淺談經濟責任的審計工作的重點及難點

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一、經濟責任審計的基本原則

1由于集團審計處人員少，任務重，不僅要完成西新工程等審計任務，還要隨時接受人教司或人事部（以下簡稱人事部門）委托的經濟責任審計任務。而經濟責任審計任務可能由于種種原因而導致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務中，就有6項集中在上半年的3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對較為繁重的審計任務，我們根據實際情況，結合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經濟責任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮洕熑螌徲嬋蝿眨晕覟橹?，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務委托給會計師事務所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結果利用等方面，審計處必須親自參與把關；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環(huán)節(jié)，在審計實施過程中關注重點內容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態(tài)度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經濟責任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經濟責任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：

（一）堅持按照人事部門的委托開展經濟責任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據，容易產生種種矛盾。使審計工作陷于被動；

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（二）根據被審計人任職期間較長、經濟業(yè)務較復雜、審計工作量較大、審計力量相對不足的客觀情況，我們一般將審計時間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項要追溯至以前年度；

（三）區(qū)別經濟責任審計不同于其他審計的特點，不拘泥于會計資料，采取實物盤點、向有關單位或個人調查、召開座談會等多種方式收集審計證據；

（四）對會計師事務所出具的審計報告，不能認為檢查責任全部由對方負就放松審核標準，一定要核實基本數據、基本事實和基本結論；

（五）必須分清審計與人事（或組織）、紀檢監(jiān)察和財務等部門的職責權限，在審計職權范圍內開展工作。

二、經濟責任審計的重點內容

在經濟責任審計中，領導人員一般任職時間較長、所承擔的經濟責任范圍較廣、所在單位經濟業(yè)務復雜、下屬單位較多，加之經濟責任審計內容龐雜，還涉及到處理與人事、紀檢監(jiān)察、財務等部門的關系，審計人員一定要抓住重點開展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經營性質不同、經濟業(yè)務不同、業(yè)務收支活動的性質不同，審計重點也不同。審計人員應按照經濟責任內容，如財務責任（資金、資產管理）、

3會計責任（會計信息的真實、完整）、經營責任（經營決策、有無重大資產流失事件）、管理責任（內部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進、科學，人才培養(yǎng)）等，結合被審計單位的實際情況把握審計重點。

（一）企業(yè)單位

1、國有資產真實、完整和保值增值情況是第一審計重點。

首先，因為經濟責任審計的首要目的是要評價被審計人履行經濟責任的情況，而履行國有資產保值增值任務是企業(yè)領導者最重要的經濟責任。因此我們認為，對企業(yè)單位領導人員的任期經濟責任審計，應該以國有資產的保值增值完成情況為中心進行審計和評價。

其次，國有資產的保值增值率是離接任領導都關心的指標，既可以用來評價被審計人任職期間國有資產增減變動情況和任期內損益情況——這是被審計人最關心的，也可以反映被審計人離任時點的國有資產狀況——這是接任領導最關心的。

再次，國有資產的保值增值率是一個綜合指標，審計國有資產保值增值情況、計算國有資產保值增值率，就要核實任期內資產（包括貨幣資金的盤點、存貨和固定資產的盤點、應收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產、不良資產的確認等）、負債（應付款項的真實性檢查、

4大額借款的手續(xù)合法性的確認）、所有者權益變動（資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性）的真實性和合理性，任期內損益（收入確認、成本費用的核算與控制）的真實性等等。

2、其他重點內容包括任期其他經濟指標完成情況（利潤、主要財務比率、職工收入增長情況等）；內部控制制度建設（財務管理和管理制度建設情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序）；單位遵守財經紀律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內容（重大遺留問題、或有事項等）。

（二）事業(yè)單位

國有資產的真實、完整是審計評價事業(yè)單位領導人任期經濟責任審計的最重要內容。確認任期內國有資產真實、完整，需要審核任期內資產（包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產盤點、應收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產、不良資產的確認等）、負債（應付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法）、凈資產變動（事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結余變化的合法性）的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產流失現象或潛在的可能性；任期內財務收支情況的真實性（是否存在在其他應付款科目核算收支、是否存在賬外收支等）。

