淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作的重點及難點

歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作的重點及難點經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是伴隨我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的一項審計制度。經(jīng)過十多年的積極探索與穩(wěn)步推進(jìn)，這項制度對加強干部監(jiān)督管理，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會公認(rèn)的效果。據(jù)統(tǒng)計，1998年到2003年，全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費金額255億元，其中由于領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費金額43億元。另外，審計還發(fā)現(xiàn)個人經(jīng)濟(jì)問題12.4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會明確將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項“加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督”的制度，寫入了《關(guān)于加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，由此可見這項制度具有十分重要的意義。中國廣播電影電視集團(tuán)（以下簡稱集團(tuán)）審計處自成立以來，結(jié)合自身的工作特點，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，其中僅2004年就開展7個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。這些項目，具有財務(wù)收支金額較大、被審計人任職時間較長、審計工作量較大的特點。在審計中，我們嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和委托方（人事部門）的要求開展工作。從反饋的信息看，有關(guān)被審計單位和被審計人對我們的審計結(jié)果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計成果，也積累了一些審計經(jīng)驗，在此向各位領(lǐng)導(dǎo)和同行作簡單的匯報和交流，取長補短、集思廣益，共同把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作做好。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本原則

1由于集團(tuán)審計處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計任務(wù)，還要隨時接受人教司或人事部（以下簡稱人事部門）委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務(wù)中，就有6項集中在上半年的3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對較為繁重的審計任務(wù)，我們根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務(wù)委托給會計師事務(wù)所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結(jié)果利用等方面，審計處必須親自參與把關(guān)；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環(huán)節(jié)，在審計實施過程中關(guān)注重點內(nèi)容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態(tài)度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：

（一）堅持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計工作陷于被動；

2

（二）根據(jù)被審計人任職期間較長、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計工作量較大、審計力量相對不足的客觀情況，我們一般將審計時間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項要追溯至以前年度；

（三）區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于其他審計的特點，不拘泥于會計資料，采取實物盤點、向有關(guān)單位或個人調(diào)查、召開座談會等多種方式收集審計證據(jù)；

（四）對會計師事務(wù)所出具的審計報告，不能認(rèn)為檢查責(zé)任全部由對方負(fù)就放松審核標(biāo)準(zhǔn)，一定要核實基本數(shù)據(jù)、基本事實和基本結(jié)論；

（五）必須分清審計與人事（或組織）、紀(jì)檢監(jiān)察和財務(wù)等部門的職責(zé)權(quán)限，在審計職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，領(lǐng)導(dǎo)人員一般任職時間較長、所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍較廣、所在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、下屬單位較多，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容龐雜，還涉及到處理與人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的關(guān)系，審計人員一定要抓住重點開展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同、業(yè)務(wù)收支活動的性質(zhì)不同，審計重點也不同。審計人員應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，如財務(wù)責(zé)任（資金、資產(chǎn)管理）、

3會計責(zé)任（會計信息的真實、完整）、經(jīng)營責(zé)任（經(jīng)營決策、有無重大資產(chǎn)流失事件）、管理責(zé)任（內(nèi)部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進(jìn)、科學(xué)，人才培養(yǎng)）等，結(jié)合被審計單位的實際情況把握審計重點。

（一）企業(yè)單位

1、國有資產(chǎn)真實、完整和保值增值情況是第一審計重點。

首先，因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的首要目的是要評價被審計人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而履行國有資產(chǎn)保值增值任務(wù)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此我們認(rèn)為，對企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)該以國有資產(chǎn)的保值增值完成情況為中心進(jìn)行審計和評價。

其次，國有資產(chǎn)的保值增值率是離接任領(lǐng)導(dǎo)都關(guān)心的指標(biāo)，既可以用來評價被審計人任職期間國有資產(chǎn)增減變動情況和任期內(nèi)損益情況——這是被審計人最關(guān)心的，也可以反映被審計人離任時點的國有資產(chǎn)狀況——這是接任領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的。

