OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南前言：1.近20年來(lái)，跨國(guó)公司在國(guó)際貿(mào)易中的作用急劇增強(qiáng)。這局部地反映出各國(guó)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)進(jìn)步的結(jié)合在加強(qiáng)，特別在通訊領(lǐng)域更是如此。由于不能孤立地看待一國(guó)關(guān)于跨國(guó)公司的稅收政策，而必須將其置于廣闊的國(guó)際范疇中加以討論，因此跨國(guó)公司的增長(zhǎng)不僅對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而且對(duì)跨國(guó)公司本身提出了日益復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。2.這些稅務(wù)問(wèn)題，無(wú)論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是跨國(guó)公司而言，主要源于實(shí)踐中的困難，即出于稅收管轄權(quán)的考慮，對(duì)跨國(guó)集團(tuán)中某一公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入與費(fèi)用難以確定，這種情況在跨國(guó)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作高度一體化時(shí)尤為突出。3.對(duì)跨國(guó)公司而言，要遵從因國(guó)而異的法律和管理要求，還會(huì)遇到其他問(wèn)題。相對(duì)于單一企業(yè)在單一稅收管轄權(quán)下的運(yùn)營(yíng)，對(duì)〔不同管轄權(quán)下〕不同管理要求的遵從，會(huì)給跨國(guó)公司帶來(lái)更重的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其承當(dāng)更多的遵從本錢(qián)。4.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在政策和實(shí)踐兩方面都會(huì)遇到具體問(wèn)題。在政策方面，各國(guó)要相互協(xié)調(diào)其合法征稅權(quán)，防止對(duì)同一所得因一個(gè)以上稅收管轄權(quán)的存在而被重復(fù)征稅，合法征稅權(quán)是基于納稅人收入和本錢(qián)相抵后的利潤(rùn)所得并且這種所得能夠被合理判定產(chǎn)生于該國(guó)境內(nèi)。雙重或多重征稅會(huì)對(duì)跨國(guó)商品交易和勞務(wù)交易以及資本流動(dòng)產(chǎn)生阻礙。在實(shí)踐方面，一國(guó)對(duì)跨國(guó)收入和費(fèi)用的分配，會(huì)因難以獲得其管轄權(quán)之外的相關(guān)資料而受到阻礙。5.從根本上說(shuō)，各國(guó)所堅(jiān)持的征稅權(quán)取決于其稅收體制是采取居民依據(jù)的稅收體制、還是收入源泉依據(jù)的稅收體制、還是兩者并舉。在居民依據(jù)的稅收體制下，一國(guó)會(huì)將其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的任一居民〔包括居民公司〕的全部或局部收入，包括產(chǎn)生于該國(guó)境外的收入，均納入其稅基。在收入源泉依據(jù)的稅收體制下，一國(guó)會(huì)將產(chǎn)生于其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的所有收入納入其稅基，而不考慮納稅人的居民身份。當(dāng)對(duì)跨國(guó)公司行使征稅權(quán)時(shí)，經(jīng)常把這兩種征稅依據(jù)結(jié)合在一起運(yùn)用，將跨國(guó)公司內(nèi)的每一個(gè)企業(yè)都看作一個(gè)獨(dú)立實(shí)體來(lái)行事征稅權(quán)。OECD成員國(guó)選擇這種獨(dú)立實(shí)體征稅法作為最合理的方法，既能夠獲得公平結(jié)果又使雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。因此，每一個(gè)集團(tuán)成員都應(yīng)就歸屬于它的所得繳納稅款〔基于居民依據(jù)或收入源泉依據(jù)〕。6.為了將獨(dú)立實(shí)體征稅法應(yīng)用于集團(tuán)內(nèi)部交易，對(duì)集團(tuán)成員的征稅必須建立在內(nèi)部交易按公平交易原那么進(jìn)行的根底上。但是，跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)各成員間的關(guān)系可能使集團(tuán)成員在內(nèi)部關(guān)系中建立起特殊的交易條件，這種交易條件不同于集團(tuán)成員如果按公開(kāi)市場(chǎng)上的獨(dú)立企業(yè)運(yùn)營(yíng)所可能建立的交易條件。為確保獨(dú)立實(shí)體征稅法的正確運(yùn)用，OECD成員國(guó)采用了公平交易原那么，該原那么消除了特殊交易條件對(duì)利潤(rùn)的影響。7.OECD成員國(guó)選擇使用這些國(guó)際稅收原那么，以求到達(dá)保護(hù)每一稅收管轄權(quán)的合理稅基和防止雙重征稅的雙重目標(biāo)，從而最大限度地減少各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)間的沖突，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的開(kāi)展。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中，國(guó)家間的合作比稅收競(jìng)爭(zhēng)更有助于這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。OECD肩負(fù)著推動(dòng)世界貿(mào)易在多邊化、無(wú)差異待遇根底上的拓展以及促進(jìn)成員國(guó)最大限度地可持續(xù)快速增長(zhǎng)的使命，多年來(lái)一直致力于建立國(guó)際稅收原那么方面的共識(shí)，以防止對(duì)需要多邊協(xié)商解決的問(wèn)題做出單方面處理。8.上述有關(guān)跨國(guó)公司的稅收原那么已被包含在《OECD收入與資本稅收協(xié)定范本》中，該范本構(gòu)成了OECD成員國(guó)之間以及OECD成員國(guó)和非OECD成員國(guó)之間雙邊所得稅協(xié)定的根底。這些原那么同樣也被包含在《聯(lián)合國(guó)關(guān)于興旺國(guó)家與開(kāi)展中國(guó)家防止雙重征稅協(xié)定范本》之中。9.對(duì)跨國(guó)公司應(yīng)用國(guó)際稅收原那么時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些需要解決的問(wèn)題，上述雙邊稅收協(xié)定中包含著解決這些問(wèn)題的主要機(jī)制。對(duì)跨國(guó)公司稅收產(chǎn)生重要影響的條款有：第4條，對(duì)居民的定義；第5條和7條，決定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅；第9條，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)的征稅以及公平交易原那么的運(yùn)用；第10條、11條和12條，確定對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的征稅；第24條、25條、26條，包含了無(wú)差異待遇、爭(zhēng)議解決和情報(bào)交換等特別規(guī)定。10.OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)作為該組織的主要稅收政策部門(mén)，已發(fā)表了許多有關(guān)對(duì)跨國(guó)公司等運(yùn)用上述稅收協(xié)定條款的報(bào)告。該委員會(huì)倡導(dǎo)各國(guó)對(duì)協(xié)定條款一般性解釋的認(rèn)可，從而減少不合理征稅的風(fēng)險(xiǎn)并提供理想的方法解決由于不同國(guó)家稅收立法和實(shí)踐的相互作用而帶來(lái)的問(wèn)題。11.對(duì)跨國(guó)公司征稅應(yīng)用上述原那么時(shí)，產(chǎn)生的最為困難的問(wèn)題之一是，如何從稅收角度確定恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓有形商品、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)時(shí)確定的價(jià)格。在本文中，“關(guān)聯(lián)企業(yè)〞是指滿足OECD稅收協(xié)定范本第9條的1a)和1b)所列舉情況的企業(yè)。在這些列舉情況下，如果一個(gè)企業(yè)直接或間接參與另一個(gè)企業(yè)的管理、控制或擁有其資本，或者同一第三方直接或間接參與這兩個(gè)企業(yè)的管理、控制或擁有其資本〔即兩個(gè)企業(yè)受同一控制〕，那么這兩個(gè)企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。本文談及的問(wèn)題也出現(xiàn)在對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的處理中，這會(huì)在后面討論到。一些相關(guān)的討論也會(huì)出現(xiàn)《OECD稅收協(xié)定范本報(bào)告：常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入歸屬》〔1994〕和《OECD國(guó)際避稅與偷稅報(bào)告》〔1987〕。12.轉(zhuǎn)讓價(jià)格無(wú)論對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是非常重要的，因?yàn)檫@在很大程度上決定了處于不同稅收管轄權(quán)下的各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入與支出，進(jìn)而決定了其應(yīng)稅所得。轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的處理最初出現(xiàn)在同一稅收管轄權(quán)下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。本報(bào)告對(duì)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題不予考慮，主要集中于國(guó)際方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的討論。國(guó)際方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題更難處理，因?yàn)樯婕暗揭粋€(gè)以上的稅收管轄權(quán)，從而在某一稅收管轄權(quán)下對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的任何調(diào)整都意味著要在另一稅收管轄權(quán)下做出相應(yīng)調(diào)整才是恰當(dāng)?shù)?。然而，另一稅收管轄?quán)如果不同意做相應(yīng)調(diào)整，跨國(guó)公司的這局部利潤(rùn)就將被雙重征稅。為最大限度地減少雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要從稅收角度對(duì)跨國(guó)交易中如何確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)成國(guó)際共識(shí)。13.本指南是對(duì)OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)以前就跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其他相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題所做報(bào)告的補(bǔ)充和修訂。這里所說(shuō)的報(bào)告主要指《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》〔1979〕〔即1979報(bào)告〕，該報(bào)告對(duì)稅收協(xié)定范本中第9條提出的公平交易原那么進(jìn)行了詳細(xì)闡述。其他一些報(bào)告那么就具體議題對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行了討論，包括《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司－三個(gè)稅收問(wèn)題》〔1984〕〔即1984報(bào)告〕和《資本弱化》〔即1987報(bào)告〕。14.本指南也引發(fā)了OECD關(guān)于美國(guó)建議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)那么的討論〔見(jiàn)OECD跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問(wèn)題：美國(guó)建議的規(guī)那么〔1993〕〕。但是撰寫(xiě)1993報(bào)告所處的環(huán)境與本指南所處環(huán)境已大不相同，而且1993報(bào)告的內(nèi)容十分有限，主要討論了美國(guó)建議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)那么。15.OECD成員國(guó)一直認(rèn)可OECD稅收協(xié)定范本和“1979報(bào)告〞中提出的公平交易原那么。本指南集中討論了應(yīng)用公平交易原那么確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，指南中提供了一些方法幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)公司有效解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問(wèn)題，從而最大限度減少稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)公司之間發(fā)生沖突，并防止訴諸費(fèi)用昂貴的法律訴訟。