七工程成本核算

工程七工程本錢核算工程本錢核算概述工程直接本錢核算工程間接本錢核算工程本錢結(jié)算與決算7.1工程本錢核算概述施工企業(yè)本錢核算的對象與內(nèi)容工程本錢核算應(yīng)設(shè)置賬戶工程本錢的核算體制工程本錢的核算程序一、施工企業(yè)本錢核算的對象與內(nèi)容〔一〕施工企業(yè)概念與特點施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專業(yè)工程施工的消費運營性企業(yè)。施工企業(yè)的根本消費活動就是消費建筑安裝產(chǎn)品。它消費的產(chǎn)品按其性質(zhì)可分為建筑工程和安裝工程兩種。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設(shè)備根底的砌筑和金屬構(gòu)造工程，以及建筑物的撤除、清理；各種管道的鋪設(shè)；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設(shè)備安裝工程主要有消費動力等機械設(shè)備的裝配安裝工程及為測定安裝工程質(zhì)量而進展的設(shè)備試運轉(zhuǎn)任務(wù)。施工企業(yè)消費運營具有以下特點：施工消費具有流動性消費具有多樣性施工消費周期長且易受氣候影響〔二〕施工企業(yè)本錢核算對象企業(yè)該當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點、承包工程的實踐情況和加強本錢管理的要求，確定建筑安裝工程本錢核算對象。1.建筑安裝工程普通應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為本錢核算對象。2.一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為本錢核算對象，各自核算自行完成的部分。3.規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為假設(shè)干部位，以分部位的工程作為本錢核算對象。4.同一建立工程，由同一個單位施工、同一施工地點、同一構(gòu)造類型、開開工時間相接近的假設(shè)干個單位工程，可以合并作為一個本錢核算對象。5.改建、擴建的零星工程，可以將開開工時間相接近、屬于同一建立工程的各個單位工程，合并作為一個本錢核算對象。6.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實踐情況和管理需求，以一個單項工程為本錢核算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c的假設(shè)干個工程量較小的單項工程合并作為一個本錢核算對象?！踩呈┕て髽I(yè)本錢構(gòu)成內(nèi)容施工企業(yè)在消費過程中為建筑安裝工程而發(fā)生的各種消費耗費的貨幣表現(xiàn)構(gòu)成消費費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)，以建筑安裝工程為對象進展歸集、分配的各項消費費用即為工程本錢。消費費用按經(jīng)濟用途不同可分為計入施工本錢的費用和不計入施工本錢的費用。1.計入工程本錢的費用為建筑安裝工程而發(fā)生的直接費用及組織管理施工消費活動而發(fā)生的費用可計入工程本錢，對計入本錢的消費費用按其用途可分為以下本錢工程：資料費、人工費、機械運用費、其他直接費、間接費用。2.不計入工程本錢的費用主要是期間費用。即施工企業(yè)在施工消費過程中發(fā)生的不能歸屬于工程本錢而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費用，包括管理費用和財務(wù)費用。〔1〕管理費用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織運營活動而發(fā)生的各項費用?！?〕財務(wù)費用。企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括運營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。二、工程本錢核算應(yīng)設(shè)置賬戶為了反映施工企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項費用支出，施工企業(yè)普通應(yīng)設(shè)置以下賬戶進展核算。