再次，國有資產(chǎn)的保值增值率是一個綜合指標(biāo)，審計國有資產(chǎn)保值增值情況、計算國有資產(chǎn)保值增值率，就要核實任期內(nèi)資產(chǎn)（包括貨幣資金的盤點、存貨和固定資產(chǎn)的盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等）、負(fù)債（應(yīng)付款項的真實性檢查、

4大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn)）、所有者權(quán)益變動（資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性）的真實性和合理性，任期內(nèi)損益（收入確認(rèn)、成本費用的核算與控制）的真實性等等。

2、其他重點內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況（利潤、主要財務(wù)比率、職工收入增長情況等）；內(nèi)部控制制度建設(shè)（財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序）；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內(nèi)容（重大遺留問題、或有事項等）。

（二）事業(yè)單位

國有資產(chǎn)的真實、完整是審計評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國有資產(chǎn)真實、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)（包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產(chǎn)盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等）、負(fù)債（應(yīng)付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法）、凈資產(chǎn)變動（事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結(jié)余變化的合法性）的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財務(wù)收支情況的真實性（是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等）。

其他重點內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況（完成主要工作任務(wù)、獲

5獎情況、工作效果）；內(nèi)部控制制度建設(shè)（財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序）；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況（財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項資金有無擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象）、原始憑證的審核管理（填制不全、發(fā)票連號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票）；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內(nèi)容（重大遺留問題、或有事項）。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)的缺失。

無論是《審計法》還是其他相關(guān)法規(guī)，對開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面尚無相關(guān)規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作缺乏法律依據(jù)。

1、有關(guān)法律法規(guī)以及被審計人的主管部門等沒有明確被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍、被審計人沒有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，無法判斷被審計人是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、履行了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使追究被審計人的直接責(zé)任尤其是主管責(zé)任無法落到實處，從而限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的發(fā)揮。

2、多方關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在實際工作中往往不易劃分，而有關(guān)的法律法規(guī)又沒有明確的規(guī)定，如前任責(zé)任和繼任責(zé)任人的責(zé)任劃分，主要負(fù)責(zé)人直接責(zé)任和主管責(zé)任的劃分，法人代表和其他副手責(zé)任的劃

6分等等。

（二）評價指標(biāo)體系尚未建立，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)缺失。

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會曾發(fā)布國有大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“國有資本保值增值”評價指標(biāo)，但是除此而外，針對企業(yè)單位或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系沒有形成。指標(biāo)的對比分析缺乏參照物，比如與先進(jìn)單位的對比分析、與同行業(yè)水平的對比分析都無從談起，只能根據(jù)本單位歷史數(shù)據(jù)對比分析，而這種對比分析的局限性太大且缺乏實際意義。

（三）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性確認(rèn)。

1、離任時點資產(chǎn)的真實性的確認(rèn)存在的較為突出的問題是，不良資產(chǎn)（三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資、不良投資等）的凈值計量是一個難點，涉及被審計人的經(jīng)營業(yè)績，也涉及離任時點的資產(chǎn)數(shù)額，并可能影響繼任者的經(jīng)營業(yè)績。

2、對外投資的可收回性和投資收益無法準(zhǔn)確計量。例如，某公司截至到被審計人離任時點對外投資2，368萬元。被審計人任職期內(nèi)，實現(xiàn)投資凈收益合計76萬元，投資收益率僅為3％。據(jù)了解被投資公司多數(shù)沒有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對外投資，對外投資的控股公司虧損形成的損失未在賬上反映，這勢必形成潛在的投資損失，進(jìn)而影響離任時點的資產(chǎn)數(shù)額和資產(chǎn)質(zhì)量。

