《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》商學(xué)院案例教材 第八章 財(cái)產(chǎn)清查

第八章財(cái)產(chǎn)清查

【案例8-1]財(cái)產(chǎn)管理制度不嚴(yán)格的案例

Y企業(yè)的副經(jīng)理王XX,將企業(yè)正在使用的一臺設(shè)備借給其朋友使用，未辦理任何手續(xù)。

清查人員在年底盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備，原值為20萬元，已提折舊5萬元，凈值為15

萬元。經(jīng)查，屬王副經(jīng)理所為。于是，派人向借方追索。但借方聲稱，該設(shè)備已被人偷走。

當(dāng)問及王副經(jīng)理對此處理意見時，王XX建議按正常報(bào)廢處理。

思考與討論：

(1)盤虧的設(shè)備按正常報(bào)廢處理是否符合會計(jì)制度要求？

(2)企業(yè)應(yīng)怎樣正確處理盤虧的固定資產(chǎn)？

案例提示：

Y企業(yè)對盤虧的固定資產(chǎn)的處理是不合適的。清查人員應(yīng)向當(dāng)事人索賠。如果當(dāng)事人不

能按期償還時，王XX應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

【案例8-2]包工包料偷逃增值稅款

審計(jì)人員在審查N企業(yè)的1999年資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)現(xiàn)，有一筆待處理流動資產(chǎn)凈損失20

萬元，審查其明細(xì)賬得知是部分庫存材料盤虧，但在審查會計(jì)憑證時卻發(fā)現(xiàn)N企業(yè)10月15

日23#憑證購買裝飾材料時，編制如下的會計(jì)分錄：

借：原材料20萬

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅3.4萬

貸：銀行存款23.4萬

10月15日25#記賬憑證后未附有原始憑證，但編制的會計(jì)分錄是：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢28萬

貸：原材料20萬

其他應(yīng)付款8萬

10月18日編制的記賬憑證是：

借：管理費(fèi)用28萬

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢28萬

上述會計(jì)分錄可疑之處在于，N企業(yè)是何原因?qū)?萬元的材料損失記入了“其他應(yīng)付款”

賬戶？審計(jì)人員對“其他應(yīng)付款”的明細(xì)賬進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)付給C裝飾公司的

裝飾用工費(fèi)值得懷疑。審計(jì)人員實(shí)際查看了N企業(yè)的會議室，從外觀上看是最近裝修的，

但從賬簿、會計(jì)憑證中未發(fā)現(xiàn)有任何記錄。于是，審計(jì)人員找到C裝飾公司于經(jīng)理詢問此

事。據(jù)于經(jīng)理反映，他們?yōu)镹企業(yè)裝飾會議室不僅出了工，而且還購買了裝飾材料。

思考與討論：

(1)根據(jù)這些證據(jù)，你認(rèn)為N企業(yè)都有哪些違法行為？

(2)N企業(yè)應(yīng)如何真實(shí)地記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？

案例提示：

N企業(yè)為裝飾豪華會議室，投資了28萬元。為了不從賬面反映出這一鋪張行為，便將

購料費(fèi)和用工費(fèi)28萬元通過資產(chǎn)盤虧處理掉。這樣做的結(jié)果是：(1)抵扣了不應(yīng)抵扣的增

值稅，偷漏了增值稅；(2)虛增了當(dāng)期費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，少交了所得稅。

正確的做法是：當(dāng)購進(jìn)了裝飾材料時，借：工程物資23.4萬

貸：銀行存款23.4萬

當(dāng)領(lǐng)用工程物資并發(fā)生用工費(fèi)時，借：在建工程31.4萬

貸:工程物資23.4萬

其他應(yīng)付款8萬

【案例8—3】材料倉庫失火，不報(bào)損失，虛增利潤

光華會計(jì)師事務(wù)所受托對東海鋼鐵廠的存貨進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：

1.年終經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，原材料賬實(shí)不符

該鋼鐵廠已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制制度。在存貨的管理中實(shí)行了采購人員、運(yùn)輸人員、

保管人員等不同崗位分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部牽制制度。然而在實(shí)際操作中，由于三者合伙作弊，使