其他重點內容包括：任期經濟責任履行情況（完成主要工作任務、獲

5獎情況、工作效果）；內部控制制度建設（財務管理和管理制度建設情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序）；單位遵守財經紀律情況（財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標準使用，專項資金有無擠占挪用現象，經費支出是否有超標準、超范圍支出現象）、原始憑證的審核管理（填制不全、發(fā)票連號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票）；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內容（重大遺留問題、或有事項）。

三、經濟責任審計存在的問題

（一）相關法律法規(guī)的缺失。

無論是《審計法》還是其他相關法規(guī)，對開展任期經濟責任審計方面尚無相關規(guī)定，使經濟責任審計工作缺乏法律依據。

1、有關法律法規(guī)以及被審計人的主管部門等沒有明確被審計人的經濟責任范圍、被審計人沒有履行經濟責任應承擔的法律責任和領導責任等，無法判斷被審計人是否履行了經濟責任、履行了哪些經濟責任，使追究被審計人的直接責任尤其是主管責任無法落到實處，從而限制了經濟責任審計作用的發(fā)揮。

2、多方關系人的經濟責任在實際工作中往往不易劃分，而有關的法律法規(guī)又沒有明確的規(guī)定，如前任責任和繼任責任人的責任劃分，主要負責人直接責任和主管責任的劃分，法人代表和其他副手責任的劃

6分等等。

（二）評價指標體系尚未建立，行業(yè)標準指標缺失。

國有資產監(jiān)督管理委員會曾發(fā)布國有大型企業(yè)經濟責任審計“國有資本保值增值”評價指標，但是除此而外，針對企業(yè)單位或事業(yè)單位的經濟責任審計評價指標體系沒有形成。指標的對比分析缺乏參照物，比如與先進單位的對比分析、與同行業(yè)水平的對比分析都無從談起，只能根據本單位歷史數據對比分析，而這種對比分析的局限性太大且缺乏實際意義。

（三）財務狀況和經營成果的真實性確認。

1、離任時點資產的真實性的確認存在的較為突出的問題是，不良資產（三年以上應收賬款、積壓商品物資、不良投資等）的凈值計量是一個難點，涉及被審計人的經營業(yè)績，也涉及離任時點的資產數額，并可能影響繼任者的經營業(yè)績。

2、對外投資的可收回性和投資收益無法準確計量。例如，某公司截至到被審計人離任時點對外投資2，368萬元。被審計人任職期內，實現投資凈收益合計76萬元，投資收益率僅為3％。據了解被投資公司多數沒有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對外投資，對外投資的控股公司虧損形成的損失未在賬上反映，這勢必形成潛在的投資損失，進而影響離任時點的資產數額和資產質量。

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3、資產存貨計價方式對存貨數額和盈虧的影響無法準確計量。經審計，某被審計單位的一個經營項目截止到審計日虧損520萬元，由于這個項目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現，就能彌補一部分虧損額，關鍵是無法準確計量變現額；同時，該項目售后服務還要形成暫時無法確定的支出，在這種情況下確認該項目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場價評估，離任人肯定不會同意，因為價值太低影響業(yè)績，同時繼任者或許也會有異議，因為市場環(huán)境瞬息萬變，售出價是否和評估價一致無法確定，況且還要支付一定數額的銷售費用；如果按照賬面價值計算，繼任者肯定不同意。

4、應收賬款的實際數額和可能的損失無法準確計量。根據某被審計單位提供資料顯示，截止到被審計人離任時點，該單位三年以上應收款項合計1，513萬元，占應收款項總額3，740萬元的40％；三年以上應付款項合計5，030萬元，占應付款項總額23，7207i元的21％。截止到審計日，該公司尚未對上述往來款項進行清理，也沒有計提壞賬準備金。三年以上的大額應收、應付款項，可能形成或有損失或收益，從而對資產、負債和損益的真實性產生重大影響。

（四）審計的綜合性和復雜性。

經濟責任審計的實施和評價涉及人事（或組織）、紀檢監(jiān)察、審計、財務等多個部門，每個部門都有自己的責任和權限范圍，只有各部門各

8司其職、通力合作，才能完成任務。為了協調各部門的關系，經濟責任審計聯席會議制度必須以法定形式固定下來，才能真正發(fā)揮作用，只靠審計一個部門難以完成經濟責任審計工作。