7

3、資產(chǎn)存貨計價方式對存貨數(shù)額和盈虧的影響無法準(zhǔn)確計量。經(jīng)審計，某被審計單位的一個經(jīng)營項目截止到審計日虧損520萬元，由于這個項目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現(xiàn)，就能彌補一部分虧損額，關(guān)鍵是無法準(zhǔn)確計量變現(xiàn)額；同時，該項目售后服務(wù)還要形成暫時無法確定的支出，在這種情況下確認(rèn)該項目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場價評估，離任人肯定不會同意，因為價值太低影響業(yè)績，同時繼任者或許也會有異議，因為市場環(huán)境瞬息萬變，售出價是否和評估價一致無法確定，況且還要支付一定數(shù)額的銷售費用；如果按照賬面價值計算，繼任者肯定不同意。

4、應(yīng)收賬款的實際數(shù)額和可能的損失無法準(zhǔn)確計量。根據(jù)某被審計單位提供資料顯示，截止到被審計人離任時點，該單位三年以上應(yīng)收款項合計1，513萬元，占應(yīng)收款項總額3，740萬元的40％；三年以上應(yīng)付款項合計5，030萬元，占應(yīng)付款項總額23，7207i元的21％。截止到審計日，該公司尚未對上述往來款項進(jìn)行清理，也沒有計提壞賬準(zhǔn)備金。三年以上的大額應(yīng)收、應(yīng)付款項，可能形成或有損失或收益，從而對資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性產(chǎn)生重大影響。

（四）審計的綜合性和復(fù)雜性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施和評價涉及人事（或組織）、紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財務(wù)等多個部門，每個部門都有自己的責(zé)任和權(quán)限范圍，只有各部門各

8司其職、通力合作，才能完成任務(wù)。為了協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度必須以法定形式固定下來，才能真正發(fā)揮作用，只靠審計一個部門難以完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

（五）審計的不確定性因素。

以集團(tuán)審計處為例，今年上半年一共承辦6個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，工作量的突然增大，使審計處無法按照既定審計工作計劃開展工作。從這一點講，開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，或在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計中加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的內(nèi)容以及審計成果的綜合運用就顯得十分必要。

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的認(rèn)識

通過任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價工作業(yè)績，為領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎懲提供依據(jù)。同時，通過審計促使干部增強遵紀(jì)守法和廉潔自律的意識，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目服務(wù)方案

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目重點

1、財務(wù)狀況的真實性。重點審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)狀況、財務(wù)收支以及財政資金預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準(zhǔn)確，財務(wù)報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實，是否存在財務(wù)狀況和財務(wù)收支不實的問題；①財務(wù)報表的范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；②會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；③采用的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假收支等問題。

2、財務(wù)狀況及財務(wù)收支的合法性。重點審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，財務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

3、財務(wù)的效益性。重點審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況。（1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計：重點對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（2）債務(wù)風(fēng)險狀況審計。審查領(lǐng)導(dǎo)任期期間的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計重點就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況及個人自律情況。重點是審查“三重一大”，重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項的集體決策。

5、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面。

6、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀(jì)委，以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。

其中

1、

2、3是對財務(wù)責(zé)任的審計，

4、5是對管理責(zé)任的審計，6是對法紀(jì)責(zé)任的審計。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施策略

1、內(nèi)部控制符合性測試。是否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，重點檢查在財務(wù)支出方面是否有依文件規(guī)定審批權(quán)限進(jìn)行審批，資產(chǎn)出租出售和重大的投資項目是否有依文件履行招投標(biāo)程序及經(jīng)有權(quán)機關(guān)審批。

2、實質(zhì)性測試方法

（1）貨幣資金及借款。由企業(yè)提供截止日所有的銀行賬戶及余額明細(xì)表（含存款、貸款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、理財產(chǎn)品等），需向金融機構(gòu)實質(zhì)函證。

（2）往來款。重點關(guān)注不良資產(chǎn)，賬齡超過三年的及期末余額大的但客戶可能已無履行能力的（已訴訟或?qū)⒃V訟的），賒銷的審批制度。

（3）資產(chǎn)管理情況。包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)，有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬等。結(jié)合營業(yè)外收支、資產(chǎn)出租收入科目進(jìn)行檢查。工程項目是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否存在違規(guī)發(fā)包、肢解工程規(guī)避招投標(biāo)的情況。在建工程進(jìn)度款的支付情況，支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進(jìn)行，是否存在提前支付工程款的情況。