內(nèi)控制度失去了監(jiān)督作用。該鋼鐵廠2002年根據(jù)生產(chǎn)需要每月需要購進(jìn)各種型號的鐵礦石

1000噸，貨物自提自用。2002年7月，采購人員張黑辦理購貨手續(xù)后，將發(fā)票提貨聯(lián)交由

本企業(yè)汽車司機(jī)胡來負(fù)責(zé)運(yùn)輸，胡來在運(yùn)輸途中，一方面將600噸鐵礦石賣給某企業(yè)，另一

方面將剩余的400噸鐵礦石運(yùn)到本企業(yè)倉庫，交保管員王虎按1000噸驗(yàn)收入庫，三個人隨

即分得贓款。財(cái)會部門從發(fā)票、運(yùn)單、入庫單等各種原始憑證的手續(xù)上看，完全符合規(guī)定，

照例如數(shù)付款?？墒窃谶M(jìn)行年終財(cái)產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的嚴(yán)重情況，只得將不足的原材

料數(shù)量金額先做流動資產(chǎn)的盤虧處理，期末處理時，部分做管理費(fèi)用處理，部分做營業(yè)外支

出處理。

2.未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，擅自更改原材料的計(jì)價方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的目的

東海鋼鐵廠采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料核算。多年來該廠一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定

發(fā)出礦石的實(shí)際成本，2002年鐵礦石價格上漲嚴(yán)重，該企業(yè)為了提高利潤，擅自變更了發(fā)

出原材料實(shí)際成本的計(jì)算方法，將后進(jìn)先出法變更為先進(jìn)先出法。經(jīng)測算，截至到本年末，

與按后進(jìn)先出法計(jì)算的結(jié)果相比，領(lǐng)用鐵礦石的實(shí)際成本相差280000元，即少計(jì)了當(dāng)年的

成本280000元，多計(jì)了利潤280000元。該廠在年終財(cái)■務(wù)報(bào)告中，對該變更事項(xiàng)及有關(guān)結(jié)果

未予以披露。

3.毀損材料不報(bào)廢，制造虛盈實(shí)虧

該鋼鐵廠2003年1月發(fā)生了一場火災(zāi)，材料損失達(dá)90萬元。保險(xiǎn)公司可以賠償30萬

元。企業(yè)在預(yù)計(jì)全年收支情況后，可知如果報(bào)列材料損失，就會使利潤下降更加嚴(yán)重。為保

證利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該鋼鐵廠領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)會部門不列報(bào)毀損材料。

思考與討論：

1、該企業(yè)的會計(jì)處理是否妥當(dāng)？應(yīng)該如何處理？。

2、這種做法違反了什么原則？應(yīng)該如何處理？

3、這樣做的結(jié)果是什么？應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理？

案例提示：

I.該企業(yè)的會計(jì)處理是不妥當(dāng)?shù)?。部分做管理費(fèi)用處理，部分做營業(yè)外支出處理的做

法更有問題。應(yīng)該查實(shí)由三位責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。

2.這種做法違反了一致性原則。企業(yè)如果要更改存貨的計(jì)價方法，首先應(yīng)通過稅務(wù)部

門批準(zhǔn)，然后根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則-會計(jì)政策變更的規(guī)定，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

3.這樣做的結(jié)果使利潤虛增，影響信息使用者的正確決策。應(yīng)在90萬元的基礎(chǔ)上，扣

除保險(xiǎn)公司賠償?shù)?0萬元以及材料的殘值等項(xiàng)目，再計(jì)入“營業(yè)外支出”科目處理。

【案例8-4]內(nèi)控原則與出納職責(zé)分工的案例引發(fā)的思考

世紀(jì)公司M同志在任出納工作期間，先后利用23張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)

金96.94萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。具體手段如下：

（-）隱匿10筆出口結(jié)匯收入計(jì)96.94萬元：將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使

其33筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)中反映。

（二）偽造11張銀行對賬單：將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代

碼"11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。

思考與討論：

（1）案例中暴露出哪些管理漏洞？

（2）你認(rèn)為如何建立內(nèi)部控制制度，才能堵塞管理中的漏洞？

案例分析：

管理漏洞主要體現(xiàn)在如下幾方面：

（-）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時擅自報(bào)銷33筆收支業(yè)務(wù)的機(jī)會。