（五）審計的不確定性因素。

以集團審計處為例，今年上半年一共承辦6個經濟責任審計項目，工作量的突然增大，使審計處無法按照既定審計工作計劃開展工作。從這一點講，開展任期經濟責任審計，或在財務收支審計、經濟效益審計中加入經濟責任審計方面的內容以及審計成果的綜合運用就顯得十分必要。

第二篇：經濟責任審計重點經濟責任審計

一、對經濟責任審計項目的認識

通過任職期間資產、負債和凈資產的真實性、合法性和效益性及其有關經濟活動進行審計監(jiān)督，以分清經濟責任，評價工作業(yè)績，為領導考核、任免、獎懲提供依據。同時，通過審計促使干部增強遵紀守法和廉潔自律的意識，推進黨風廉政建設，建立健全內部控制制度，加強監(jiān)督管理，提高經濟效益，確保國有資產的保值增值。

二、經濟責任審計項目服務方案

（一）經濟責任審計項目重點

1、財務狀況的真實性。重點審查領導干部任職期間的財務狀況、財務收支以及財政資金預算和預算執(zhí)行情況是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，財務報表范圍是否完整等。主要內容包括：財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和財務收支不實的問題；①財務報表的范圍、方法、內容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務報表等問題；②會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符；③采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假收支等問題。

2、財務狀況及財務收支的合法性。重點審查領導干部任職期間，財務收支管理和核算是否符合國家有關規(guī)定。

3、財務的效益性。重點審查資產質量狀況、債務風險狀況。（1）資產質量狀況審計：重點對不良資產進行審計，按照領導干部任期職責、任期時間及不良資產產生原因等情況，分清不良資產產生的責任。

（2）債務風險狀況審計。審查領導任期期間的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。

4、經濟責任的履行情況。審計重點就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況及個人自律情況。重點是審查“三重一大”，重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項的集體決策。

5、內部控制建立及執(zhí)行情況。審查領導干部所在內部控制的健全性、適當性和有效性，并結合領導干部的職責要求確定其在內部控制建立及執(zhí)行中應承擔的責任。重點從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督方面。

6、領導干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領導干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀委，以權謀私、貪污、挪用、私分公款，轉移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。

其中

1、

2、3是對財務責任的審計，

4、5是對管理責任的審計，6是對法紀責任的審計。

二、經濟責任審計項目實施策略

1、內部控制符合性測試。是否建立系統性的內部控制管理制度，相關內控制度的執(zhí)行情況，重點檢查在財務支出方面是否有依文件規(guī)定審批權限進行審批，資產出租出售和重大的投資項目是否有依文件履行招投標程序及經有權機關審批。

2、實質性測試方法

（1）貨幣資金及借款。由企業(yè)提供截止日所有的銀行賬戶及余額明細表（含存款、貸款、應收應付票據、理財產品等），需向金融機構實質函證。

（2）往來款。重點關注不良資產，賬齡超過三年的及期末余額大的但客戶可能已無履行能力的（已訴訟或將訴訟的），賒銷的審批制度。

（3）資產管理情況。包括固定資產、存貨、在建工程等。資產的日常管理是否到位，年末盤點手續(xù)是否齊全；資產的產權關系是否明晰，資產的處置是否履行了相應的報批程序，是否存在因管理不嚴而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產的情況；資產的處置中是否因處置不當而造成國有資產的流失，國有資產的收益是否得以體現，有無固定資產清理損失掛賬等。結合營業(yè)外收支、資產出租收入科目進行檢查。工程項目是否進行招投標，是否存在違規(guī)發(fā)包、肢解工程規(guī)避招投標的情況。在建工程進度款的支付情況，支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進行，是否存在提前支付工程款的情況。

（4）對收入的審計。是否存在提前或推遲確定收入，有無截留、轉移收入或將收入賬外存放。重點檢查資產出租情況。有無截留、轉移收入或將收入賬外存放形成資金體外循環(huán)的情況。（資產審計）

（5）各項成本費用審計。成本是否存在多結或少結情況及成本核算方法前后期是否一致，費用重點關注領導本人的三公經費，員工的人工費用（工資、社保、公積金、福利費），社保及公積金是否存在超過規(guī)定繳交，營業(yè)外支出是否存在較大罰款及滯納金、違約金、賠償款、資產處置等。成本費用是否嚴格遵守權責發(fā)生制原則。