（4）對收入的審計。是否存在提前或推遲確定收入，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放。重點檢查資產(chǎn)出租情況。有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。（資產(chǎn)審計）

（5）各項成本費用審計。成本是否存在多結(jié)或少結(jié)情況及成本核算方法前后期是否一致，費用重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)本人的三公經(jīng)費，員工的人工費用（工資、社保、公積金、福利費），社保及公積金是否存在超過規(guī)定繳交，營業(yè)外支出是否存在較大罰款及滯納金、違約金、賠償款、資產(chǎn)處置等。成本費用是否嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（6）對負(fù)債的審計：

長短期借款是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費用的處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定；應(yīng)付款項中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況。

3、投資項目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項（資產(chǎn)審計）

（1）首先查清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項，投資的性質(zhì)和種類，重點抽查幾個金額較大的項目，審計其立項情況，投資方案，資金來源和使用情況，項目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。結(jié)合長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行，以此來確定和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）對外投資是否真實，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否取得了預(yù)期的投資回報；對外投資核算的方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定；投資收益（損失）的確認(rèn)是否及時、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況。

4、領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況

通過對賬務(wù)的審計，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的各項費用（用車、通訊、出國出境支出、招待費），是否存在私設(shè)“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產(chǎn)的行為。（與成本費用一起）

第三篇：企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點及審計方法企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點及審計方法

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當(dāng)前，進(jìn)一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于促進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

一、審計的難點

（一）存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)

實踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認(rèn)。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認(rèn)可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準(zhǔn)確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難

市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是近幾年國家實行適當(dāng)抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。

（三）未入帳的費用或收益確認(rèn)難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟(jì)事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟(jì)活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟(jì)事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認(rèn)定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟(jì)活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認(rèn)定，而審計人員又難以提出準(zhǔn)確的結(jié)論。

二、審計方法

（一）建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任，即被審計單化主要負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進(jìn)行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。

（二）適當(dāng)擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者認(rèn)為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準(zhǔn)確的數(shù)字，在審計意見將中只確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。

另

公司決策層決定換哪位部門領(lǐng)導(dǎo)，下發(fā)任命文件后（我們單位只有任命文件沒有免去職務(wù)的文件）有審計部、人力資源部聯(lián)合對原在位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離職離任審計。首先，有被審計人員寫出述職報告，然后，審計人員對其經(jīng)手的債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)糾紛、未了事項及其財務(wù)核算情況（包括財務(wù)狀況、損益情況）等進(jìn)行審計，并出具審計報告，審計報告的最后一項為審計評價，主要有人力資源部門根據(jù)其述職報告來寫，最后也有人力資源部找被審計人員在審計報告上簽字。

第四篇：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點分析及解決方法領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點分析及解決方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為新形勢下加強干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)財經(jīng)秩序的重要工具，發(fā)揮越來越重要的作用。這項制度的實施，無論是對于干部的選拔任用，還是對離任者本人，因直接關(guān)系到其政治生命，所以重要性不言而喻。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種制度，還不僅僅對離任者是一種監(jiān)督機制，對于在任者也同樣是一種很好的監(jiān)督約束機制。實踐中，我們深深體會到，審計機關(guān)承擔(dān)的責(zé)任很重，面臨的風(fēng)險也很大。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該以審計風(fēng)險為前提

無論離任者，還是繼任者。都對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相當(dāng)關(guān)心，特別是離任者對離任審計相當(dāng)重視，有的要求過于苛刻，有的頻繁接觸審計人員，對審計報告中的每一個字都十分重視（包括升遷的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人），都希望審計部門對其評價得好一點，希望責(zé)任最小限度地落在自己的頭上。對于繼任者來說，同樣對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相當(dāng)重視，他希望對其接手的企業(yè)能夠摸清楚家底，希望通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后能劃一道線，有一個新的起點，。并希望把包袱、困難說得充分一些。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于離任者和繼任者來說是一對矛盾。