本指南對(duì)確定跨國(guó)公司內(nèi)部商務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)系是否符合公平交易原那么的方法進(jìn)行了分析，并且對(duì)這些方法的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了討論，其中包括全球公式分配法。16.我們鼓勵(lì)OECD成員國(guó)對(duì)其國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題運(yùn)用本指南，同時(shí)也鼓勵(lì)納稅人從稅收角度出發(fā)，根據(jù)本指南來(lái)判定他們的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合公平交易原那么。我們還鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅收檢查中能夠考慮納稅人應(yīng)用公平交易原那么做出的商業(yè)判斷，并從這個(gè)角度對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析。17.本指南主要用于管理OECD成員國(guó)在相互協(xié)商程序中以及某些仲裁程序中對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件的解決。當(dāng)一國(guó)向另一國(guó)提出相應(yīng)調(diào)整的請(qǐng)求時(shí)，本指南提供了進(jìn)一步的指導(dǎo)。OECD稅收協(xié)定范本第9條第2款的注釋中明確指出，只有當(dāng)一國(guó)認(rèn)為調(diào)整后的利潤(rùn)正確地反映了按公平交易原那么所能獲取的利潤(rùn)時(shí)，該國(guó)才會(huì)應(yīng)另一國(guó)的請(qǐng)求做出相應(yīng)調(diào)整。這就是說(shuō)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互協(xié)調(diào)程序中，提出相應(yīng)調(diào)整請(qǐng)求的國(guó)家有責(zé)任向另一國(guó)證明該調(diào)整在原那么上和數(shù)額上都是合理的。在需要相互協(xié)商解決的案件中，雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行合作。18.為尋求稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的利益平衡，采用對(duì)各方而言都公平的方法，就必須對(duì)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件相關(guān)的所有制度方面都加以考慮。其中之一就是舉證責(zé)任的規(guī)定。在大多數(shù)稅收管轄權(quán)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)承當(dāng)舉證責(zé)任，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)證實(shí)納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒(méi)有遵循公平交易原那么。但是，應(yīng)當(dāng)注意，即使在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以合理地要求納稅人提供有關(guān)資料以便對(duì)其受控交易進(jìn)行稅收檢查。在其他一些稅收管轄權(quán)下，納稅人要在某些方面承當(dāng)舉證責(zé)任。一些OECD成員國(guó)認(rèn)為OECD稅收協(xié)定范本第9條明確了關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件的舉證責(zé)任，并且這一規(guī)定優(yōu)先于任何與之相沖突的國(guó)內(nèi)法規(guī)。其他國(guó)家那么認(rèn)為第9條并沒(méi)有明確舉證責(zé)任〔參閱OECD稅收協(xié)定范本第9款第4段注釋〕。無(wú)論是哪一方承當(dāng)舉證責(zé)任，對(duì)舉證責(zé)任規(guī)定的公正性的判定，必須考慮到與轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)那么涉及到的所有管理行為〔包括爭(zhēng)議的解決〕相關(guān)的該管轄權(quán)下的其他一些稅收體制因素。這些因素包括稅收處分、稅收檢查、行政訴訟程序、對(duì)核定稅款及退稅涉及到的應(yīng)付利息做出的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅調(diào)整是否在提出異議之前先繳清稅款的規(guī)定，有關(guān)稅收法律時(shí)限的規(guī)定，以及對(duì)制度法規(guī)事先告之的范圍等。單純依據(jù)上述任何一個(gè)因素〔包括舉證責(zé)任的規(guī)定〕，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做出無(wú)根據(jù)的判斷都是不恰當(dāng)?shù)?。有關(guān)這方面問(wèn)題的討論將在第四章進(jìn)一步展開(kāi)。19.本報(bào)告集中討論轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中有關(guān)原那么方面的一些主要問(wèn)題。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)方案在這一領(lǐng)域繼續(xù)做出研究，因此決定以活頁(yè)形式出版本指南。未來(lái)的工作將是把公平交易原那么應(yīng)用到無(wú)形資產(chǎn)交易、勞務(wù)提供、本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議、常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及資本弱化等方面。該委員會(huì)方案對(duì)OECD成員國(guó)和一些被選定的非成員國(guó)在應(yīng)用公平交易原那么時(shí)采用的方法上取得的經(jīng)驗(yàn)，做定期總結(jié)。特別側(cè)重于交易利潤(rùn)法〔定義見(jiàn)第三章〕應(yīng)用中遇到的困難，以及各國(guó)間解決這些困難的做法。委員會(huì)還希望收到各國(guó)關(guān)于各種交易利潤(rùn)法使用頻率情況的定期回復(fù)報(bào)告。在上述定期總結(jié)和回復(fù)報(bào)告的根底上，委員會(huì)將根據(jù)需要對(duì)調(diào)整方法的運(yùn)用發(fā)表補(bǔ)充規(guī)定。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：1.預(yù)約定價(jià)安排是指預(yù)先對(duì)受控交易做出的一種安排，該安排通過(guò)制定一套恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)〔如定價(jià)方法、可比對(duì)象和適當(dāng)?shù)牟町愓{(diào)整、對(duì)未來(lái)情況的嚴(yán)格假設(shè)〕，用以確定在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)約定交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。一項(xiàng)預(yù)約定價(jià)安排可以是單邊的，僅包括一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)和一個(gè)納稅人，也可以是多邊的，包括兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.公平交易原那么是指被OECD成員國(guó)認(rèn)可的、用于從稅收角度確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的國(guó)際性準(zhǔn)那么。OECD稅收協(xié)定范本第9條對(duì)其做出如下規(guī)定：當(dāng)兩個(gè)公司在其商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系上制造或強(qiáng)加上不同于獨(dú)立企業(yè)之間的條件時(shí)，一個(gè)公司應(yīng)取得但由于這些特殊條件而沒(méi)有取得的利潤(rùn)，應(yīng)包括在該企業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)并相應(yīng)地予以征稅。3.公平交易值域是指一個(gè)可以接受的數(shù)值范圍，用以確定受控交易是否符合公平交易原那么。這個(gè)值域范圍可以通過(guò)對(duì)多種可比數(shù)據(jù)應(yīng)用相同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法得出，也可以是應(yīng)用多種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法得出。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)兩個(gè)企業(yè)，如果其中一個(gè)企業(yè)相對(duì)于另一個(gè)企業(yè)的關(guān)系滿足OECD稅收協(xié)定范本第9款所屬的1a)或1b)規(guī)定的條件，那么這兩個(gè)企業(yè)彼此就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。5.平衡支付是指調(diào)整參與者奉獻(xiàn)份額的一種支付，通常是由一個(gè)或多個(gè)參與者向另一個(gè)參與者支付，支付者根據(jù)其支付款項(xiàng)的額度相應(yīng)增加其奉獻(xiàn)份額，接受者那么根據(jù)其接受款項(xiàng)的額度相應(yīng)減少其奉獻(xiàn)份額。6.買(mǎi)進(jìn)支付是指一個(gè)新的參與者要參加一項(xiàng)已生效的本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議，為獲得以前協(xié)議活動(dòng)所產(chǎn)生的利益而進(jìn)行的一種支付。7.買(mǎi)斷支付是指一個(gè)參與者要退出一項(xiàng)已生效的本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議，因轉(zhuǎn)讓以前協(xié)議活動(dòng)所產(chǎn)生的利益而從其他參與者處獲得的相應(yīng)補(bǔ)償。8.商業(yè)性無(wú)形資產(chǎn)是指被用于商業(yè)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，例如被用于產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供；以及本身就可作為一項(xiàng)商業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利，可以轉(zhuǎn)讓給客戶或者用于商業(yè)經(jīng)營(yíng)。9.可比性分析是指對(duì)一筆受控交易與一筆或幾筆非受控交易進(jìn)行的比擬。如果受控交易與非受控交易間的差異對(duì)在這一方法中所考察的因素〔如價(jià)格或利潤(rùn)〕不產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)性影響，或者可以通過(guò)合理而準(zhǔn)確的調(diào)整來(lái)消除這些差異帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性影響，那么這些受控交易與非受控交易就是可比的。10.可比非受控價(jià)格法是指在可比情況下將某一受控交易中財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與某一可比的非受控交易中財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行比擬的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。11.補(bǔ)償調(diào)整該調(diào)整包含著納稅人從稅收角度向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，在納稅人看來(lái)，該轉(zhuǎn)讓價(jià)格是公平交易價(jià)格，雖然它并不等同于受控交易的實(shí)際作價(jià)。這種調(diào)整應(yīng)在納稅申報(bào)前進(jìn)行。12.奉獻(xiàn)分析是指運(yùn)用于利潤(rùn)分割法下的一種分析。在利潤(rùn)分割法下，要對(duì)受控交易產(chǎn)生的綜合利潤(rùn)在參與該交易的各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分割，分割的依據(jù)是各企業(yè)所承當(dāng)功能的相對(duì)價(jià)值〔考慮其所使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕。在分析中要盡可能地補(bǔ)充外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)，反映在類(lèi)似情況下獨(dú)立企業(yè)之間如何進(jìn)行利潤(rùn)分割。13.受控交易是指發(fā)生在兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。14.相應(yīng)調(diào)整是指相應(yīng)于第一稅收管轄權(quán)下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額做出的初次調(diào)整，由第二稅收管轄權(quán)下的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額做出的調(diào)整，這使兩個(gè)稅收管轄權(quán)下的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)分配的調(diào)整相一致。15.本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議，用以確定參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承當(dāng)?shù)谋惧X(qián)與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)帶來(lái)的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。