（二）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒

時未能得到有力的監(jiān)控。

（三）未建立支票購入，使用，注銷的登記制度。

（四）濟(jì)青兩地的對賬不及時。有7筆收入已轉(zhuǎn)賬至濟(jì)南，沖平了應(yīng)收外匯賬款，但未在

青島的銀行日記賬中反映。若兩地能及時對賬，這個漏洞就會及早暴露。

（五）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。

（六）交接工作不明晰。M同志在交接出納工作時就存在個別遺留問題，理應(yīng)責(zé)成其限

期查明，否則不得離崗。

（七）憑證保管不善，會計(jì)已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被M同志隱匿，造成此

收入無法記入銀行日記賬中。

（八）發(fā)現(xiàn)問題時追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)：有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記

賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，當(dāng)時由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。

M同志之所以能在11個月期間作案23次貪污巨款96.94萬元，究其根本原因在于缺乏

一套相互牽制的約束機(jī)制，使之得心應(yīng)手，猖狂作案。為此將內(nèi)控原則運(yùn)用于出納業(yè)務(wù)中建

立完善的內(nèi)控制度勢在必行。

所謂內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。

貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計(jì)實(shí)施的對企業(yè)的內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

活動進(jìn)行制約和協(xié)調(diào)的一系列內(nèi)部管理制度。

【案例8—5】內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，導(dǎo)致會計(jì)人員貪污

某百貨批發(fā)部，出納與會計(jì)由一人擔(dān)任。該批發(fā)部根據(jù)業(yè)務(wù)有時需以優(yōu)惠價格銷售電冰

箱，以照顧關(guān)系單位及有關(guān)人員，但必須由經(jīng)理批條。會計(jì)依據(jù)批條上的數(shù)量、價格開具發(fā)

票，并保管以備查。審計(jì)人員抽查了該批發(fā)部98年10月份的賬目，抽查電視機(jī)的20筆銷

售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)有18筆業(yè)務(wù)是按優(yōu)惠價銷售的，審計(jì)人員對此產(chǎn)生了懷疑，于是詢問了經(jīng)理。

經(jīng)理證實(shí)，在10月份根本就沒有批準(zhǔn)按優(yōu)惠價格銷售電視機(jī)。審計(jì)人員抓住線索，對全年

銷售業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行了審查，查出多筆沒有批條卻按優(yōu)惠價銷售的業(yè)務(wù)，共計(jì)3806.73

元，在事實(shí)面前，會計(jì)人員承認(rèn)了自己的貪污行為。

思考與討論：

針對上述情況，請說明你的處理意見。

案例提示：

限期追回被貪污的款項(xiàng)3806.73元，吊銷該會計(jì)人員會計(jì)從業(yè)資格證書并處以三千元以

上五萬元以下的罰款。

【案例8-6]壞賬收回不入賬引發(fā)貪污

B企業(yè)1988年1月銷售一批產(chǎn)品給W企業(yè)，價款共計(jì)10萬元，款項(xiàng)尚未收到，1992

年仍未收回該項(xiàng)貨款。于是，財(cái)會人員便將此應(yīng)收賬款作為壞賬處理了。然而1993年2月

W企業(yè)將應(yīng)付B企業(yè)貨款10萬元又償還給B企業(yè)，此時，會計(jì)人員不但沒有入賬，而且將

10萬元私自侵吞。

思考與討論：

(1)會計(jì)人員的這種作法屬于什么行為？

(2)會計(jì)人員將應(yīng)收賬款作為壞賬處理應(yīng)如何編制會計(jì)分錄？

(3)當(dāng)W企業(yè)將款項(xiàng)支付給B企業(yè)，會計(jì)人員應(yīng)如何進(jìn)行正確的賬務(wù)處理？

案例提不：

(1)會計(jì)人員完全屬于貪污行為。

(2)會計(jì)人員轉(zhuǎn)為壞賬時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是：

借：管理費(fèi)用10萬

貸：應(yīng)收賬款10萬

(3)當(dāng)收到B企業(yè)償還的貨款時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是：

借：應(yīng)收賬款10萬

貸：管理費(fèi)用10萬

借：銀行存款10萬

貸：應(yīng)收賬款10萬

【案例8—7】內(nèi)部清查不準(zhǔn)動用外部清查

大連某廠1986年12月31日發(fā)生一起重大火災(zāi)，一座三層樓房的第一車間、第五車間

和一個勞動保護(hù)用品庫被大火燒毀，造成了該廠固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的巨大損失。該廠組成