如何降低審計風(fēng)險，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取被動防范與主動管理相結(jié)合的方式對其進(jìn)行控制。被動防范措施主要是指通過提高審計人員的素質(zhì)、制定合理的審計計劃、細(xì)化審計對象的審計內(nèi)容、擴大審計機關(guān)權(quán)力范圍、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、選用正確審計方法、確定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)等措施來對審計風(fēng)險進(jìn)行防范；主動管理是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管理方面，采取科學(xué)的分析方法，對風(fēng)險成因進(jìn)行全面分析并進(jìn)行評估，運用評估模型界定風(fēng)險程度，調(diào)整審計程序和審計方法，把審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

二、提高審計效率的關(guān)鍵在于突出審計重點

在對許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，由于對企業(yè)存在的最基本問題還沒有審深查透，卻在漫天撒網(wǎng)，大海撈針，結(jié)果撿了芝麻丟了西瓜，最后離任者和接任者的分歧主要集中在這些問題上。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了將審計風(fēng)險作為前提外，還應(yīng)正確界定審計范圍，將審計事項控制在：離任者任企業(yè)法定代表人期間，與離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)，離任者應(yīng)當(dāng)面且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。在這樣一個大的原則下，就可以確定哪些單位、哪些事項應(yīng)該重點審計，哪些事項可以從總體上摸清家底，哪些審計事項可以不用審。突出審計重點的關(guān)鍵是能否將企業(yè)的真實情況摸透。鑒于審計組審計的人力、時間有限，不可能全面審計，設(shè)計的審計表格能很好地解決這個問題，這些表格基本涵蓋了審計內(nèi)容，每一個單位（包括二級單位）都要填寫，這種方法可以稱為自我暴露問題法。如果審計組能夠?qū)⑦@些問題核實確認(rèn)，并延伸到與之相關(guān)的問題，既可以大大減少工作量，又能確保審計的覆蓋面，同時可以確保通過審計后，重大的經(jīng)濟(jì)事項、重大的投資決策、重大的管理問題、上級有關(guān)部門及職工關(guān)注的事項基本能夠?qū)徤畈橥?，從而達(dá)到最基本的、也是最應(yīng)該達(dá)到的要求。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵在于建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系

目前，評價指標(biāo)中主要存在以下問題。一是指標(biāo)體系都是次優(yōu)的。二是國企規(guī)模大層次多，太復(fù)雜，影響了評價指標(biāo)的運用。三是權(quán)數(shù)的確認(rèn)比較主觀。權(quán)數(shù)的確認(rèn)主觀性較強，多采用專家方法，比較單一。四是過于關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，忽略其他指標(biāo)。

存在以上問題的原因首先是財政部和國資委的評價指標(biāo)體系本身存在缺陷，其根本原因是國有企業(yè)存在著預(yù)算軟約束，制約了指標(biāo)的運用。所以審計中不可避免地存在問題；其次，指標(biāo)屬性本身存在問題，比如，隨著某一計量指標(biāo)成為重要考核指標(biāo)，被審計單位都會重視起來，相互學(xué)習(xí)與共同選擇，導(dǎo)致這一指標(biāo)的敏感性減弱，無法有效區(qū)分出被測對象。特別是如果計量指標(biāo)要求達(dá)到某一特定目的，就可能會延長測量時間。社會共識也會導(dǎo)致計量指標(biāo)的失效，已有研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)成立時間越長，其首發(fā)的價格波動性越小，因為社會對其的公共知識也越多，因而也就越小。

針對于上述問題，這就要求國家首先在制度上進(jìn)行完善，同時引進(jìn)國外先進(jìn)的評價指標(biāo)體系，雖然國外沒有開展專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但有相關(guān)的績效審計指標(biāo)體系可以參考，比如美國審計部門確立指標(biāo)值不是固定不變的，而是考慮不同企業(yè)不同時期的狀況來確定，英國審計署在績效審計方面，主要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面確立評價指標(biāo)體系，規(guī)定在確定指標(biāo)時，要同內(nèi)部審計、其他檢查機關(guān)及學(xué)術(shù)界的研究調(diào)查結(jié)果進(jìn)行比較，可見，他們確立指標(biāo)體系中，也考慮到不同行業(yè)、不同地域的不同情況，以確立指標(biāo)的不同數(shù)值。