1．“工程施工〞賬戶該賬戶用以核算施工企業(yè)實踐發(fā)生的合同本錢和合同毛利。在本賬戶下按建造合同分別“合同本錢〞、“間接費用〞、“合同毛利〞進展明細核算。企業(yè)進展合同建造時發(fā)生的資料費、人工費、機械運用費以及施工現(xiàn)場資料的二次搬運費、消費工具和器具運用費、檢驗實驗費、暫時設(shè)備折舊費等其他直接費用，記入本賬戶〔合同本錢〕的借方。對發(fā)生的施工、管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財富保險費、工程保修費、排污費等間接費用計入本賬戶〔間接費用〕借方。期末再按一定分配規(guī)范分配將間接費用分配計入各項工程本錢時，借記本賬戶〔合同本錢〕，貸記本賬戶〔間接費用〕。確認合同收入、合同費用時，將其差額借記或貸記本賬戶〔合同毛利〕。合同完工時，將本賬戶余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算〞賬戶余額對沖，借記工程結(jié)算，貸記本賬戶。本賬戶的期末借方余額反映企業(yè)未完工的建造合同本錢和合同毛利。2．“工程結(jié)算〞賬戶該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同商定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。應(yīng)按建造合同進展明細核算。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應(yīng)收金額借記“應(yīng)收賬款〞等賬戶，貸記本賬戶。合同完工時，將本賬戶余額與“工程施工〞賬戶對沖，借記本賬戶。期末貸方余額反映企業(yè)未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。3．“機械作業(yè)〞賬戶該賬戶核算施工企業(yè)及內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站、運輸隊在運用自有施工機械和運輸設(shè)備進展機械作業(yè)時所發(fā)生的各項費用。該當(dāng)按施工機械或運輸設(shè)備的種類進展明細核算。該賬戶借方登記發(fā)生的各項費用，包括人工費、燃料及動力費、折舊及修繕費，其他直接費用。貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末應(yīng)無余額。4“輔助消費〞賬戶：核算企業(yè)非獨立核算的輔助消費部門為工程施工、機械作業(yè)、固定資產(chǎn)及暫時設(shè)備等在建工程消費資料、工具等和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用。發(fā)生輔助消費費用支出時，記入本賬戶借方;結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助產(chǎn)品(資料、工具等)本錢或結(jié)轉(zhuǎn)分配計人各受害對象工程合同本錢時，記人本賬戶貸方。期末借方余額表示輔助在產(chǎn)品或未完作業(yè)、勞務(wù)的本錢。5“主營業(yè)務(wù)本錢〞

或設(shè)“工程結(jié)算本錢〞賬戶：核算施工企業(yè)已確以為本期費用從而計入本期損益的合同本錢。當(dāng)合同本錢經(jīng)計算確以為本期費用從而計人本期損益時，借記本科目;期末結(jié)算年度損益轉(zhuǎn)人“本年利潤〞賬戶時.貸記本科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、工程本錢的核算體制企業(yè)的本錢核算體制應(yīng)與企業(yè)的管理體制相順應(yīng)。普通情況下有三級〔公司、工程處、施工隊〕核算體制和兩級〔公司、工程處〕核算體制。〔一〕三級核算體制1、公司：擔(dān)任指點所屬單位的本錢核算任務(wù)，指點所屬單位建立、健全本錢管理制度，核算公司本身的管理費用，匯總企業(yè)的施工、工程本錢、財務(wù)報表和開工本錢決算，全面進展企業(yè)的本錢分析。2、公司所屬的工程處：擔(dān)任核算施工工程本錢，編制本錢報表和開工決算，進展本錢分析。3、工程處所屬的施工隊：擔(dān)任簽發(fā)工程義務(wù)單，根據(jù)人工、資料、機械運用的原始記錄，核算直接本錢，進展本錢分析?！