（6）對負債的審計：

長短期借款是否嚴格執(zhí)行有關債務管理的制度辦法；借款費用的處理是否符合會計準則規(guī)定；應付款項中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況。

3、投資項目及重大經濟決策事項（資產審計）

（1）首先查清在領導干部任期內，都有哪些經濟決策事項，投資的性質和種類，重點抽查幾個金額較大的項目，審計其立項情況，投資方案，資金來源和使用情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。結合長期股權投資、固定資產、在建工程進行，以此來確定和評價領導干部的任期經濟責任。

（2）對外投資是否真實，投資決策程序及批復是否規(guī)范，是否取得了預期的投資回報；對外投資核算的方法是否符合會計準則的規(guī)定；投資收益（損失）的確認是否及時、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況。

4、領導者本人執(zhí)行廉政紀律情況

通過對賬務的審計，審查領導干部本人是否違規(guī)報銷應由個人負擔的各項費用（用車、通訊、出國出境支出、招待費），是否存在私設“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產的行為。（與成本費用一起）

第三篇：企業(yè)法定代表人離任經濟責任審計的難點及審計方法企業(yè)法定代表人離任經濟責任審計的難點及審計方法

離任經濟責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領導干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當前，進一步搞好企業(yè)法定代表人離任經濟責任審計，對于促進建立和完善現代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現實意義，總結回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經濟責任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

一、審計的難點

（一）存量資產的清查確認準

實踐中，存量資產的確認是離任經濟責任審計中的難點之一，其表現有三：一是數量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數單位存在盤盈盤虧的現象。審計時，僅查清長短數量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產報廢的確認。離任審計時，經全面的清查核效，往往提出相當數量的固定資產和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產作出質量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產價值的確定。主要表現在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質量問題，或因技術更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權債務的清理確認難

市場經濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權債務往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業(yè)只要把債權債務掛在帳內，并經核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權債務的態(tài)度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。

（三）未入帳的費用或收益確認難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業(yè)務，尚未結算；第二種是實際已經發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經濟事項，隨著時間的推移，經濟活動的運轉，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關費用特別是業(yè)務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。

（四）或有資產和或有負債的認定難

在市場經濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當期甚至近期無結果，卻可能影響后期損益的經濟活動事項，成為或有資產、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關予以認定，而審計人員又難以提出準確的結論。

二、審計方法

（一）建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務負責人及有關人員作出書面承諾，保證向審計組提供的呆壞帳、資產盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。

（二）適當擴大抽樣和調沓面，在全面審查被審計單位財務會計資料的基礎上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產盤點等情況、確定適當的抽查面，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經抽查，差錯率超過5％，應繼續(xù)擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查，確定抽樣，可以根據不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。

（三）認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產和存貨，必須在有充分證據的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認定壞帳損失必須有準確可靠的證據證明對方已經死亡或破產且破產或遺產不足清償的應收帳款，或者經法院等和法機關判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產報廢，除房屋建筑物等經實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經技術監(jiān)督等專門機構鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學界定未實現的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現的不確定事項，應持實事求是的態(tài)度，科學界定。筆者認為，凡經核實的存量資產盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經實現，均應在審計中如實轉為明虧，調整當期損益，而對成本結轉正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現的事項，難以預計出準確的數字，在審計意見將中只確認此經濟事項可能有損失，但不可定量，以免結論與實際發(fā)生大的背離。

另

公司決策層決定換哪位部門領導，下發(fā)任命文件后（我們單位只有任命文件沒有免去職務的文件）有審計部、人力資源部聯合對原在位領導進行離職離任審計。首先，有被審計人員寫出述職報告，然后，審計人員對其經手的債權債務、經濟合同、經濟糾紛、未了事項及其財務核算情況（包括財務狀況、損益情況）等進行審計，并出具審計報告，審計報告的最后一項為審計評價，主要有人力資源部門根據其述職報告來寫，最后也有人力資源部找被審計人員在審計報告上簽字。

第四篇：領導干部經濟責任審計的難點分析及解決方法領導干部經濟責任審計的難點分析及解決方法

經濟責任審計作為新形勢下加強干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設、維護財經秩序的重要工具，發(fā)揮越來越重要的作用。這項制度的實施，無論是對于干部的選拔任用，還是對離任者本人，因直接關系到其政治生命，所以重要性不言而喻。同時，經濟責任審計作為一種制度，還不僅僅對離任者是一種監(jiān)督機制，對于在任者也同樣是一種很好的監(jiān)督約束機制。實踐中，我們深深體會到，審計機關承擔的責任很重，面臨的風險也很大。

