同一控制-案例報(bào)告

同一控制下企業(yè)合并的處理——以江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司為例一、相關(guān)背景和案例介紹為消除控股股東江西高速公路投資發(fā)展(控股)有限公司(以下簡(jiǎn)稱高速控股)子公司江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱贛粵工程)與江西贛粵高速公路股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱贛粵高速)子公司江西贛粵高速公路養(yǎng)護(hù)工程有限責(zé)任公司的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問題，減少關(guān)聯(lián)交易，贛粵高速2007年12月20日第三屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議，審議通過了《關(guān)于公司擬受讓江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司15%股權(quán)的議案》；2007年12月24日江西省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以贛國(guó)資產(chǎn)權(quán)字[2007]409號(hào)文同意該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)；該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以2007年12月31日為基準(zhǔn)日評(píng)估的該公司凈資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1，925萬元。并于2008年4月支付了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。同一控制下的企業(yè)合并的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。定義中的“同一方”，是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者；“相同的多方”，是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性，是指參與合并的各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制?！拜^長(zhǎng)的時(shí)間”通常指1年以上（含1年）。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。如母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司，母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司。同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)和注意的問題其一，從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變；其二，由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)槿绻噪p方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)的話，可能會(huì)出現(xiàn)增值的情況。控制的含義，控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)從該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取利益?？刂凭哂幸韵绿攸c(diǎn):一是決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策是控制的主要標(biāo)。二是獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主目的。一個(gè)企業(yè)或個(gè)人控制另一企業(yè)的主要目的是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。與投資的目的相同。四、同一控制下企業(yè)合并采用的會(huì)計(jì)核算方法同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法，即對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形2.購(gòu)買日的確定購(gòu)買日也就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，購(gòu)買日的確定直接影響合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)以上條件分析，贛粵高速15%股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)已簽訂協(xié)議并經(jīng)董事會(huì)審議通過；已經(jīng)江西省國(guó)資委批準(zhǔn)；已辦理相關(guān)的股權(quán)交接手續(xù)，并且有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)生了轉(zhuǎn)移；2008年4月30日支付了全部收購(gòu)款并且控制了贛粵工程的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述條件，只有2008年4月30日才符合購(gòu)買日確認(rèn)的條件。3.該企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理是采用權(quán)益結(jié)合法還是購(gòu)買法(1)贛粵高速對(duì)贛粵工程由于追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例由36.28%增至51.28%，贛粵工程由聯(lián)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓勺庸?，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。(2)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，即權(quán)益結(jié)合法。贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=贛粵工程2008年4月31日的凈資產(chǎn)×贛粵高速對(duì)贛粵工程所占的股權(quán)比例。實(shí)際支付的價(jià)款大于上述贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的，沖減了資本公積。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法只會(huì)影響合并方的凈資產(chǎn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來的損益產(chǎn)生影響；由于同一控制下的企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部的交易，屬于關(guān)聯(lián)交易，其交易價(jià)格完全受控制方的控制，有可能不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，不能體現(xiàn)市場(chǎng)公允價(jià)值，因此合并雙方以賬面價(jià)值結(jié)合方式，比較能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免了個(gè)別上市公司利用關(guān)聯(lián)交易濫用公允價(jià)值和盈余管理。參考文獻(xiàn)和書籍[1]王英毅同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)問題淺析[J].武漢：財(cái)會(huì)月刊，2006（16）[2]周鳳同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并之差異比較[J].太原：會(huì)計(jì)之友，2009（3）[3]黃根進(jìn)《淺議同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法》[4]王玉玨《同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇研究》2012[5]張忠喜，劉紹軍同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理異議[J].武漢：財(cái)會(huì)月刊，2009（10）[6]詹娟同一控制下企業(yè)合并在新設(shè)企業(yè)中的應(yīng)用[J].北京：中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（10）[7]郭玉梅試論同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理[J].武漢：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（下半月），2007（12）[8]曹曉風(fēng)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法之探析[J].新會(huì)計(jì)，2013（07）[9]中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)-企業(yè)合并2006.3.3[10]潘秀麗同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇會(huì)計(jì)研究，2002.1[11]彭慧關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果研究—兼評(píng)我國(guó)允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性[D]成都:西南財(cái)經(jīng)人學(xué)碩十學(xué)位論文，2007[12]馬穎評(píng)析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法[J]黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)2007[13]中華人民共