16.本錢(qián)加成毛利是根據(jù)毛利測(cè)算的加成，毛利是指提供財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的供給商在某項(xiàng)交易中的所得，扣除其直接本錢(qián)和間接本錢(qián)后得到的利潤(rùn)。17.本錢(qián)加成法是指運(yùn)用財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)供給商受控交易發(fā)生的本錢(qián)，來(lái)確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。在本錢(qián)的根底上加上一個(gè)恰當(dāng)?shù)谋惧X(qián)加成毛利，根據(jù)所承當(dāng)?shù)墓δ堋部紤]使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕和市場(chǎng)條件，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。上述本錢(qián)與加成毛利之和就是原受控交易的公平交易價(jià)格。18.直接作價(jià)法指在明確界定的根底上對(duì)具體的集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)直接作價(jià)的方法。19.直接本錢(qián)指專(zhuān)門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的本錢(qián)，例如原材料本錢(qián)。20.功能分析指對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中所承當(dāng)?shù)墓δ芘c非關(guān)聯(lián)企業(yè)在可比的非受控交易中承當(dāng)?shù)墓δ堋部紤]所使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕進(jìn)行的分析。21.全球公式分配法是一種按預(yù)先確定的公式對(duì)跨國(guó)集團(tuán)的全球性利潤(rùn)在位于不同國(guó)家間的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配的方法。22.毛利是指從一筆商業(yè)交易中獲得的毛利，其數(shù)額的計(jì)算是從收入總額中中扣除可以明確歸屬到該交易的生產(chǎn)本錢(qián)和購(gòu)進(jìn)本錢(qián)，并對(duì)存貨損益做出必要調(diào)整，不考慮其他費(fèi)用的扣除。23.獨(dú)立企業(yè)如果兩個(gè)企業(yè)彼此之間不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么這兩個(gè)企業(yè)就是獨(dú)立企業(yè)。24.間接作價(jià)法指在本錢(qián)分配法的根底上，對(duì)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)進(jìn)行的作價(jià)方法。25.間接本錢(qián)是指雖然與生產(chǎn)過(guò)程密切相關(guān)，但需要由幾種產(chǎn)品或勞務(wù)共同承當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品或勞務(wù)本錢(qián)〔如，修理部門(mén)對(duì)生產(chǎn)不同產(chǎn)品的設(shè)備提供維修效勞的本錢(qián)〕。26.集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)是指獨(dú)立企業(yè)愿意購(gòu)置或能夠自我提供的活動(dòng)〔如行政管理、技術(shù)效勞、財(cái)務(wù)金融效勞、商業(yè)效勞等〕。27.刻意抵銷(xiāo)是指跨國(guó)集團(tuán)中一方關(guān)聯(lián)企業(yè)向另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的利益，在某種程度上刻意地被另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)向該方關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的利益所抵銷(xiāo)。28.營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)是一種與營(yíng)銷(xiāo)行為有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，它有助于產(chǎn)品或效勞的市場(chǎng)拓展，或者〔并且〕對(duì)該產(chǎn)品或效勞的市場(chǎng)銷(xiāo)售具有重要的促銷(xiāo)價(jià)值。29.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家建立商業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)。30.跨國(guó)企業(yè)指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的某一個(gè)公司。31.相互協(xié)商程序是指一種方法，通過(guò)它稅務(wù)機(jī)關(guān)相互協(xié)商以解決應(yīng)用防止雙重征稅協(xié)定方面發(fā)生的爭(zhēng)議。該程序經(jīng)OECD稅收協(xié)定范本第25條所描述并得到認(rèn)可，可用以消除因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而帶來(lái)的雙重征稅問(wèn)題。32.“隨叫隨到〞式效勞指在跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中，由母公司或集團(tuán)效勞中心應(yīng)集團(tuán)成員要求，可在任何時(shí)刻提供的效勞。33.初次調(diào)整初次調(diào)整是指在第一稅收管轄權(quán)下的稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照公平交易原那么對(duì)某一公司的應(yīng)稅利潤(rùn)做出調(diào)整，該應(yīng)稅利潤(rùn)是與第二稅收管轄權(quán)下的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易而產(chǎn)生的。34.利潤(rùn)分割法是一種交易利潤(rùn)法，該方法對(duì)受控交易產(chǎn)生的需要在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行分割的合并利潤(rùn)做出確認(rèn)，然后在經(jīng)濟(jì)有效的根底上對(duì)上述利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配。所謂經(jīng)濟(jì)有效的根底是指按公平交易原那么達(dá)成的協(xié)議所預(yù)測(cè)并反映的利潤(rùn)分配的大概情況。35.再銷(xiāo)售毛利是指再銷(xiāo)售者獲得的毛利，金額相當(dāng)于再銷(xiāo)售者彌補(bǔ)銷(xiāo)售費(fèi)用和其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及由于行使了一些功能〔考慮使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕所獲取的恰當(dāng)利潤(rùn)。36.再銷(xiāo)售價(jià)格法是一種基于價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，這個(gè)價(jià)格是指從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品再轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格。再銷(xiāo)售價(jià)格減去再銷(xiāo)售毛利得到的余額，扣除與購(gòu)進(jìn)商品相關(guān)的其他本錢(qián)〔如關(guān)稅〕后，剩下的數(shù)額可視為最初從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的公平交易價(jià)格。37.剩余分析是在利潤(rùn)分割法下使用的一種分析，它對(duì)接受檢查的受控交易所產(chǎn)生的合并利潤(rùn)分兩個(gè)階段加以劃分。在第一個(gè)階段，每個(gè)參與方都可分到與其從事的交易類(lèi)型相適應(yīng)的足夠的利潤(rùn)作為根本回報(bào)，通常這一根本回報(bào)參照獨(dú)立企業(yè)在相似交易類(lèi)型下獲得的市場(chǎng)回報(bào)而定。因此，根本回報(bào)一般不反映參與方因擁有獨(dú)特的有價(jià)值的資產(chǎn)而產(chǎn)生的利潤(rùn)回報(bào)。在第二階段，要對(duì)第一階段分配后的剩余利潤(rùn)〔或虧損〕進(jìn)行再分配，再分配的根底是對(duì)相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行分析，這些事實(shí)和情況可能說(shuō)明獨(dú)立企業(yè)之間將如何對(duì)剩余利潤(rùn)進(jìn)行分配。38.二次調(diào)整是指因?qū)Χ谓灰渍鞫惗枰龀龅亩愂照{(diào)整。39.二次交易是指某些國(guó)家根據(jù)其國(guó)內(nèi)法規(guī)定，在提出稅收初次調(diào)整后，為使實(shí)際的利潤(rùn)分配與初次調(diào)整相一致而斷定的一種推定交易。二次交易的形式可以是推定股息、推定股權(quán)奉獻(xiàn)或者推定貸款等。40.股東行為是指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的某一成員〔通常是母公司或區(qū)域內(nèi)的控股公司〕做出的行為，之所以做出這樣的行為純粹是出于它對(duì)其他集團(tuán)成員的所有者權(quán)益，也就是它作為股東的權(quán)益。41.同期稅務(wù)檢查根據(jù)《OECD關(guān)于開(kāi)展同期稅務(wù)檢查的協(xié)定范本》A局部的定義，同期稅務(wù)檢查是指“兩國(guó)或多國(guó)在納稅人的稅收事務(wù)中有共同或相關(guān)的利益，為了交換其所獲得的有關(guān)情報(bào)，而在其本國(guó)境內(nèi)同時(shí)并且各自獨(dú)立地對(duì)一個(gè)〔或多個(gè)〕納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行檢查的一種安排〞。42.貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)是指不同于營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的商業(yè)性無(wú)形資產(chǎn)。43.傳統(tǒng)交易方法指可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、本錢(qián)加成法。44.交易凈利潤(rùn)法是一種交易利潤(rùn)法，它考察納稅人從一筆受控交易〔或按第一章的規(guī)定可以合并的數(shù)筆受控交易〕中實(shí)現(xiàn)的相對(duì)于一個(gè)適當(dāng)基數(shù)〔如本錢(qián)、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額〕的凈利潤(rùn)率。45.交易利潤(rùn)法是指對(duì)一個(gè)或一個(gè)以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)參與特定受控交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行考察的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。46.非受控交易是指發(fā)生在獨(dú)立企業(yè)間的交易。第一章公平交易原那么A．導(dǎo)言1.1本章討論公平交易原那么的背景。公平交易原那么作為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)那么，已被OECD成員國(guó)接受，由跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和稅務(wù)機(jī)關(guān)用于解決稅收方面的問(wèn)題。本章將討論公平交易原那么，重申它作為國(guó)際準(zhǔn)那么的重要地位，并為其應(yīng)用提供指導(dǎo)。1.2當(dāng)獨(dú)立企業(yè)間相互交易時(shí)，其相互間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系〔如轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓或提供的條件等〕，通常由市場(chǎng)力量所決定。但是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)相互交易時(shí)，其商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系可能就不是同樣地直接由外部市場(chǎng)力量決定，雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)在彼此關(guān)系的處理上經(jīng)常力求模仿市場(chǎng)力量的原動(dòng)力。這將在以下第1.5段進(jìn)行討論。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)機(jī)械地假設(shè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因?yàn)楫?dāng)存在著無(wú)市場(chǎng)力量或者采取特殊經(jīng)營(yíng)策略的情況下，準(zhǔn)確確定市場(chǎng)價(jià)格確實(shí)是非常困難。必須牢記，對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整使其趨近公平交易的做法，并不是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間承當(dāng)了任何契約性義務(wù)而支付了某一特殊價(jià)格，或者關(guān)聯(lián)企業(yè)有力求納稅最小化的企圖。