一、經濟責任審計應該以審計風險為前提

無論離任者，還是繼任者。都對經濟責任審計相當關心，特別是離任者對離任審計相當重視，有的要求過于苛刻，有的頻繁接觸審計人員，對審計報告中的每一個字都十分重視（包括升遷的企業(yè)領導人），都希望審計部門對其評價得好一點，希望責任最小限度地落在自己的頭上。對于繼任者來說，同樣對經濟責任審計相當重視，他希望對其接手的企業(yè)能夠摸清楚家底，希望通過經濟責任審計后能劃一道線，有一個新的起點，。并希望把包袱、困難說得充分一些。所以，經濟責任審計對于離任者和繼任者來說是一對矛盾。

如何降低審計風險，筆者認為應該采取被動防范與主動管理相結合的方式對其進行控制。被動防范措施主要是指通過提高審計人員的素質、制定合理的審計計劃、細化審計對象的審計內容、擴大審計機關權力范圍、明確經濟責任界定、選用正確審計方法、確定統一的評價標準等措施來對審計風險進行防范；主動管理是指在經濟責任審計風險管理方面，采取科學的分析方法，對風險成因進行全面分析并進行評估，運用評估模型界定風險程度，調整審計程序和審計方法，把審計風險控制在合理范圍內。

二、提高審計效率的關鍵在于突出審計重點

在對許多企業(yè)進行經濟責任審計時，由于對企業(yè)存在的最基本問題還沒有審深查透，卻在漫天撒網，大海撈針，結果撿了芝麻丟了西瓜，最后離任者和接任者的分歧主要集中在這些問題上。

經濟責任審計除了將審計風險作為前提外，還應正確界定審計范圍，將審計事項控制在：離任者任企業(yè)法定代表人期間，與離任者的經濟責任有關，離任者應當面且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。在這樣一個大的原則下，就可以確定哪些單位、哪些事項應該重點審計，哪些事項可以從總體上摸清家底，哪些審計事項可以不用審。突出審計重點的關鍵是能否將企業(yè)的真實情況摸透。鑒于審計組審計的人力、時間有限，不可能全面審計，設計的審計表格能很好地解決這個問題，這些表格基本涵蓋了審計內容，每一個單位（包括二級單位）都要填寫，這種方法可以稱為自我暴露問題法。如果審計組能夠將這些問題核實確認，并延伸到與之相關的問題，既可以大大減少工作量，又能確保審計的覆蓋面，同時可以確保通過審計后，重大的經濟事項、重大的投資決策、重大的管理問題、上級有關部門及職工關注的事項基本能夠審深查透，從而達到最基本的、也是最應該達到的要求。

三、經濟責任審計的關鍵在于建立科學的評價指標體系

目前，評價指標中主要存在以下問題。一是指標體系都是次優(yōu)的。二是國企規(guī)模大層次多，太復雜，影響了評價指標的運用。三是權數的確認比較主觀。權數的確認主觀性較強，多采用專家方法，比較單一。四是過于關注財務指標，忽略其他指標。

存在以上問題的原因首先是財政部和國資委的評價指標體系本身存在缺陷，其根本原因是國有企業(yè)存在著預算軟約束，制約了指標的運用。所以審計中不可避免地存在問題；其次，指標屬性本身存在問題，比如，隨著某一計量指標成為重要考核指標，被審計單位都會重視起來，相互學習與共同選擇，導致這一指標的敏感性減弱，無法有效區(qū)分出被測對象。特別是如果計量指標要求達到某一特定目的，就可能會延長測量時間。社會共識也會導致計量指標的失效，已有研究發(fā)現，企業(yè)成立時間越長，其首發(fā)的價格波動性越小，因為社會對其的公共知識也越多，因而也就越小。

