定本錢，并且建立模型y=a+bx。而這種本錢的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。時代的開展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的本錢計算理論，而作業(yè)本錢法就是滿足這一需要的理論。.(三)作業(yè)成本法（ABC）

作業(yè)成本法(Activity-based

Costing,

簡稱ABC)是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認(rèn)和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用和輔助資源(行政和服務(wù)部門提供的資源)的一種成本計算方法，體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計算和管理的思想。?會計師詞典?提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶等概念，形成了作業(yè)本錢法的根本設(shè)想1952年，科勒20世紀(jì)70年代后，庫珀和卡普蘭教授研究更加深入、具體、系統(tǒng)、完善，積極推動作業(yè)本錢法1971、1988年，喬治?斯托布斯對作業(yè)、本錢、作業(yè)會計等概念做了全面系統(tǒng)的討論.作業(yè)本錢法的原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC在成本核算上突破“產(chǎn)品”這個界限，使成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。.作業(yè)本錢法的概念體系(一)作業(yè)(Activity)3．產(chǎn)品水平作業(yè)為支持各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。1.單位水平作業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。譬如，加工機器的動力消耗同其加工的產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)，則加工機器就是單位水平作業(yè)。4．維持水平作業(yè)為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè),這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。2．批別水平作業(yè)生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時，機器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。作業(yè)是指企業(yè)為了到達(dá)其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動，或者說某個部門的某一類具體的任務(wù)和行為。.(二)資源(Resources)

資源是指在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中所發(fā)生的成本費用來源。包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本。通常可在企業(yè)會計明細(xì)賬中清楚見到各種項目。可分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源及廠房設(shè)備資源等。與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)直接計入該作業(yè)，如果一項資源用于多種作業(yè)，應(yīng)根據(jù)資源動因?qū)⑵浞峙溆嬋敫黜椬鳂I(yè)中去。(三)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫

作業(yè)中心是由一系列相互聯(lián)系、能實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)組成的集合。通常一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個組成部分，企業(yè)可以設(shè)置若干不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與成本責(zé)任單位相似。但作業(yè)中心與成本責(zé)任單位的不同之處在于：作業(yè)中心的設(shè)立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動因引起的作業(yè)集合。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(作業(yè)成本池)，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。.(四)成本動因(Cost

Driver)1．資源動因(ResourceDriver)

資源動因是決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，作業(yè)決定著資源的耗用量，這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)。2．作業(yè)動因（ActivityDriver）

作業(yè)動因是作業(yè)被各產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對象的標(biāo)準(zhǔn)，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。譬如，訂單處理作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單的處理份數(shù)有關(guān)，處理份數(shù)即為作業(yè)動因。再如機器調(diào)整作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品所需的機器調(diào)整次數(shù)有關(guān)，就可按機器調(diào)整次數(shù)向產(chǎn)品分配這項作業(yè)的成本。.3．資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)的動因是資源動因；.任務(wù)一作業(yè)本錢法的實施

作業(yè)成本法的核心思想是在資源和成本計算對象之間插入了作業(yè)，對成本使用多元化分配標(biāo)準(zhǔn)，更加準(zhǔn)確。.作業(yè)本錢法的實施步驟1.確認(rèn)和計量各種資源消耗，將資源消耗價值歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心3.選擇資源動因，將本錢分配到作業(yè)中心，形成作業(yè)本錢庫4.根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，確定作業(yè)動因及作業(yè)動因分配率5.將各項作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品上，計算產(chǎn)品作業(yè)本錢資源庫作業(yè)本錢庫產(chǎn)品本錢資源動因分配率例：書上P224.任務(wù)二作業(yè)本錢法的評價

基于作業(yè)本錢計算的作業(yè)管理法(ABM)〔一〕什么是作業(yè)管理法ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在本錢發(fā)生的原因及本錢動因上，而不僅僅是關(guān)注本錢計算結(jié)果本身。通過對作業(yè)本錢的計算和有效控制，可以較好地克服傳統(tǒng)制造本錢法中間接費用責(zé)任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，ABC不僅僅是一種本錢計算方法，更是一種本錢控制和企業(yè)管理手段。在其根底上進行的企業(yè)本錢控制和管理，稱為作業(yè)管理法(Activity-based

Management,

簡稱ABM)。.(二)增值作業(yè)和不增值作業(yè)

增值作業(yè)(Value-addedActivity)是指有利于增加產(chǎn)品或服務(wù)價值的作業(yè)。在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。

不增值的作業(yè)(Nonvalue-addedActivity)是指對增加顧客價值沒有貢獻的作業(yè)，即沒有該項作業(yè)也不會從產(chǎn)品的質(zhì)量、外觀和性能上對于客戶的使用造成實質(zhì)的影響。常見的不增值作業(yè)包括：存貨中的存儲、整理和搬運；生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工；因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測等。.(三)對作業(yè)鏈的成本管理1.盡量消除不增值作業(yè)2.改變產(chǎn)品工藝設(shè)計3.合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)4.作業(yè)分解5.改善作業(yè)流程.作業(yè)本錢法的實施條件作業(yè)本錢法是一個非常有用的管理工具，但其實施需要某些條件。如果希望通過作業(yè)本錢法提高經(jīng)營管理效率，那么企業(yè)應(yīng)滿足以下根本條件：1.企業(yè)提供的不同產(chǎn)品或效勞在數(shù)量上和復(fù)雜程度上存在顯著差異。2.間接本錢占總本錢的比例較大。3.企業(yè)擁有高效的管理信息系統(tǒng)和電算化根底。4.企業(yè)現(xiàn)有的傳統(tǒng)核算系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理需要。5.作業(yè)本錢法涉及到本錢動因確實定、作業(yè)的分解以及業(yè)務(wù)流程的改進。.作業(yè)本錢法的缺陷

1.作業(yè)本錢法并未獲得我國有關(guān)會計準(zhǔn)那么和制度的認(rèn)可，因此企業(yè)要實施作業(yè)本錢法，將作業(yè)本錢信息用于財務(wù)披露和稅收依據(jù)顯然還存在法律障礙，不能用于財務(wù)會計本錢核算，只能夠用于企業(yè)內(nèi)部的管理會計。2.作業(yè)本錢法依舊存在一定的主觀判斷成分。ABC在確定作