因此，按公平交易原那么進(jìn)行稅收調(diào)整，不影響關(guān)聯(lián)企業(yè)間非稅收目的的契約性義務(wù)，而且當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)沒(méi)有納稅最小化或避稅企圖時(shí)，也可能對(duì)它做出稅收調(diào)整。對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的考慮，不應(yīng)與騙稅和避稅問(wèn)題的考慮相混淆，盡管轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策也可以用于上述兩方面。1.3當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒(méi)有反映市場(chǎng)情況和公平交易原那么時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅義務(wù)和所在國(guó)的稅收收入都將受到歪曲。因此，OECD成員國(guó)同意從稅收角度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)做出必要的調(diào)整，糾正上述歪曲并確保公平交易原那么的實(shí)現(xiàn)。OECD成員國(guó)認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整應(yīng)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)在類(lèi)似情況下從事類(lèi)似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系來(lái)獲得。1.4稅收之外的其他一些因素也可能歪曲關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系。例如，企業(yè)可能受到來(lái)自政府的壓力〔在其本國(guó)或在國(guó)外〕包括海關(guān)估價(jià)、反傾銷(xiāo)關(guān)稅、外匯管制及價(jià)格控制等。此外，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某些成員對(duì)現(xiàn)金流的要求，也可能造成轉(zhuǎn)讓價(jià)格的歪曲。如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是上市公司，還會(huì)受到來(lái)自股東的壓力，他們要求在母公司能夠反映出較高的盈利能力，特別是提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有合并時(shí)，這種壓力就更加明顯。所有這些因素都會(huì)影響到跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其利潤(rùn)額。1.5我們不應(yīng)當(dāng)事先假定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系總是偏離外部市場(chǎng)的要求。集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)通常有相當(dāng)大的自主權(quán)，彼此之間經(jīng)常類(lèi)似獨(dú)立企業(yè)一樣討價(jià)還價(jià)。企業(yè)無(wú)論與第三方還是與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，都要對(duì)市場(chǎng)條件下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出反映。例如，當(dāng)?shù)亟?jīng)理希望保持良好的公司盈利水平，從而不愿意制定可能降低公司利潤(rùn)的價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)牢記，從管理角度說(shuō)跨國(guó)集團(tuán)為了評(píng)價(jià)其不同利潤(rùn)中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，存在著運(yùn)用公平交易原那么的內(nèi)在需要。因此，為了快捷有效地發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)牢記對(duì)上述因素的考慮，以更有效地在轉(zhuǎn)讓定價(jià)選案和調(diào)查中運(yùn)用好自身資源。有時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系確實(shí)影響到交易結(jié)果，因此僅憑劇烈的討價(jià)還價(jià)證據(jù)，缺乏以證明該交易就是按公平交易原那么進(jìn)行的。B．公平交易原那么的表述i)OECD稅收協(xié)定范本第9條1.6關(guān)于公平交易原那么的權(quán)威性表述在OECD稅收協(xié)定范本第九條第一款，它已構(gòu)成OECD成員國(guó)以及越來(lái)越多的非成員國(guó)關(guān)于雙邊稅收協(xié)定的根底。第九條規(guī)定：“〔當(dāng)〕兩個(gè)〔關(guān)聯(lián)〕企業(yè)在其商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系上制造或強(qiáng)加上不同于獨(dú)立企業(yè)間可能形成的條件時(shí)，那么其中一家關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)取得但因這些條件而未取得的利潤(rùn)，可被計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)之內(nèi)并相應(yīng)地進(jìn)行征稅。〞根據(jù)獨(dú)立企業(yè)間在可比交易和可比環(huán)境下可能形成的條件，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，公平交易原那么將集團(tuán)內(nèi)成員視同獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而不是一個(gè)單一實(shí)體中非獨(dú)立的局部。因?yàn)楠?dú)立實(shí)體法將跨國(guó)集團(tuán)成員視為彼此獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其關(guān)注的焦點(diǎn)就集中到成員間交易的實(shí)質(zhì)上。1.7OECD成員國(guó)和其他非成員國(guó)采納公平交易原那么存在好幾個(gè)理由。一個(gè)重要理由是公平交易原那么為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和獨(dú)立企業(yè)提供了廣泛的同等稅收待遇，使關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)在稅收方面處于更加平等的地位，防止了某些稅收優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)的產(chǎn)生影響到這兩類(lèi)企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力。從經(jīng)濟(jì)決策中剔除這些稅收方面的考慮，公平交易原那么促進(jìn)著國(guó)際貿(mào)易和投資的開(kāi)展。1.8實(shí)踐證明，公平交易原那么在處理大量案件中十分有效。例如，許多涉及商品買(mǎi)賣(mài)和資金借貸的案件中，公平交易價(jià)格可以很容易地從可比獨(dú)立企業(yè)在可比交易情況下的可比交易中找到。但是，也有一些重要案件，使公平交易原那么的應(yīng)用十分困難而且復(fù)雜，例如跨國(guó)集團(tuán)中高度專(zhuān)業(yè)化產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)，獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)交易，以及專(zhuān)門(mén)的勞務(wù)提供等。1.9有些人認(rèn)為公平交易原那么本身有著固有缺陷，因?yàn)楠?dú)立實(shí)體法并不能完全解釋一體化活動(dòng)所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和多種活動(dòng)的相互關(guān)系。但是，沒(méi)有一個(gè)能被廣泛接收的客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)或一體化產(chǎn)生的利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行分配。在第三章C局部，我們將討論對(duì)公平交易原那么的替代問(wèn)題。1.10應(yīng)用公平交易原那么的一個(gè)實(shí)際困難是關(guān)聯(lián)企業(yè)可能從事著獨(dú)立企業(yè)不會(huì)進(jìn)行的交易。這種交易不一定必然出于避稅動(dòng)機(jī)，它的發(fā)生可能是因?yàn)樵诒舜说慕灰字?，跨?guó)集團(tuán)成員面臨著完全不同于獨(dú)立企業(yè)的商務(wù)環(huán)境。例如，當(dāng)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)潛在的利潤(rùn)不能被完全估計(jì)并且有其他方法來(lái)使用這一無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，獨(dú)立企業(yè)可能不愿意以一個(gè)固定價(jià)格出售這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)〔如利用未來(lái)研究成果的權(quán)利〕。在這種情況下，獨(dú)立企業(yè)不愿意冒銷(xiāo)售這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閮r(jià)格可能無(wú)法反映出這項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)特別具有獲利能力這樣的潛力。同樣地，無(wú)形資產(chǎn)所有者因?yàn)楹ε沦Y產(chǎn)被低估，可能不愿意與獨(dú)立企業(yè)簽訂許可使用協(xié)議。相反地，無(wú)形資產(chǎn)所有者可能愿意向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供該資產(chǎn)的使用，因?yàn)檫@種使用可以被密切地監(jiān)控，而且內(nèi)部成員間的交易對(duì)于整個(gè)集團(tuán)的利潤(rùn)沒(méi)有影響。獨(dú)立企業(yè)在這種情況下，可能會(huì)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)或者向其他獨(dú)立企業(yè)提供一定時(shí)期的使用許可權(quán)〔可能是允許調(diào)整使用費(fèi)的協(xié)議〕。但總是存在著這樣的風(fēng)險(xiǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)可能不象看上去那樣具有價(jià)值，因此獨(dú)立企業(yè)必須在兩種選擇中做出決定，或者賣(mài)掉無(wú)形資產(chǎn)以降低風(fēng)險(xiǎn)確保利潤(rùn)，或者使用無(wú)形資產(chǎn)并承當(dāng)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，即賣(mài)掉該無(wú)形資產(chǎn)可能得到的利潤(rùn)與使用該無(wú)形資產(chǎn)可能得到的利潤(rùn)之間產(chǎn)生較大差異。當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)從事了獨(dú)立企業(yè)很少涉及到的交易類(lèi)型時(shí)，公平交易原那么的運(yùn)用就相當(dāng)困難，因?yàn)楹苌俚玫交蛘叩貌坏街苯拥淖C據(jù)來(lái)說(shuō)明獨(dú)立企業(yè)在這種交易中可能建立的交易條件。1.11在某些案件中，公平交易原那么〔的運(yùn)用〕可能帶給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)大量的多種類(lèi)型的跨國(guó)交易進(jìn)行評(píng)估的負(fù)擔(dān)。關(guān)聯(lián)企業(yè)通常在交易時(shí)建立交易條件，有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在當(dāng)時(shí)要求企業(yè)證明其交易條件遵循了公平交易原那么〔見(jiàn)第五章證明文件〕。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能在交易發(fā)生了幾年之后，才對(duì)它〔是否符合公平交易原那么〕進(jìn)行認(rèn)定，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)收集大量的類(lèi)似交易信息，以及交易發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)條件等資料。這種信息收集工作通常隨著時(shí)間的推移而更加困難。1.12無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，在運(yùn)用公平交易原那么時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到難以收集到充分信息的困難。因?yàn)楣浇灰自敲赐ǔＲ蠖悇?wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)非受控交易和獨(dú)立企業(yè)行為做出評(píng)價(jià)，并將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易和行為進(jìn)行比照，這就涉及到大量的數(shù)據(jù)。然而能夠得到的信息可能不夠全面并且難以解釋?zhuān)渌畔?，如果存在的話，可能受地理位置或信息擁有者等原因而難以得到。進(jìn)一步地，出于保密性考慮，某些信息也很難從獨(dú)立企業(yè)獲得。在其他一些案件中，有關(guān)獨(dú)立企業(yè)的相應(yīng)信息也許根本就不存在。