針對于上述問題，這就要求國家首先在制度上進行完善，同時引進國外先進的評價指標體系，雖然國外沒有開展專門的經濟責任審計，但有相關的績效審計指標體系可以參考，比如美國審計部門確立指標值不是固定不變的，而是考慮不同企業(yè)不同時期的狀況來確定，英國審計署在績效審計方面，主要從經濟性、效率性和效果性三方面確立評價指標體系，規(guī)定在確定指標時，要同內部審計、其他檢查機關及學術界的研究調查結果進行比較，可見，他們確立指標體系中，也考慮到不同行業(yè)、不同地域的不同情況，以確立指標的不同數值。

四、應加大經濟責任審計結果在干部任免中的應用力度

目前領導干部的一個任期通常為3年或者4年，如果連任，則任期可能達到6年至8年甚至更長的時間，在人員離任時才進行任期經濟責任審計，將造成審計評價的時間滯后，影響審計結果的發(fā)揮和運用，同時由于評價期間過長、審計內容繁多、評價指標復雜，會進一步影響審計評價的全面性、完整性和真實性。而且先離后審會造成以下問題：

第一，容易給人造成走過場、馬后炮的感覺，影響了審計工作的嚴肅性，降低了被審計人員和被審計單位對經濟責任審計的重視度；第二，先離后審會造成干部的責任心降低，認為審與不審反正不影響自己的工作調動與升遷。審計發(fā)現問題時，前任己經離開原來的工作崗位，審計結論無法執(zhí)行，而繼任者又將問題推給前任，認為不是自己任期內的問題拒不執(zhí)行審計決定，從而造成新官不理舊帳，久而久之，容易形成惡性循環(huán)，審計發(fā)現的同一問題會在同一單位屢次出現，得不到整改；第三，審計結果難以得到充分利用，達不到審計預期效果，讓組織部門陷入被動。由于被審計干部調動或者升遷的決定已經下達，如果審出一般性問題，也不好因此擅自改動任職決定，只好權當沒有問題。而一旦審出了重大問題，從而會使黨政領導和組織人事部門工作陷入被動，造成干部任用的失誤，影響組織部門的威信。

所以，堅持先審后離，適時推行領導干部任中經濟責任審計，對領導干部的工作作出階段性的審計評價，在任期內擇期審計與離任時先審后離相結合，為人力資源管理和組織人事部門考核干部提供具時效性的評價參考，促進管理部門對審計結果的充分利用，才能使經濟責任審計工作開展實現其目的和意義，同時還要落實責任追究制度，使審計的威懾作用得以充分發(fā)揮。對于領導干部在任期內運用上級授予的權力開展各種經營管理活動而產生的結果，如發(fā)現有失職、瀆職等行為或濫用權力以及決策或管理失誤造成的消極性后果，或者是被審計領導干部的無所作為，必然要承擔相應的責任，應該根據其情節(jié)輕重追究其相關責任。只有切實落實責任追究制度，才能真正樹立起任期經濟責任審計的威懾力，促使領導干部重視該項工作，進而使得任期經濟責任的審計環(huán)境得到改善，經濟責任審計的作用得到充分發(fā)揮。

第五篇：經濟責任審計監(jiān)督制度運用的難點與對策經濟責任審計監(jiān)督制度運用的難點與對策

標簽：審計經濟責任審計領導干部評價分類：審計理論研究2008-06-1421：

21黨的十七大把經濟責任審計寫入報告，這是對經濟責任審計工作提出了更高要求，同時，也是我們搞好經濟責任審計工作的最大機遇。新形勢下，如何進一步深化經濟責任審計工作，值得我們深思。

一、當前經濟責任審計工作中存在的主要難點

一是審計項目計劃難確定。由于經濟責任審計項目的特殊性，年度審計計劃與實際完成情況有著較大的差別。往往是調動干部已成定勢，才由組織部門委托審計，審計機關沒有能動作用，計劃性不強，“要離才審，不離不審”。造成審計項目過于集中，審計力量不足，審計質量得不到有效保證。

二是審計評價和經濟責任難界定。審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，倍受關注。但如何評價、具體評價哪些指標、用何種標準來評價，目前并沒有一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評價體系，也沒有明確的評價方法，因此，操作起來很困難。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，雖然新修訂后的《審計法》有明確的定義，但在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或者單位出了問題，都籠統定性為該領導干部的主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。