四、應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部任免中的應(yīng)用力度

目前領(lǐng)導(dǎo)干部的一個任期通常為3年或者4年，如果連任，則任期可能達(dá)到6年至8年甚至更長的時間，在人員離任時才進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將造成審計評價的時間滯后，影響審計結(jié)果的發(fā)揮和運用，同時由于評價期間過長、審計內(nèi)容繁多、評價指標(biāo)復(fù)雜，會進(jìn)一步影響審計評價的全面性、完整性和真實性。而且先離后審會造成以下問題：

第一，容易給人造成走過場、馬后炮的感覺，影響了審計工作的嚴(yán)肅性，降低了被審計人員和被審計單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視度；第二，先離后審會造成干部的責(zé)任心降低，認(rèn)為審與不審反正不影響自己的工作調(diào)動與升遷。審計發(fā)現(xiàn)問題時，前任己經(jīng)離開原來的工作崗位，審計結(jié)論無法執(zhí)行，而繼任者又將問題推給前任，認(rèn)為不是自己任期內(nèi)的問題拒不執(zhí)行審計決定，從而造成新官不理舊帳，久而久之，容易形成惡性循環(huán)，審計發(fā)現(xiàn)的同一問題會在同一單位屢次出現(xiàn)，得不到整改；第三，審計結(jié)果難以得到充分利用，達(dá)不到審計預(yù)期效果，讓組織部門陷入被動。由于被審計干部調(diào)動或者升遷的決定已經(jīng)下達(dá)，如果審出一般性問題，也不好因此擅自改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒有問題。而一旦審出了重大問題，從而會使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門工作陷入被動，造成干部任用的失誤，影響組織部門的威信。

所以，堅持先審后離，適時推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作作出階段性的審計評價，在任期內(nèi)擇期審計與離任時先審后離相結(jié)合，為人力資源管理和組織人事部門考核干部提供具時效性的評價參考，促進(jìn)管理部門對審計結(jié)果的充分利用，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展實現(xiàn)其目的和意義，同時還要落實責(zé)任追究制度，使審計的威懾作用得以充分發(fā)揮。對于領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)運用上級授予的權(quán)力開展各種經(jīng)營管理活動而產(chǎn)生的結(jié)果，如發(fā)現(xiàn)有失職、瀆職等行為或濫用權(quán)力以及決策或管理失誤造成的消極性后果，或者是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的無所作為，必然要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，應(yīng)該根據(jù)其情節(jié)輕重追究其相關(guān)責(zé)任。只有切實落實責(zé)任追究制度，才能真正樹立起任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的威懾力，促使領(lǐng)導(dǎo)干部重視該項工作，進(jìn)而使得任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計環(huán)境得到改善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用得到充分發(fā)揮。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督制度運用的難點與對策經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督制度運用的難點與對策

標(biāo)簽：審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)干部評價分類：審計理論研究2008-06-1421：

21黨的十七大把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計寫入報告，這是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高要求，同時，也是我們搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的最大機遇。新形勢下，如何進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，值得我們深思。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的主要難點

一是審計項目計劃難確定。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的特殊性，年度審計計劃與實際完成情況有著較大的差別。往往是調(diào)動干部已成定勢，才由組織部門委托審計，審計機關(guān)沒有能動作用，計劃性不強，“要離才審，不離不審”。造成審計項目過于集中，審計力量不足，審計質(zhì)量得不到有效保證。