在此，我們必須回憶一下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是一門(mén)精確的科學(xué)，它確實(shí)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人運(yùn)用他們的判斷〔來(lái)解決問(wèn)題〕。ii)堅(jiān)持把公平交易原那么作為國(guó)際共識(shí)1.13基于前述考慮，OECD成員國(guó)堅(jiān)持把公平交易原那么用于指導(dǎo)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓價(jià)格的評(píng)估。公平交易原那么在理論上是正確的，它為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)讓提供了最接近于公開(kāi)市場(chǎng)運(yùn)作的參照值。雖然在實(shí)踐中公平交易原那么的運(yùn)用并不總是簡(jiǎn)單易行的，但一般情況下，它確實(shí)提供了能被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受的關(guān)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員恰當(dāng)?shù)氖杖胨健驳墓纼r(jià)〕。它反映了受控納稅人特定事實(shí)和情況下的經(jīng)濟(jì)實(shí)情，并把正常市場(chǎng)運(yùn)作作為〔估價(jià)〕基準(zhǔn)。1.14偏離公平交易原那么將背離上述正確的理論根底并破壞國(guó)際共識(shí)，進(jìn)而實(shí)質(zhì)性增加雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于公平交易原那么的實(shí)踐已十分廣泛而復(fù)雜，足以在稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)團(tuán)體間建立起共識(shí)。這種共識(shí)對(duì)維護(hù)每一稅收管轄權(quán)下恰當(dāng)?shù)亩惢头乐闺p重征稅具有重要現(xiàn)實(shí)意義。我們應(yīng)當(dāng)利用這些實(shí)踐進(jìn)一步說(shuō)明公平交易原那么，完善它的運(yùn)用，并且通過(guò)向納稅人提供更明確的指導(dǎo)和更及時(shí)的檢查來(lái)改良轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。總之，OECD成員國(guó)將繼續(xù)有力地支持公平交易原那么。事實(shí)上，還沒(méi)有出現(xiàn)對(duì)公平交易原那么合法而有效的替代物。全球公式分配法有時(shí)被作為可行的替代物而提及，但在理論、運(yùn)用和實(shí)踐上都沒(méi)有被接受。〔見(jiàn)第三章C局部對(duì)全球公式化分配法的討論〕C．公平交易原那么的運(yùn)用指南可比性分析考察可比性的理由1.15公平交易原那么的應(yīng)用通常建立在對(duì)受控交易條件和獨(dú)立企業(yè)交易條件的比擬根底上。為使這種比擬有效，所要比擬的交易條件的相關(guān)經(jīng)濟(jì)特征必須完全可比。所謂完全可比是指在兩種交易情況的比擬中，不存在任何差異〔如果有的話〕對(duì)該方法所考察的因素產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響〔例如價(jià)格或利潤(rùn)〕，或者能夠通過(guò)合理而準(zhǔn)確的調(diào)整消除這些差異帶來(lái)的影響。在決定可比性程度，包括確定可比性所要做的必要調(diào)整時(shí)，必須了解非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)潛在交易是如何評(píng)價(jià)的。獨(dú)立企業(yè)在評(píng)價(jià)潛在交易條款時(shí)，會(huì)將其與其他現(xiàn)實(shí)選擇進(jìn)行比擬，只有在認(rèn)為找不到更具吸引力的選擇時(shí)，才會(huì)從事這一交易。例如，一個(gè)企業(yè)不會(huì)接受某個(gè)獨(dú)立企業(yè)提出的價(jià)格條件，如果它獲知有潛在客戶愿意在相同條件下支付更高的價(jià)格購(gòu)置其產(chǎn)品。這一點(diǎn)與可比性問(wèn)題是相關(guān)的，因?yàn)楠?dú)立企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)會(huì)考慮各種現(xiàn)實(shí)選擇的相關(guān)經(jīng)濟(jì)差異〔如風(fēng)險(xiǎn)水平的差異以及以下將要討論的其他可比性因素〕。因此，應(yīng)用公平交易原那么進(jìn)行比擬時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷交易條件是否具有可比性，以及為具有可比性需要做出哪些調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)這些差異做出考慮。1.16應(yīng)用公平交易原那么的所有方法都應(yīng)與一個(gè)概念相關(guān)，即獨(dú)立企業(yè)考慮各種可行選擇，并在比擬各種選擇時(shí)考慮不同選擇可能對(duì)企業(yè)價(jià)值帶來(lái)重要影響的差異。例如，在以一個(gè)確定價(jià)格購(gòu)置商品之前，獨(dú)立企業(yè)通常會(huì)考慮是否能以一個(gè)更低的價(jià)格從另一方購(gòu)置到相同產(chǎn)品，因此，正如在第二章中討論的那樣，可比非受控價(jià)格法對(duì)受控交易和非受控交易做出比擬，提供一個(gè)在市場(chǎng)交易替代受控交易的虛擬情況下，雙方所能接受的估計(jì)價(jià)格。但是，如果非受控交易中實(shí)質(zhì)性影響?yīng)毩⑵髽I(yè)交易價(jià)格的所有經(jīng)濟(jì)特征與受控交易不具有完全可比性，那么這個(gè)方法在公平交易原那么的運(yùn)用中會(huì)變得較為不可靠。類(lèi)似地，再銷(xiāo)售價(jià)格法和本錢(qián)加成法比擬受控交易與非受控交易獲得的毛利潤(rùn)，通過(guò)比擬得出一個(gè)在虛擬獨(dú)立企業(yè)承當(dāng)相同功能的情況下所能獲得的毛利潤(rùn)。〔以此為依據(jù)〕進(jìn)而提供一個(gè)按公平交易原那么承當(dāng)相同功能的情況下，一方將會(huì)要求以及另一方愿意接受的估計(jì)價(jià)格。第三章中討論的其他方法建立在比擬獨(dú)立企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)率或毛利的根底上，通過(guò)比擬來(lái)估計(jì)一方或雙方關(guān)聯(lián)企業(yè)如果與獨(dú)立企業(yè)發(fā)生類(lèi)似交易時(shí)，可能獲得的收益，進(jìn)而估計(jì)出這些企業(yè)按公平交易原那么對(duì)受控交易中使用的資源做出補(bǔ)償所提出的要價(jià)。在所有情況下，必須在受控交易與非受控交易的比擬中，對(duì)實(shí)質(zhì)性影響?yīng)毩⑵髽I(yè)價(jià)格或利潤(rùn)的差異做出調(diào)整，任何未經(jīng)調(diào)整的行業(yè)平均收益，就其本身來(lái)說(shuō)，絕不能構(gòu)成公平交易的條件。1.17如前所述，在進(jìn)行比擬時(shí)，必須考慮與可比交易或可比企業(yè)的實(shí)質(zhì)性差異。為了確定可比性的程度，進(jìn)而做出適當(dāng)調(diào)整以建立公平交易的條件〔或范圍〕，有必要對(duì)可能影響公平交易條件的交易性質(zhì)或企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行比擬。這些重要性質(zhì)包括所轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)的性質(zhì)，各方承當(dāng)?shù)墓δ堋部紤]使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕，交易條款，各方經(jīng)濟(jì)狀況，以及各方實(shí)施的經(jīng)營(yíng)策略等。這些因素將在以下詳細(xì)討論。1.18上述每種因素在確定可比性中所起作用的程度，將取決于受控交易的性質(zhì)和所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。有關(guān)這些因素與運(yùn)用特定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法相關(guān)性的討論，見(jiàn)第二章和第三章中有關(guān)方法的討論。決定可比性的因素1.財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征1.19在公開(kāi)市場(chǎng)中，資產(chǎn)或勞務(wù)具體特征的差異往往是〔至少局部是〕是構(gòu)成其價(jià)值差異的主要原因。因此，在決定受控交易與非受控交易的可比性時(shí)，比擬這些差異是有用的。通常資產(chǎn)或勞務(wù)的相似性，在比擬受控交易與非受控交易的價(jià)格時(shí)最為重要，而在比擬利潤(rùn)時(shí)就相對(duì)次要一些。需要重點(diǎn)考慮的特征包括：在轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)的情況下，該資產(chǎn)的物理特征，它的質(zhì)量和可靠性，它的可獲得性和供給量；在提供勞務(wù)的情況下，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍；在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的情況下，交易的形式〔如許可使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓所有權(quán)〕，資產(chǎn)類(lèi)型〔如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)〕，有效期和受保護(hù)程度，使用該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益等。2．功能分析1.20在兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)的交易中，報(bào)酬通常反映出每個(gè)企業(yè)承當(dāng)?shù)墓δ堋部紤]使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕。因此，在決定受控交易〔或企業(yè)〕與非受控交易〔或企業(yè)〕是否具有可比性時(shí)，有必要對(duì)各方承當(dāng)?shù)墓δ芗右员葦M。這種比擬建立在功能分析的根底上，即確認(rèn)并比擬獨(dú)立企業(yè)和受控企業(yè)已經(jīng)或?qū)⒁挟?dāng)?shù)闹饕?jīng)濟(jì)活動(dòng)和責(zé)任。為此，特別要關(guān)注集團(tuán)組織和結(jié)構(gòu)，這與納稅人以何種法律權(quán)利發(fā)揮其功能有關(guān)。1.21納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要確認(rèn)并比擬的功能包括，構(gòu)造、生產(chǎn)、加工組裝、研發(fā)、勞務(wù)、購(gòu)置、分配、營(yíng)銷(xiāo)、廣告、運(yùn)輸、融資和管理。要對(duì)所考察企業(yè)承當(dāng)?shù)闹饕δ茏龀龃_認(rèn)，并對(duì)所考察企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)在功能承當(dāng)上存在的任何實(shí)質(zhì)性差異做出調(diào)整。盡管一方可向另一方提供很多功能活動(dòng)，但只有那些在頻率、性質(zhì)和價(jià)值方面對(duì)交易相對(duì)方具有經(jīng)濟(jì)重要性的功能才是重要的。1.22在確認(rèn)和比擬承當(dāng)?shù)墓δ軙r(shí)，對(duì)正在或?qū)⒁褂玫馁Y產(chǎn)加以考慮，這與功能分析是相關(guān)的，并有助于功能分析。分析應(yīng)考慮所使用資產(chǎn)的類(lèi)型，例如廠房、機(jī)器設(shè)備、有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)等，以及資產(chǎn)的性質(zhì)，如年限、市場(chǎng)價(jià)值、所在位置、可獲得的產(chǎn)權(quán)保護(hù)等。1.23在比擬承當(dāng)?shù)墓δ軙r(shí)，還應(yīng)考慮各方承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，這同樣與之相關(guān)并有助于功能分析。在公開(kāi)市場(chǎng)中，風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)?shù)脑黾訒?huì)由預(yù)期回報(bào)的增加所補(bǔ)償。因此，如果在風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)上存在著重大差異而不能做出恰當(dāng)調(diào)整，那么受控交易〔企業(yè)〕與非受控交易〔企業(yè)〕就不具有可比性。由于風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)或分配會(huì)影響到關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易條件，因此必須對(duì)各方承當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)做出考慮，否那么功能分析就不全面。理論上說(shuō)，在公開(kāi)市場(chǎng)中，風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)?shù)脑黾訒?huì)由預(yù)期收益的增加所補(bǔ)償，但實(shí)際上收益可能增加也可能不增加，取決于風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生的程度。1.24應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，例如投入本錢(qián)和產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)；投資和所用資產(chǎn)、設(shè)備、機(jī)器的損失風(fēng)險(xiǎn)；研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)；等等。