三是審計風險難控制。經濟責任情況的總體評價，不僅黨委、政府關注，而且干部管理部門也關注，所在單位職工更關注。實際上經濟責任審計是將領導干部同其相關部門或人員之間的矛盾集中轉移到審計部門。由于審計部門力量不足，任務繁重，有時遇到換屆，集中委托，突擊審計，短時期完成，質量難以保證，加大了審計風險形成的可能性。

四是審計成果難轉化。對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計后離任”的原則。但在實際工作中，一方面由于干部任用計劃與經濟責任審計計劃不同步，委托交辦審計不夠及時，形成了“先離任后審計”的“馬后炮”現象；另一方面由于審計滯后于干部任用工作，造成審計結果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計只是流于形式，直接影響到任期經濟責任審計在領導干部離任時應起的作用。

五是績效審計難深化。隨著社會經濟、政治、文化各方面的不斷發(fā)展領導干部如何落實科學發(fā)展觀，轉變經濟增長方式，提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，增強可持續(xù)發(fā)展能力和構建和諧社會逐步納入了領導干部經濟責任審計的范疇，這就使得經濟責任審計必然朝著績效審計的模式發(fā)展。但是目前領導干部經濟責任審計仍沒有能夠突破財政財務收支審計的框架，難以適應形勢的發(fā)展。

二、完善經濟責任審計監(jiān)督制度的對策

（一）加強對經濟責任審計項目計劃管理。改進經濟責任審計項目管理，要堅持“控制總量，突出重點”的經濟責任審計項目安排原則。審計機關要根據自身人力資源狀況和經濟責任審計項

目歷年安排情況，向干部管理部門提出年度經濟責任審計項目控制數的建議。同時，根據年度經濟責任審計項目控制數，建議干部管理部門將委托審計項目分為兩部分：一是根據黨政領導干部和企業(yè)領導人員經濟責任審計重點對象名單及任期內輪審一遍的要求，安排的以任中審計為主的經濟責任審計事項；二是根據干部監(jiān)督管理工作的需要，安排的以離任審計、查案審計為主的經濟責任審計事項。作為縣級審計部門而言，應將經濟活動總量較大、掌握財政資金較多的政府組成部門、直屬機構、直屬事業(yè)單位的領導干部和各鎮(zhèn)鎮(zhèn)長列為審計重點對象。

在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分考慮審計人員少和審計任務重的矛盾，做好結合文章，對列入財政預算執(zhí)行和其它財務收支年度審計計劃的部門單位，如其主要領導為任職兩年以上的，在對其部門、單位進行審計的同時，一并安排對領導干部進行任中經濟責任審計。同時，對組織部門提出需要進行經濟責任審計的干部，一并對其所在部門、單位財政預算執(zhí)行和其它財務收支情況進行審計。

（二）建立統一的定性和定量評價指標要素。經濟責任審計評價，根據被審計對象的工作職責的不同，進行的評價也不同。作為縣級黨政機關和事業(yè)單位領導干部經濟責任評價的主要內容應當包括：一是經濟或職能工作業(yè)績情況。即領導干部任期職責、任務相關的經濟工作目標或職能業(yè)務目標完成情況，對被審計領導干部為本部門（單位）系統的事業(yè)發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績及存在的問題進行評價。二是單位的財政財務收支情況。重點評價被審計領導干部任期內所在部門（單位）預算執(zhí)行、財政財務收支、行政事業(yè)性收費、專項資金（基金）使用、預算外收支、關聯單位經濟往來的真實性、合法性。三是投資決策和效益情況。對單位重點投資的規(guī)模、結構、決策程序、資金來源、資金管理和效益效果情況進行評價。四是內控制度及執(zhí)行情況。重點對業(yè)務管理制度、資產管理制度、廉政建設制度的建立和執(zhí)行情況進行評價。五是個人執(zhí)行財經紀律和廉政規(guī)定情況。重點對領導干部個人違反規(guī)定取得收入情況，公務活動包括出國出訪的審批和經費支出情況，家庭住房、工作用車和使用（占用）國有資產情況，直系親屬在本人管轄范圍內經商活動情況，群眾舉報反映的情況進行評價。

（三）完善化解審計風險機制。審計人員的政治思想、業(yè)務技術水平等綜合素質的改善是提高審計質量的保證，是防范審計風險的關鍵，特別是對于牽涉到人的經濟責任審計。因此審計機關要加強審計人員的后續(xù)教育，一是要健全審計職業(yè)教育