稅收征收管理法律制度章節(jié)學(xué)習(xí)重點歸納

初級會計職稱考試稅收征收管理法律制度章節(jié)學(xué)習(xí)重點歸納第一節(jié)稅收征收管理概述一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利與義務(wù)

（一）稅收法律關(guān)系

重點是：稅收法律關(guān)系主體——征納雙方

（1）征稅主體。包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。

（2）納稅主體。包括法人、自然人和其他組織。

【提示】在稅收法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人雖然是行政管理者和被管理者的關(guān)系，但法律地位是平等的。

（二）征納雙方的權(quán)利和義務(wù)（關(guān)注選擇題）征納雙方權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)職權(quán)（6項）法規(guī)起草擬定權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查、行政處罰權(quán)、其他（如估稅權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)等）。

【提示】稅務(wù)檢查職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。義務(wù)宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅；為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密；進(jìn)行回避的義務(wù)；受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請，受理稅務(wù)行政復(fù)議等義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)權(quán)利知情權(quán)、要求秘密權(quán)、享受減稅免稅和出口退稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、陳述與申辯權(quán)、要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)等。義務(wù)按期辦理稅務(wù)登記、按規(guī)定設(shè)置賬簿、按期辦理納稅申報、按期繳納或解繳稅款、接受稅務(wù)機關(guān)依法實行的檢查等。二、稅款征收管理體制

我國實行分稅制財政管理體制。

稅款征收機關(guān)包括各級稅務(wù)機關(guān)及海關(guān)，其各自征收范圍的劃分注意選擇題

（一）國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：

①增值稅；②消費稅；③車輛購置稅；④中央企業(yè)所得稅等。

（二）地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：

①營業(yè)稅；②個人所得稅；③第五章的小稅種等。

（三）海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：

①進(jìn)出口關(guān)稅；②對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口關(guān)稅；③委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅等。

第二節(jié)稅務(wù)管理一、稅務(wù)管理概述

稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的內(nèi)容。二、稅務(wù)登記管理

（一）概述：

1.稅務(wù)登記范圍——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）。

負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

【提示】企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，也應(yīng)辦理稅務(wù)登記。

2.稅務(wù)登記證件及使用

（1）納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務(wù)登記證件：

①開立銀行賬戶；②領(lǐng)購發(fā)票。

【提示】應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件的情形：①申請減稅、免稅、退稅；②申請辦理延期申報、延期繳納稅款；③申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；④辦理停業(yè)、歇業(yè)；⑤其他有關(guān)稅務(wù)事項。

（2）兩個時間：①開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務(wù)機關(guān)報告；②發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

（3）稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務(wù)登記主管機關(guān)：縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）

（二）稅務(wù)登記內(nèi)容：

稅務(wù)登記包括設(shè)立（開業(yè)）稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記以及外出經(jīng)營報驗登記、注銷稅務(wù)登記等?！咀⒁膺x擇題】稅務(wù)登記內(nèi)容要點2.納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

3.稅款結(jié)算時，預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)退還多繳的稅款，但是不支付利息；預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。第三節(jié)稅款征收一、稅款征收方式

（一）稅款的確定方式稅款征收方式適用范圍查賬征收適合于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人查定征收適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊查驗征收適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源定期定額征收適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶，包括個人獨資企業(yè)（二）稅款的繳納方式

1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納

2.稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)

3.代扣代繳

4.代收代繳

5.委托代征

6.其他方式

二、稅款征收措施

共6項：核定、調(diào)整稅額；滯納金；責(zé)令提供納稅擔(dān)保；稅收保全措施；稅收強制執(zhí)行措施；阻止出境。

（一）核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

1.核定稅額情形——納稅人有下列情形之一（注意多選題）

①依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的；

②依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

2.核定應(yīng)納稅額的方法

3.核定稅額方式——關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整

（二）責(zé)令繳納和加收滯納金

滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×萬分之五

【提示】滯納金的起止時間：規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1.適用納稅擔(dān)保的情形

（1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

（3）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；

（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

2.納稅擔(dān)保的范圍：包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

（四）稅收保全措施

1.稅收保全措施

（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

（五）稅收強制執(zhí)行措施

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。

1.稅收強制執(zhí)行措施：

（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【提示】稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

2.與保全措施關(guān)系：稅收強制執(zhí)行措施不是保全措施的必然結(jié)果。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

包括4項規(guī)定：稅收優(yōu)先執(zhí)行；稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)；涉稅事項的公告與報告；稅款的追繳與退還。

（一）稅收優(yōu)先執(zhí)行——3優(yōu)先（注意選擇題）

1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；

3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.前提：納稅人欠繳稅款

2.適用情形：：

（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的；（代位權(quán)）

（2）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）

（3）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（撤銷權(quán)）

（4）以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）

（三）納稅人涉稅事項的公告與報告

1.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

2.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

（四）稅款的追繳與退還：

即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理情形原因處理稅款的退還（納稅人多繳稅款）納稅人原因或稅務(wù)機關(guān)原因稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還（無限制）納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還稅款的追征（納稅人少繳稅款）稅務(wù)機關(guān)責(zé)任稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年納稅人偷稅、抗稅、騙稅稅務(wù)機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款第四節(jié)稅務(wù)檢查

【鏈接1】稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)（6項）：法規(guī)起草擬定權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查、行政處罰權(quán)、其他（如估稅權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)等）。

【鏈接2】稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（1）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

（2）調(diào)出發(fā)票查驗；

（3）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（4）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

本節(jié)重點：稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)主要有6項權(quán)利：

1.查賬權(quán)

2.場地檢查權(quán)

【提示】稅務(wù)機關(guān)無權(quán)到納稅人的生活區(qū)檢查。

3.責(zé)成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.交通郵政檢查權(quán)

6.存款賬戶檢查權(quán)

【提示】檢查納稅人存款賬戶時，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行。

【關(guān)注】稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

第五節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟一、稅務(wù)行政復(fù)議

【鏈接】對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復(fù)議。

（一）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為。（必經(jīng)復(fù)議）

2.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。

3.稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

4.稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施。

5.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。

6.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：（1）不予審批減免稅或者出口退稅；（2）不予抵扣稅款；（3）不予退還稅款；（4）不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；（5）不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；（6）不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；（7）不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（前三項必經(jīng)復(fù)議）

7.稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

9.稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

10.稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

11.稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。

12.稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。

（二）復(fù)議前置項目：

納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對受案范圍中第l項稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為和第6項第（1）、（2）、（3）目所列行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理

1.稅務(wù)行政復(fù)議申請

（1）時間：申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

（2）方式：申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請?？陬^申請的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。

【鏈接】仲裁協(xié)議應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立。口頭達(dá)成仲裁的意思表示無效。

2.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。

【提示】納稅人應(yīng)當(dāng)先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，再申請行政復(fù)議。只有符合幾種法定情形之一時，才可以停止執(zhí)行具體行政行為。

下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；②復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；③申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

（四）稅務(wù)行政復(fù)議決定

1.形式：原則上采用書面審查的方法，不需要開庭。

【鏈接】仲裁的判決：開庭但不公開；訴訟的判決：