的財(cái)產(chǎn)損失核算小組對火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額上報(bào)為1464000元，其中流動資產(chǎn)損

失上報(bào)為174000元。

為了查明大連某廠火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額，大連市人民檢察院法紀(jì)檢察處委托

市院技術(shù)處對大連某廠發(fā)生火災(zāi)造成的損失進(jìn)行鑒定。運(yùn)用核對方法對該廠的《生產(chǎn)成本》

賬、《成本計(jì)算單》和火災(zāi)前后的《在產(chǎn)品盤點(diǎn)表》、《流動資產(chǎn)損失表》進(jìn)行了檢驗(yàn)；運(yùn)

用復(fù)核方法對廠財(cái)務(wù)科提供的供銷科勞動保護(hù)用品倉庫損失表及其明細(xì)表進(jìn)行了復(fù)核。

鑒定結(jié)論為：連某廠火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失總金額竟高達(dá)180余萬元，其中流動資

產(chǎn)損失為466993元。

【案例8-8]“廠長利潤”，虛報(bào)盤虧

M企業(yè)1999年發(fā)生了虧損8萬元，經(jīng)理為了表明其工作業(yè)績，要求會計(jì)人員在賬面

上“扭虧為盈”。于是，會計(jì)人員在年底虛報(bào)盤盈庫存商品80噸，價值16萬元，進(jìn)行的賬

務(wù)處理是:

發(fā)現(xiàn)時:

借：庫存商品16萬

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16萬

核銷時:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16萬

貸：營業(yè)外收入16萬

思考與討論:

審計(jì)人員在次年發(fā)現(xiàn)了這筆弄虛作假的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何調(diào)整上年利潤和庫存商品？

案例提示:

審計(jì)人員應(yīng)編制的調(diào)整分錄為:

借：利潤分配一未分配利潤16萬

貸：庫存商品16萬

【案例8—9】財(cái)產(chǎn)缺損的索賠

麗的公司存貨采用實(shí)地盤存，19X5年2月8日，一場意外事故毀損了該公司全部實(shí)物

存貨。為了向保險(xiǎn)公司索賠，須估計(jì)毀損存貨的損失，假設(shè)這項(xiàng)工作由你來做。經(jīng)了解，該

公司最近一次實(shí)地盤點(diǎn)是在19X4年12月31日。去年年度的有關(guān)資料細(xì)下:

麗的公司有關(guān)資料

19X4年度

銷售收入63300

減：銷售成本:

期初存貨11500

本期購貨48200

本期可供銷售商品成本59700

減：期末存貨1220047500

銷貨毛利15800

減：營業(yè)費(fèi)用2475

本期利潤13325

上述銷售收入中不包含年底已賒銷但客戶尚未提貨的商品一批，該批商品售價1200元，

在當(dāng)年盤點(diǎn)時未被列入存貨。另外，上述購貨金額中包括當(dāng)年12月份購入的供公司辦公用

的打印機(jī)一臺，價值3500元，這臺打印機(jī)也未包括在19X4年12月31日的存貨中。

公司19x5年1月，1日.至2月8目商品銷售情況如下；

購入商品價值12400元

銷售商品收入19700元（其中包含去年賒銷的12000元）

思考與討論：

試根據(jù)你所了解到的結(jié)果，擬寫一份請求保險(xiǎn)公司賠償?shù)膱?bào)告書，內(nèi)容包括：索賠的金

額及理由。

案例提示：

毛利率=銷售毛利:銷售凈額，

銷售成本率=1一毛利率=銷售凈額X銷售成本率

【案例8-10]