1.25各方承當(dāng)?shù)墓δ堋部紤]使用的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)〕將在一定程度上決定各方承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而決定在公平交易原那么下各方可能提出的交易條件。例如，當(dāng)一個(gè)分銷(xiāo)商冒著風(fēng)險(xiǎn)以其自身資源進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和廣告宣傳時(shí)，它有權(quán)就這些活動(dòng)要求相應(yīng)的較高回報(bào)，并且提出的交易條件也將不同于它僅作為純粹的代理商，就其本錢(qián)獲得補(bǔ)償并得到與其活動(dòng)相應(yīng)的報(bào)酬。類(lèi)似地，接受委托進(jìn)行生產(chǎn)或提供研發(fā)的一方，他們不承當(dāng)任何實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，僅能獲得有限回報(bào)。1.26在以下有關(guān)合同條款的討論中，我們應(yīng)考慮交易各方所聲稱(chēng)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)是否與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相一致。在這一點(diǎn)上，各方的實(shí)際行為通常被視作其承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的最好證據(jù)。例如，如果一個(gè)生產(chǎn)商向另一國(guó)的關(guān)聯(lián)分銷(xiāo)商銷(xiāo)售商品，分銷(xiāo)商稱(chēng)它承當(dāng)了所有的匯率風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際價(jià)格的制定卻使分銷(xiāo)商不受匯率波動(dòng)的影響，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其所聲稱(chēng)的匯率風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)提出質(zhì)疑。1.27在考察企業(yè)聲稱(chēng)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，一個(gè)需要補(bǔ)充考慮的因素是這樣的分擔(dān)在公平交易原那么下的結(jié)果。在公平交易中，交易方通常對(duì)控制較多的行為，承當(dāng)較多的風(fēng)險(xiǎn)。例如，A公司按合同為B公司生產(chǎn)產(chǎn)品并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，有關(guān)商品生產(chǎn)和運(yùn)輸情況均由B公司決定。那么在這個(gè)案例中，既然A公司對(duì)存貨不具有任何控制，均由B公司決定，A公司也就不會(huì)承當(dāng)任何有關(guān)存貨的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，也有許多風(fēng)險(xiǎn)，比方商業(yè)周期風(fēng)險(xiǎn)，是典型的不能由任何一方控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按公平交易原那么分配給一方或另一方。這就需要分析確定，在實(shí)踐中各方對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)究竟到何種程度。當(dāng)提出交易方承當(dāng)匯率風(fēng)險(xiǎn)或利率風(fēng)險(xiǎn)的程度問(wèn)題時(shí)，通常要考慮〔如果有的話〕納稅人或企業(yè)集團(tuán)為最大限度地降低或管理這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)而做出的經(jīng)營(yíng)策略到達(dá)何種程度。對(duì)沖交易安排、期貨交易以及股票買(mǎi)賣(mài)的選擇權(quán)等，無(wú)論“市場(chǎng)內(nèi)〞還是“市場(chǎng)外〞的，都已普遍使用。承當(dāng)匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)的納稅人對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)處理的不當(dāng)，可能歸因于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)策略，即企圖防止集團(tuán)整體遭受這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，或者防止集團(tuán)中的某局部遭受這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。后一種做法，如果不能恰當(dāng)解釋的話，會(huì)導(dǎo)致重要的利潤(rùn)或虧損向最有利于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的地方歸集。3．合同條款1.28在公平交易中，交易條款通常直接或間接地決定交易各方的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和收益。為此，對(duì)交易條款的分析應(yīng)構(gòu)成功能分析的一局部。在書(shū)面合同之外，交易條款也可能出現(xiàn)在雙方的溝通文件中。當(dāng)不存在書(shū)面合同條款的情況下，應(yīng)從雙方的交易行為和獨(dú)立企業(yè)交易通行的經(jīng)濟(jì)規(guī)律中，推斷出他們的合同關(guān)系。1.29在獨(dú)立企業(yè)交易中，雙方利益的不一致會(huì)確保他們相互以合同條款制約對(duì)方，且一般僅在為了雙方共同利益時(shí)，才會(huì)對(duì)合同條款不予執(zhí)行或加以修改。而關(guān)聯(lián)企業(yè)間可能不存在這樣的利益分歧，因此必須考察合同雙方是否遵守合同條款，或者各方行為是否說(shuō)明合同條款僅作為表象，事實(shí)上并沒(méi)有被執(zhí)行。在這些案例中，有必要做進(jìn)一步的分析以確定真正的交易條款。4．經(jīng)濟(jì)環(huán)境1.30公平交易價(jià)格會(huì)因市場(chǎng)不同而不同，即使交易的是相同商品或勞務(wù)，因此要具有可比性，就要求獨(dú)立企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)作的市場(chǎng)是可比的，即市場(chǎng)存在的差異對(duì)價(jià)格不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，或可以通過(guò)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整消除差異帶來(lái)的影響。第一步，必須確認(rèn)相關(guān)市場(chǎng)或能夠提供可替代商品或勞務(wù)的市場(chǎng)。確認(rèn)市場(chǎng)可比性的相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括地理位置；市場(chǎng)大小；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和買(mǎi)賣(mài)雙方的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；可替代商品或勞務(wù)的可得性〔及其風(fēng)險(xiǎn)〕；市場(chǎng)整體以及特定區(qū)域內(nèi)的供求水平；消費(fèi)者購(gòu)置力；政府制定的市場(chǎng)規(guī)那么的性質(zhì)和程度；生產(chǎn)本錢(qián)，包括土地本錢(qián)、勞動(dòng)力本錢(qián)、資本本錢(qián)；運(yùn)輸本錢(qián)；市場(chǎng)水平〔如零售或批發(fā)〕；交易日期及時(shí)間；等等。5．經(jīng)營(yíng)策略1.31為轉(zhuǎn)讓定價(jià)目確實(shí)定可比性時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)策略也必須加以考慮。經(jīng)營(yíng)策略包括企業(yè)的很多方面，如企業(yè)創(chuàng)新和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，多元化經(jīng)營(yíng)程度，風(fēng)險(xiǎn)躲避，對(duì)政治變動(dòng)的評(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)有及方案實(shí)施的勞動(dòng)法規(guī)的考慮，以及其他影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的因素。在確定受控交易〔企業(yè)〕與非受控交易〔企業(yè)〕的可比性時(shí)，必須對(duì)上述經(jīng)營(yíng)策略加以考慮。另外，可能還要考慮這些經(jīng)營(yíng)策略是否由跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)中某一相對(duì)獨(dú)立的成員構(gòu)造，以及在貫徹執(zhí)行這些經(jīng)營(yíng)策略中，集團(tuán)內(nèi)其他成員參與的性質(zhì)和范圍。1.32經(jīng)營(yíng)策略也包括市場(chǎng)滲透方案。企業(yè)如果想進(jìn)入某一市場(chǎng)或擴(kuò)大其在該市場(chǎng)的份額，可能在短期內(nèi)對(duì)商品定價(jià)低于同一市場(chǎng)內(nèi)的可比商品價(jià)格。進(jìn)一步，企業(yè)為了進(jìn)入新市場(chǎng)或拓展〔保住〕市場(chǎng)份額，也可能在短期內(nèi)發(fā)生更高的本錢(qián)〔如市場(chǎng)啟動(dòng)費(fèi)或增加市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力量〕，進(jìn)而獲得的利潤(rùn)水平低于同一市場(chǎng)上的其他企業(yè)。1.33當(dāng)納稅人聲稱(chēng)它因執(zhí)行某一經(jīng)營(yíng)策略而與潛在的可比對(duì)象存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可能會(huì)遇到確定時(shí)間段的問(wèn)題。某些經(jīng)營(yíng)策略，如市場(chǎng)滲透或市場(chǎng)拓展，會(huì)因著眼未來(lái)預(yù)期利潤(rùn)的增加，而使納稅人當(dāng)前利潤(rùn)減少。但是如果企業(yè)并未真正執(zhí)行這些策略，導(dǎo)致未來(lái)應(yīng)增加的利潤(rùn)沒(méi)有增加，那么法定制度可能會(huì)限制稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以往年度稅收事項(xiàng)的再檢查。因此，至少是局部地由于這個(gè)原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于在納稅人聲稱(chēng)執(zhí)行這類(lèi)經(jīng)營(yíng)策略時(shí)，對(duì)其進(jìn)行徹底的檢查。1.34當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)納稅人正在執(zhí)行的經(jīng)營(yíng)策略－忍受暫時(shí)性的低利潤(rùn)是為了獲取更多的長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)幾個(gè)因素做出考慮。應(yīng)考察交易各方的行為與所聲稱(chēng)的經(jīng)營(yíng)策略是否言行一致，例如，如果一個(gè)生產(chǎn)商執(zhí)行市場(chǎng)滲透策略而將其產(chǎn)品以低于市價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)分銷(xiāo)商，那么分銷(xiāo)商節(jié)省下來(lái)的本錢(qián)就應(yīng)表達(dá)在其銷(xiāo)售給客戶的商品價(jià)格上，或者在其市場(chǎng)拓展的支出上反映出來(lái)?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)的市場(chǎng)滲透策略可能由生產(chǎn)商或者獨(dú)立于生產(chǎn)商的分銷(xiāo)商實(shí)施〔由此導(dǎo)致的本錢(qián)也由其中之一承當(dāng)〕。不同尋常的密集的的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和廣告宣傳，經(jīng)常伴隨市場(chǎng)滲透或市場(chǎng)拓展策略。另一個(gè)需要考慮的因素是受控交易雙方的關(guān)系性質(zhì)是否與納稅人承當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略的本錢(qián)相一致。例如，在獨(dú)立企業(yè)交易中，由于純粹的代理商對(duì)長(zhǎng)期市場(chǎng)開(kāi)發(fā)不負(fù)責(zé)任或負(fù)很少的責(zé)任，通常不會(huì)承當(dāng)市場(chǎng)滲透策略的本錢(qián)。當(dāng)某一公司冒一定風(fēng)險(xiǎn)從事市場(chǎng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)，通過(guò)商標(biāo)、品牌或增加商品商譽(yù)來(lái)提高其價(jià)值時(shí)，這種情況就應(yīng)在確定可比性的功能分析中反映出來(lái)。1.35另一個(gè)需要考慮的因素是，是否存在合理的預(yù)期，執(zhí)行該經(jīng)營(yíng)策略將會(huì)產(chǎn)生足夠的回報(bào)來(lái)補(bǔ)償一段時(shí)期的本錢(qián)，并且這一時(shí)期是能夠被公平交易原那么的安排所接受的。眾所周知，經(jīng)營(yíng)策略〔如市場(chǎng)滲透策略〕是可能失敗的，但不能因其失敗就在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面不加考慮。