捕硟杉壓怂泱w制1、公司：要進展全面的本錢和會計核算任務(wù)，匯總核算全部工程、產(chǎn)品、作業(yè)的實踐本錢。2、工程處擔(dān)任進展原始記錄的登記，核算施工工程本錢，編制本錢報表和開工決算，進展本錢分析。四、工程本錢的核算程序1、施工消費費用的歸集和分配。對各項施工消費費用(資料、人工、機械、其他直接費、間接費〕進展歸集和分配，是施工企業(yè)本錢核算的主體部分。首先，對初始發(fā)生的施工消費費用進展分配；各本錢計算對象的直接費用直接計入“工程施工—x合同(本錢)〞賬戶中；各本錢計算對象的間接費用先計入“工程施工—間接費用〞;直接用于輔助消費和機械作業(yè)的費用，先計入“輔助消費〞賬戶和“機械作業(yè)〞賬戶。隨后，對輔助消費費用進展分配，按受害情況分別計入“工程施工—間接費用〞賬戶和“機械作業(yè)〞賬戶。最后，對機械作業(yè)本錢和間接費用進展分配，按受害程度分別計入各“工程施工—x合同(本錢)〞賬戶。確定各合同本錢計算對象的已發(fā)生的合同本錢。2、已完工程和未完工程合同本錢的計算為了分期確定損益，在有未完工程的情況下，需求將按照成木計算對象歸集的全部施工消費費用，在已完工程和未完工程之間予以劃分，關(guān)鍵是計算出本期已完工程的本錢。已完工程在分期確認合同收入與費用時，應(yīng)將確認的合同費用記入“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶的借方;將確認的合同毛利記入“工程施工—X合同(毛利)〞賬戶的借方，并按合同收入記入“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶的貸方。逐期對在建工程進展如此處置，直至合同工程開工為止。3、開工工程本錢決算單項合同完成，工程開工后，為了考核工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析工程本錢的升降緣由，還應(yīng)及時進展開工工程的本錢決算。決算后，按其開工工程的全部合同本錢，連同其合同毛利(即構(gòu)成合同總收入)，與已辦理完的開工工程結(jié)算款(也為合同總收入數(shù))對沖，相互結(jié)平，終了已開工合同工程的核算。7.2工程直接本錢的核算資料費的核算人工費的核算機械運用費的核算其他直接費的核算一、資料費的核算〔一〕工程本錢中資料費的內(nèi)容構(gòu)成工程本錢的資料費，包括在合同施工過程中耗用并構(gòu)成工程實體或有助于工程構(gòu)成的主要資料、構(gòu)造件、其他資料、機械配件的實踐本錢及周轉(zhuǎn)資料的攤銷和租賃費用?！捕彻こ瘫惧X中資料費的分配方法工程施工中耗用的資料,應(yīng)區(qū)別不同的情況,采用不同的方法進展歸集和分配:1、領(lǐng)用時能區(qū)分收益對象,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計入收益對象的本錢計算單的資料費中;2、假設(shè)資料費是為幾個本錢計算對象共同發(fā)生的,那么需求采用一定的方法在各收益對象之間進展分配。常用的分配方法有：(1)實耗數(shù)量分配法。該方法普通在領(lǐng)用時可以確定各本錢計算對象耗用資料數(shù)量的情況下采用。其計算公式為：某資料費分配率=某本錢計算對象應(yīng)負擔(dān)的資料費=該本錢計算對象耗用數(shù)量*該資料費分配率(2)定額耗用量分配法。該方法普通在領(lǐng)用時可以確定各本錢計算對象耗用資料數(shù)量，但屬于集中配料或一致下料〔如大堆資料〕的情況下采用。其計算公式為：某資料定額耗用量分配率=某受害本錢計算對象應(yīng)負擔(dān)的資料費=該受害本錢計算對象該種資料定額耗用數(shù)量*該資料定額耗用量分配率*該種資料單價(3)對于施工中反復(fù)運用的周轉(zhuǎn)資料〔如模板，檔板，架料等〕，采用分期或分次攤銷法進展攤銷，編制“周轉(zhuǎn)資料攤銷計算單〞確定攤銷額，分配計入各本錢計算對象。例：永華建筑公司承建廠房和辦公樓兩單位工程。廠房建筑工程總預(yù)算為1000000元，辦公樓建筑工程總預(yù)算為600000元。廠房建筑工程于2001年10月份全部完工并辦理開工決算，辦公樓建筑工程尚未完工。