二是審計評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任難界定。審計評價是審計結(jié)果報告中對被審計對象作出的結(jié)論性評語，倍受關(guān)注。但如何評價、具體評價哪些指標(biāo)、用何種標(biāo)準(zhǔn)來評價，目前并沒有一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評價體系，也沒有明確的評價方法，因此，操作起來很困難。同時，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，雖然新修訂后的《審計法》有明確的定義，但在實際審計過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或者單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為該領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，過于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。

三是審計風(fēng)險難控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評價，不僅黨委、政府關(guān)注，而且干部管理部門也關(guān)注，所在單位職工更關(guān)注。實際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計部門。由于審計部門力量不足，任務(wù)繁重，有時遇到換屆，集中委托，突擊審計，短時期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計風(fēng)險形成的可能性。

四是審計成果難轉(zhuǎn)化。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其結(jié)果作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計結(jié)果，堅持“先審計后離任”的原則。但在實際工作中，一方面由于干部任用計劃與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃不同步，委托交辦審計不夠及時，形成了“先離任后審計”的“馬后炮”現(xiàn)象；另一方面由于審計滯后于干部任用工作，造成審計結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計只是流于形式，直接影響到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時應(yīng)起的作用。

五是績效審計難深化。隨著社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化各方面的不斷發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)干部如何落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，增強可持續(xù)發(fā)展能力和構(gòu)建和諧社會逐步納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必然朝著績效審計的模式發(fā)展。但是目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍沒有能夠突破財政財務(wù)收支審計的框架，難以適應(yīng)形勢的發(fā)展。

二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督制度的對策

（一）加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃管理。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，要堅持“控制總量，突出重點”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目安排原則。審計機關(guān)要根據(jù)自身人力資源狀況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項

目歷年安排情況，向干部管理部門提出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目控制數(shù)的建議。同時，根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目控制數(shù)，建議干部管理部門將委托審計項目分為兩部分：一是根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點對象名單及任期內(nèi)輪審一遍的要求，安排的以任中審計為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項；二是根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，安排的以離任審計、查案審計為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項。作為縣級審計部門而言，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多的政府組成部門、直屬機構(gòu)、直屬事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和各鎮(zhèn)鎮(zhèn)長列為審計重點對象。

在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分考慮審計人員少和審計任務(wù)重的矛盾，做好結(jié)合文章，對列入財政預(yù)算執(zhí)行和其它財務(wù)收支年度審計計劃的部門單位，如其主要領(lǐng)導(dǎo)為任職兩年以上的，在對其部門、單位進(jìn)行審計的同時，一并安排對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。同時，對組織部門提出需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的干部，一并對其所在部門、單位財政預(yù)算執(zhí)行和其它財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。

（二）建立統(tǒng)一的定性和定量評價指標(biāo)要素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，根據(jù)被審計對象的工作職責(zé)的不同，進(jìn)行的評價也不同。作為縣級黨政機關(guān)和事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：一是經(jīng)濟(jì)或職能工作業(yè)績情況。即領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)或職能業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部為本部門（單位）系統(tǒng)的事業(yè)發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績及存在的問題進(jìn)行評價。二是單位的財政財務(wù)收支情況。重點評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門（單位）預(yù)算執(zhí)行、財政財務(wù)收支、行政事業(yè)性收費、專項資金（基金）使用、預(yù)算外收支、關(guān)聯(lián)單位經(jīng)濟(jì)往來的真實性、合法性。三是投資決策和效益情況。對單位重點投資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來源、資金管理和效益效果情況進(jìn)行評價。四是內(nèi)控制度及執(zhí)行情況。重點對業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。五是個人執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況。重點對領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反規(guī)定取得收入情況，公務(wù)活動包括出國出訪的審批和經(jīng)費支出情況，家庭住房、工作用車和使用（占用）國有資產(chǎn)情況，直系親屬在本人管轄范圍內(nèi)經(jīng)商活動情況，群眾舉報反映的情況進(jìn)行評價。

（三）完善化解審計風(fēng)險機制。審計人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的改善是提高審計質(zhì)量的保證，是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。因此審計機關(guān)要加強審計人員的后續(xù)教育，一是要健全審計職業(yè)教育