然而，如果在交易發(fā)生時(shí)，預(yù)期結(jié)果并不可靠，或者所聲稱(chēng)的經(jīng)營(yíng)策略并不成功但卻超出獨(dú)立企業(yè)承受范圍繼續(xù)執(zhí)行，那么這一經(jīng)營(yíng)策略就是可疑的。在確定獨(dú)立企業(yè)所能接受的時(shí)間段時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)策略在該國(guó)執(zhí)行的有關(guān)證據(jù)。最終，最重要的考慮是該經(jīng)營(yíng)策略在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，是否能可靠地帶來(lái)預(yù)期利潤(rùn)，并且按公平交易原那么企業(yè)是否愿意在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件下，犧牲類(lèi)似一段時(shí)期的獲利。ii)對(duì)實(shí)際已發(fā)生交易確實(shí)認(rèn)1.36稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受控交易的考察通常應(yīng)建立在關(guān)聯(lián)企業(yè)預(yù)先構(gòu)造并實(shí)際從事的交易根底上，并使用納稅人所運(yùn)用的與第二章、第三章描述相一致的方法進(jìn)行考察。除非在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)無(wú)視〔納稅人〕實(shí)際從事的交易或采用其他交易替代實(shí)際交易。對(duì)實(shí)際交易的重新構(gòu)造可能是一種非常武斷的做法，當(dāng)其他稅收管轄權(quán)下的稅務(wù)機(jī)關(guān)就如何重新構(gòu)造該交易不能達(dá)成一致時(shí)，其不公正性可能因雙重征稅而更甚。1.37但是，在兩種特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略納稅人在受控交易中采取的構(gòu)造形式，可被認(rèn)為是恰當(dāng)而合理的。第一種情況是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與形式不一致。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不顧及交易雙方的交易形式，而是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行重新構(gòu)造。例如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)采取有息貸款的形式進(jìn)行投資，但如果按公平交易原那么考慮借款公司的經(jīng)濟(jì)狀況，就不會(huì)采取這種投資方式。對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將其重新構(gòu)造為資本投資，這個(gè)結(jié)果就是恰當(dāng)?shù)?。第二種情況是雖然交易的形式與實(shí)質(zhì)相符，但從整體上看與交易有關(guān)的協(xié)議有別于按商業(yè)理性運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立企業(yè)所能接受的協(xié)議，并且協(xié)議的運(yùn)用阻礙著稅務(wù)機(jī)關(guān)確定恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格。例如，根據(jù)一份長(zhǎng)期合同，采取一次性付款的方式，在合同期限內(nèi)銷(xiāo)售作為未來(lái)研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且合同對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利沒(méi)有加以任何限制。〔如1.10所述的那樣〕。在這個(gè)案例中，將交易看作是商業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或許是恰當(dāng)?shù)?，但?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，還需要將轉(zhuǎn)讓條款從整體上〔而不僅僅考慮價(jià)格〕與那些理性預(yù)期的條款相比擬，理性預(yù)期的條款是指，如果這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在獨(dú)立企業(yè)之間而可能產(chǎn)生的合同約定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)上述案例的合同條件按商業(yè)理性做法予以調(diào)整，將其視為一個(gè)連續(xù)的研發(fā)合同。1.38在上述兩種情況下，交易的特點(diǎn)是由交易雙方的關(guān)系而不是正常的商業(yè)條件所決定的，并且納稅人可能為了避稅或最大限度地降低稅收進(jìn)行專(zhuān)門(mén)構(gòu)造。在這些案例中，整體交易條款的結(jié)果將不同于雙方按獨(dú)立交易原那么進(jìn)行交易的結(jié)果。因此第九條允許〔稅務(wù)機(jī)關(guān)〕對(duì)合同條件做出調(diào)整，以反映如果雙方按公平交易原那么考慮經(jīng)濟(jì)和商業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)造的交易所應(yīng)取得的結(jié)果。1.39相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)能制定出更多的合同安排，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間不存在獨(dú)立企業(yè)間的利益沖突。關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以并且經(jīng)常會(huì)締結(jié)一些獨(dú)立企業(yè)間不會(huì)或很少締結(jié)的、具有特殊性質(zhì)的合同。根據(jù)具體案例的不同情況，這可能是出于經(jīng)濟(jì)、法律或財(cái)務(wù)上的原因?？鐕?guó)集團(tuán)內(nèi)部的合同可以根據(jù)集團(tuán)整體策略的需要而很容易的改變、暫停、延期或終止，甚至這些變動(dòng)還具有追溯效力。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用公平交易原那么時(shí)，就必須確定隱藏在合同安排之后的重要實(shí)質(zhì)是什么。1.40另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)現(xiàn)參考獨(dú)立企業(yè)間另行構(gòu)造的替代交易，有助于確定現(xiàn)行構(gòu)造的受控交易是否符合公平交易原那么。是否考慮某一特定替代交易產(chǎn)生的證據(jù)，取決于該替代交易的事實(shí)和環(huán)境，包括對(duì)受控交易和替代交易之間存在的差異做出必要調(diào)整的數(shù)額及準(zhǔn)確度，以及其他可獲得證據(jù)的質(zhì)量。1.41對(duì)所考察的、如上所述通常是不恰當(dāng)?shù)氖芸亟灰走M(jìn)行重新構(gòu)造，與把另行構(gòu)造的交易用作可比非受控交易之間，存在不同之處，對(duì)此通過(guò)下例加以說(shuō)明。假設(shè)生產(chǎn)商將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給位于另一國(guó)的受控分銷(xiāo)商，該分銷(xiāo)商承當(dāng)所有的貨幣方面的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步再假設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)商和分銷(xiāo)商之間的類(lèi)似交易構(gòu)造有所不同，是由生產(chǎn)商而不是分銷(xiāo)商承當(dāng)所有的貨幣風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)無(wú)視受控分銷(xiāo)商所稱(chēng)的貨幣風(fēng)險(xiǎn)的承當(dāng)，除非有足夠的理由疑心其在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有承當(dāng)。獨(dú)立企業(yè)通常不會(huì)以某種特殊方式構(gòu)造其交易，這一事實(shí)構(gòu)成對(duì)該種交易構(gòu)造的經(jīng)濟(jì)邏輯性進(jìn)一步審查的理由，但這并不是決定性理由。即使非受控交易〔相對(duì)于受控交易〕存在著貨幣風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)構(gòu)造的不同，但對(duì)于確定受控交易的價(jià)格仍然有幫助。如果能夠?qū)r(jià)格做出充分準(zhǔn)確的調(diào)整以消除在交易構(gòu)造上存在的差異，就可以運(yùn)用可比非受控價(jià)格法。iii)對(duì)單獨(dú)交易和混合交易的評(píng)價(jià)1.42在理想狀態(tài)下，為了獲得最接近于公平市場(chǎng)的價(jià)值，公平交易原那么的應(yīng)用建立在逐個(gè)的〔單獨(dú)〕交易根底上。但是，通常情況下單獨(dú)交易彼此聯(lián)系地如此緊密或連續(xù)發(fā)生，以致于不能在單獨(dú)交易的根底上對(duì)它們做出評(píng)價(jià)。這些例子包括：1、一些供給商品或勞務(wù)的長(zhǎng)期合同；2、使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利；3、在對(duì)單個(gè)商品或交易逐個(gè)定價(jià)不現(xiàn)實(shí)的情況下，對(duì)一組聯(lián)系緊密的商品〔如同在一條生產(chǎn)線〕確定價(jià)格。另一個(gè)例子是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)同時(shí)許可專(zhuān)有技術(shù)和提供重要零部件，這時(shí)對(duì)兩個(gè)工程組合估價(jià)比單個(gè)估價(jià)更合理。對(duì)這些交易應(yīng)使用最恰當(dāng)?shù)墓浇灰追椒ㄟM(jìn)行組合評(píng)價(jià)。更進(jìn)一步的例子是通過(guò)另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)安排一項(xiàng)交易，這時(shí)將該交易作為整個(gè)安排的一局部來(lái)考慮，比將其作為單獨(dú)交易根底上的個(gè)體交易來(lái)考慮更為恰當(dāng)。1.43關(guān)聯(lián)企業(yè)間某些單獨(dú)合同下的交易可能需要組合估價(jià)以確定交易條件是否符合公平交易原那么，而另一些交易雖然作為一攬子交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，卻需要單獨(dú)進(jìn)行估價(jià)?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)可能將一組獲利如授權(quán)使用專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、提供技術(shù)和行政管理效勞、出租生產(chǎn)設(shè)備等作為一個(gè)單獨(dú)交易，并且制定一個(gè)價(jià)格。對(duì)這類(lèi)安排通常稱(chēng)為一攬子交易，這類(lèi)復(fù)雜的一攬子交易不包括商品銷(xiāo)售，雖然商品銷(xiāo)售價(jià)格中也可能包含著附屬勞務(wù)的價(jià)格。在某些情況下，對(duì)一攬子交易進(jìn)行整體估價(jià)可能是不現(xiàn)實(shí)的，因此必須把一攬子交易中的要素別離開(kāi)來(lái)。在分別確定了各個(gè)要素的轉(zhuǎn)讓價(jià)格后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然需要考慮一攬子交易價(jià)格從整體上說(shuō)是否符合公平交易原那么。1.44即使在非受控交易中，一攬子交易也可能包含著享受不同稅收待遇的元素，稅收待遇包含國(guó)內(nèi)法和所得稅協(xié)定的規(guī)定。例如，支付特許權(quán)使用費(fèi)要繳納預(yù)提稅，而支付租賃費(fèi)那么要按凈所得繳稅。在這種情況下，以一攬子交易為根底確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許是仍是恰當(dāng)?shù)?，稅?wù)機(jī)關(guān)可在此根底上確定，是否需要出于其他稅收理由，對(duì)一攬子交易中的各個(gè)工程進(jìn)一步確定價(jià)格。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一攬子交易進(jìn)行考察，采用的方法應(yīng)與考察獨(dú)立企業(yè)類(lèi)似交易的方法相同。納稅人也應(yīng)準(zhǔn)備〔向稅務(wù)機(jī)關(guān)〕說(shuō)明其一攬子交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是恰當(dāng)?shù)摹v)對(duì)公平交易值域的運(yùn)用1.45在某些案例中，應(yīng)用公平交易原那么可以得到一個(gè)數(shù)據(jù)〔如價(jià)格或利潤(rùn)〕能夠最可靠地確定受控交易的條件是否符合公平交易原那么。但是，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是一門(mén)精確的科學(xué)，在很多情況下應(yīng)用一種或幾種方法會(huì)產(chǎn)生一個(gè)數(shù)據(jù)范圍，在此范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)具有相同的可靠性。在這些情況下，之所以會(huì)出現(xiàn)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)差異是由于通常在運(yùn)用公平交易原那么時(shí)，只能產(chǎn)生一個(gè)接近于獨(dú)立企業(yè)之間交易條件的大概情況。值域范圍內(nèi)的不同數(shù)值也可能代表著獨(dú)立企業(yè)在類(lèi)似條件下從事類(lèi)似交易時(shí)，不可能采用完全相同的價(jià)格。