截止2001年9月30日止,兩項工程月初累計實踐本錢和預(yù)算本錢資料見下表:項目材料費人工費機械使用費其他直接費間接費用合計廠房工程累計實際成本500,00080,00030,00028,00025,400663,400其中：月末未完工程成本78,0008,0005,0004,0003,00098,000預(yù)算成本770,00094,00046,00050,00040,0001,000,000辦公樓工程累計實際成本220,00050,00020,00016,00014,000320,000其中：月末未完工程成本90,0007,0005,0003,0002,000107,000預(yù)算成本400,00080,00070,00030,00020,000600,0001、兩項工程耗費直接資料320000元，其中：廠房建筑工程耗用200000元，辦公樓建筑工程耗用120000元。根據(jù)本月資料費分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程〔合同本錢〕200000——辦公樓建筑工程〔合同本錢〕120000貸：庫存資料320000二.人工費的核算人工費包括：在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場從事運料、配料等任務(wù)的輔助施工人員的各項工資及按工資總額計提并交納的社會保險費用及住房公積金。工資及社保費用的核算在每月末進展。月末，勞開工資部門根據(jù)考勤表、施工義務(wù)書和承包結(jié)算書等，向財務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表〞，財務(wù)部門據(jù)以編制"工資分配表"，按受害對象計入本錢和費用。采用計件工資制度的，費用普通能分清為哪個工程工程所發(fā)生的；采用計時工資制度的，計入本錢的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當(dāng)月實踐用工數(shù)計算分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動維護費的分配方法同工資是一樣的。采用計時工資時，其分配公式如下：2、兩項工程共發(fā)生工資費用31579元，福利費4421元，其中廠房建筑工程20000元，辦公樓建筑工程16000元。根據(jù)人工費分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程〔合同本錢〕20000——辦公樓建筑工程〔合同本錢〕16000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資31579——職工福利44213.機械運用費的歸集和分配構(gòu)成施工本錢的機械運用費是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機械發(fā)生的各項費用，包括租入施工機械的租賃費和運用自有施工機械的運用費，以及施工機械安裝，裝配和進出場費。租賃機械發(fā)生的租賃費可根據(jù)結(jié)算單由會計人員直接計入“工程施工〞賬戶，不用經(jīng)過“機械作業(yè)〞賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機械所發(fā)生的各項費用，應(yīng)經(jīng)過“機械作業(yè)〞賬戶核算。其費用工程有人工費、資料費、燃料動力費、折舊及修繕費、其他直接費用、間接費用等。月末,將“機械作業(yè)〞賬戶歸集的費用按適當(dāng)規(guī)范分配給各合同工程。分配機械作業(yè)費用的規(guī)范通常有三種：〔1〕臺班分配法：按各合同工程運用施工機械的臺時〔臺班〕數(shù)進展分配〔2〕預(yù)算分配法：按實踐發(fā)生的機械運用費和預(yù)算規(guī)定的機械運用費比例進展分配〔3〕作業(yè)量分配法：按各合同工程接受機械所完成的作業(yè)量進展分配3、兩項工程運用工程機械，共發(fā)生實踐本錢6000元，按兩項工程運用的臺班比例分配機械運用費，本月廠房工程運用30臺班，辦公樓工程運用20臺班。那么：臺班分配率=6000/(30+20)=120(元/臺班)廠房工程應(yīng)負擔(dān)機械運用費=30*120=3600〔元〕辦公樓工程應(yīng)負擔(dān)機械運用費=20*120=2400〔元〕根據(jù)分配的結(jié)果，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程〔合同本錢〕3600——辦公樓建筑工程〔合同本錢〕2400貸：機械作業(yè)60004.其他直接費用的歸集和分配構(gòu)成施工本錢的其他直接費用是指施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費，冬季雨季施工添加費，夜間施工添加費，資料二次搬運費，暫時設(shè)備攤銷費，消費工具運用費，檢驗實驗費，工程定位復(fù)測費，場地清理費等。其他直接費假設(shè)能明確歸屬對象，可直接計入該合同本錢；假設(shè)不能確定本錢對象，那么先經(jīng)過“工程施工〔間接費用〕〞賬戶的借方先進展歸集，等月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM展分配計入各合同工程的工程本錢。4、輔助消費部門為兩項工程供水30000噸，本錢12000元；供電20000度，本錢6000元。按兩項工程本月完成的施工定額本錢分配水電費，廠房工程應(yīng)分配水電費10000元，辦公樓工程應(yīng)分配水電費8000元。根據(jù)輔助消費費用分配表，作分錄：借：工程施工——廠房建筑工程〔合同本錢〕10000——辦公樓建筑工程〔合同本錢〕8000貸：輔助消費180005.間接費用的歸集和分配經(jīng)過“工程施工〔間接費用〕〞賬戶歸集的各種費用，在月末按所選定的分配規(guī)范分配計入各有關(guān)合同工程工程本錢。分配費用后結(jié)平該明細賬戶。間接費用分配方法，普通有直接費用比例法和人工費比例法兩種。5、兩項工程共發(fā)生間接費用5400元，按本月兩項工程的直接人工費比例分配。那么：間接費用分配率=5400/〔20000+16000〕=0.15廠房工程應(yīng)負擔(dān)的間接費用=0.15*20000=3000〔元〕辦公樓應(yīng)負擔(dān)的間接費用=0.15*16000=2400〔元〕根據(jù)分配結(jié)果，做分錄：借：工程施工——廠房建筑工程〔合同本錢〕3000——辦公樓建筑工程〔合同本錢〕2400貸：工程施工——間接費用5400〔四〕已完工程實踐本錢的計算作為本錢計算對象的單項合同工程全部完工之后，稱為開工工程；尚未開工，但已完成預(yù)算定額規(guī)定的組成部分的分部或分項工程，稱為已完工程；雖已投入料工進展施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定工序的分部分項工程，稱為未完施工或未完工工程。要進展月度工程本錢結(jié)算，必需正確及時地計算月度未完施工的實踐本錢，進而計算出已完工程的實踐本錢。計算公式如下：〔１〕估量法：也稱“約當(dāng)產(chǎn)量法〞，根據(jù)期末清點確定的未完施工實物量和估計其已完工的程度，把它折合成已完工程實物量，然后乘以該分部分項工程的預(yù)算單價，從而得出未完施工的預(yù)算本錢。〔２〕預(yù)算本錢比例法：未完施工工程本錢按預(yù)算本錢比例分配計算

6、根據(jù)上述結(jié)果，計算廠房工程本錢。

工程本錢計算卡

工程稱號：廠房工程2001年10月份開工單位：元項目材料費人工費機械使用費其他直接費間接費用合計期初未完工程成本78,0008,0005,0004,0003,00098,000本期生產(chǎn)費用200,00020,000360010,0003,000236,600合計278,00028,00053,60014,0006,000334,600本期已完工程成本278,00028,00053,60014,0006,000334,600累計已完工成成本700,000100,00033,60038,00028,400900,0007、假設(shè)辦公樓工程10月末各項預(yù)算本錢資料如下表所示，按預(yù)算本錢比例法計算月末已完工本錢錢和未完工程本錢。預(yù)算本錢資料工程稱號：辦公樓工程2001年10月單位：元項目材料費人工費機械使用費其他直接費間接費用合計預(yù)算成本總額150,00080,00040,00020,00010,000300,000月末未完工程預(yù)算成本60,00030,000100005,0004,000109,000月末已完工程預(yù)算成本90,00050,00030,00015,0006,000191,000工程本錢計算卡工程稱號：辦公樓工程2001年10月份未開工單位：元項目材料費人工費機械使用費其他直接費間接費用合計期初未完工程成本90,0007,0005,0003,0002,000107,000本期生產(chǎn)費用120,00016,0002,4008,0002400148,800合計210,00023,000740011,0004400255,800分配率1.40.28750.1850.550.44本期已完工程成本126,0001437555508250264015