但是，在某些情況下，并不是所有可能的交易都具有相同的可比性。因此在確定公平交易價(jià)格時(shí)，必須運(yùn)用正確的判斷，如第三章所論，運(yùn)用交易凈利潤(rùn)法作為最終求助的手段時(shí)，使用值域?qū)⑹亲顬榍‘?dāng)?shù)摹?.46當(dāng)使用一種以上的方法來(lái)評(píng)估受控交易時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)范圍。舉例來(lái)說(shuō)，可能有兩種方法在評(píng)估受控交易的公平性方面具有相近的可比性程度。每一種方法可能產(chǎn)生一個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)果或者值域結(jié)果，而且不同于另一種方法，因?yàn)槊糠N方法的性質(zhì)和使用的數(shù)據(jù)是不同的。盡管如此，每個(gè)值域都是潛在的可接受的用于確定公平交易價(jià)格的數(shù)值范圍。這些值域中的數(shù)值有助于更精確地確定公平交易的范圍，例如當(dāng)值域重疊一致時(shí)，或者當(dāng)這些值域不相重疊一致時(shí)，需要對(duì)這些方法的精確性予以重新考慮。在值域的使用方面并無(wú)一般性的規(guī)那么可言，因?yàn)橥ㄟ^(guò)使用這些方法得到的結(jié)論，取決于產(chǎn)生這些值域的不同方法的相對(duì)可靠性以及使用不同方法過(guò)程中所采用的信息的質(zhì)量。1.47當(dāng)使用一種或多種方法產(chǎn)生值域時(shí)，值域中各點(diǎn)之間的實(shí)質(zhì)性偏差可能說(shuō)明，產(chǎn)生值域中某些點(diǎn)的數(shù)據(jù)，并不象產(chǎn)生值域中其他一些點(diǎn)的數(shù)據(jù)那樣可靠，或者說(shuō)明偏差是由于可比性數(shù)據(jù)的特點(diǎn)造成的，需要對(duì)可比性數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在這種情況下，需要對(duì)這些數(shù)據(jù)點(diǎn)做進(jìn)一步分析以確定它們構(gòu)成值域范圍的適當(dāng)性。1.48如果受控交易的條件〔如價(jià)格或利潤(rùn)〕落在公平交易值域中，就不需要對(duì)受控交易做任何調(diào)整。如果受控交易的條件〔如價(jià)格或利潤(rùn)〕落在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的公平交易值域之外，那么納稅人應(yīng)有時(shí)機(jī)提出論據(jù)說(shuō)明其交易條件符合公平交易原那么，并且公平交易值域應(yīng)包含他們的交易數(shù)據(jù)。如果納稅人不能提供這樣的事實(shí)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須按公平交易值域來(lái)決定如何對(duì)受控交易做出調(diào)整。雖然值域中的任何一點(diǎn)都滿足公平交易原那么，但還是可能產(chǎn)生爭(zhēng)論?？偠灾獙?duì)值域中不同的數(shù)據(jù)點(diǎn)盡可能做出區(qū)分，使對(duì)受控交易的調(diào)整到達(dá)最能反映其經(jīng)濟(jì)事實(shí)或狀況的那一點(diǎn)。V〕對(duì)多年度數(shù)據(jù)的運(yùn)用1.49為了對(duì)受控交易的事實(shí)或狀況有全面的了解，通常要對(duì)調(diào)查年度以及以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查考察。對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析將揭示出對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格已經(jīng)產(chǎn)生影響〔或應(yīng)該產(chǎn)生影響〕的事實(shí)因素。例如，對(duì)以往年度數(shù)據(jù)的運(yùn)用將顯示出納稅人就某筆交易申報(bào)的虧損是否是類(lèi)似交易歷史性虧損的一局部，或者以往某一年度的特殊經(jīng)濟(jì)狀況導(dǎo)致了下一年度本錢(qián)的增加，或者某一產(chǎn)品處于其生命周期的末期。當(dāng)使用交易利潤(rùn)法作為最終求助的方法時(shí)，這種分析是特別有用的。1.50在提供可比對(duì)象有關(guān)商業(yè)和產(chǎn)品生命周期的信息方面，多年數(shù)據(jù)的運(yùn)用也是非常有助的。商業(yè)或產(chǎn)品生命周期的差異將對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，需要在確定可比性時(shí)予以評(píng)估。以往年度的數(shù)據(jù)可以顯示從事可比交易的獨(dú)立企業(yè)是否受到可比經(jīng)濟(jì)條件的影響，并且影響方式也是可比的，或者是否有不同經(jīng)濟(jì)條件實(shí)質(zhì)性影響到它的價(jià)格或利潤(rùn)，以致于它不能被作為一個(gè)可比對(duì)象。1.51交易發(fā)生后各年度的數(shù)據(jù)與轉(zhuǎn)讓價(jià)格的分析是有關(guān)系的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)必須注意防止事后諸葛。例如，在確定某一非受控交易在某種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的使用中，是否為恰當(dāng)?shù)目杀葘?duì)象時(shí)，后續(xù)年度的數(shù)據(jù)在比擬受控交易與非受控交易的產(chǎn)品生命周期方面就非常有用。交易雙方的后續(xù)行為與確定交易雙方實(shí)際交易條款和交易條件是有關(guān)的。Vi〕虧損1.52當(dāng)一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)一直處于虧損，而跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體卻是盈利的，這個(gè)狀況會(huì)引發(fā)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一些特別詳查。當(dāng)然，關(guān)聯(lián)企業(yè)也可能象獨(dú)立企業(yè)一樣，確實(shí)遭受損失，歸因于初期過(guò)高的開(kāi)辦費(fèi)、不利的經(jīng)濟(jì)狀況、效率低下，或其他一些非正常商業(yè)因素。但是，獨(dú)立企業(yè)不會(huì)無(wú)限期地忍受持續(xù)虧損，一再的虧損將促使企業(yè)最終停止按此條款開(kāi)展業(yè)務(wù)。相反，關(guān)聯(lián)企業(yè)即使一再虧損，也會(huì)持續(xù)業(yè)務(wù)開(kāi)展，如果這對(duì)整個(gè)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是有利的。1.53跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)一邊虧損，一邊與集團(tuán)中的盈利企業(yè)繼續(xù)業(yè)務(wù)往來(lái)，這個(gè)事實(shí)會(huì)促使納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審核。這個(gè)虧損企業(yè)作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中產(chǎn)生利潤(rùn)的一個(gè)局部，可能并沒(méi)有基于它的行為得到足夠的利潤(rùn)回報(bào)。例如，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為保持其競(jìng)爭(zhēng)力并獲得全部利潤(rùn)，可能要生產(chǎn)全套產(chǎn)品或提供全部效勞，但其中某些單個(gè)生產(chǎn)線是經(jīng)常虧損的，因此集團(tuán)中的某一成員可能要持續(xù)虧損，因?yàn)樗a(chǎn)的是虧損產(chǎn)品，而其他成員生產(chǎn)的是盈利產(chǎn)品。由于獨(dú)立企業(yè)僅在能夠獲得足夠的勞務(wù)收費(fèi)補(bǔ)償時(shí)，才會(huì)開(kāi)展這種勞務(wù)工程，因此解決上述轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一個(gè)方法是，該虧損企業(yè)同類(lèi)業(yè)務(wù)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)韧讵?dú)立企業(yè)按公平交易原那么所能接受的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。1.54在虧損分析中需要考慮的因素是跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)策略可能因歷史、經(jīng)濟(jì)以及文化等方面的差異而各不相同。在某些情況下，執(zhí)行特別低價(jià)的經(jīng)營(yíng)策略以獲取市場(chǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致在一個(gè)合理的時(shí)期內(nèi)持續(xù)虧損。例如，一個(gè)生產(chǎn)商為進(jìn)入新市場(chǎng)、增加在已有市場(chǎng)上的份額、推介新產(chǎn)品或效勞，或者排斥潛在的競(jìng)爭(zhēng)者，可能會(huì)降低其產(chǎn)品價(jià)格，甚至出現(xiàn)短期虧損。但是，執(zhí)行超低價(jià)格只是在有限的時(shí)期內(nèi)，而且是為了增加長(zhǎng)期利潤(rùn)。如果價(jià)格策略的執(zhí)行超過(guò)了合理期限，可能就需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，特別是當(dāng)幾年來(lái)的可比數(shù)據(jù)顯示發(fā)生虧損的時(shí)期超過(guò)可比的獨(dú)立企業(yè)時(shí)，更應(yīng)如此。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)接受超低價(jià)格〔如在生產(chǎn)能力未完全開(kāi)足的情況下，按邊際本錢(qián)定價(jià)〕作為公平交易價(jià)格，除非能夠預(yù)期獨(dú)立企業(yè)在可比情況下會(huì)制定這樣的價(jià)格。Vii)政府政策的影響1.55在某些情況下，納稅人可能會(huì)要求對(duì)公平交易價(jià)格做出必要調(diào)整，以反映政府干預(yù)的影響。如價(jià)格控制〔甚至是削價(jià)〕、利率控制、勞務(wù)費(fèi)及管理費(fèi)支付控制、特許權(quán)使用費(fèi)控制、特殊部件補(bǔ)貼、外匯管制、反傾銷(xiāo)稅以及匯率政策等。作為通行規(guī)那么，這些政府干預(yù)應(yīng)被視為所在國(guó)的市場(chǎng)條件，并在評(píng)估納稅人在該市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)予以考慮。所要解決的問(wèn)題就是在此條件下，受控雙方的交易是否與獨(dú)立企業(yè)間的交易相一致。1.56出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題是需要確定價(jià)格政策在哪一階段影響商品或勞務(wù)的價(jià)格。通常直接的影響是最終銷(xiāo)售給客戶的價(jià)格，但是也可能在前續(xù)的市場(chǎng)材料提供階段就產(chǎn)生價(jià)格控制的影響。在實(shí)踐中，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)價(jià)格控制做出考慮后，可能對(duì)內(nèi)部的價(jià)格轉(zhuǎn)讓不做任何調(diào)整，而將價(jià)格控制可能帶來(lái)的利潤(rùn)限制完全留給最后一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售商去承當(dāng)，或者也可能采取某種方式的定價(jià)政策使價(jià)格控制帶來(lái)的影響在最后一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售商和中間商之間進(jìn)行分擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須考慮的是，獨(dú)立供給商是否會(huì)分擔(dān)價(jià)格控制帶來(lái)的影響，以及是否會(huì)尋求可替代生產(chǎn)線或者其他商業(yè)時(shí)機(jī)。從這一點(diǎn)上說(shuō)，獨(dú)立企業(yè)是不會(huì)在無(wú)利潤(rùn)的情況下從事生產(chǎn)、銷(xiāo)售或提供產(chǎn)品和效勞的。實(shí)行價(jià)格控制的國(guó)家必須考慮到其價(jià)格控制將影響企業(yè)銷(xiāo)售控制商品所獲得的利潤(rùn)，這一點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的。1.57當(dāng)一國(guó)阻止一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)向另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付一定額度的款項(xiàng)，或者阻止一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)按公平交易原那么向另一關(guān)聯(lián)企業(yè)收取一定額度的款項(xiàng)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)特殊問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，外匯管制可有效阻止關(guān)聯(lián)企業(yè)向位于另一國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款利息，對(duì)這種情況兩個(gè)國(guó)家的處理可能是不同的，借款者所在國(guó)可能會(huì)也可能不會(huì)認(rèn)為未匯出的利息已支付了，而貸款者所在國(guó)可能會(huì)也可能不會(huì)認(rèn)為貸款者已收到利息。作為通行規(guī)那么，當(dāng)政府的干預(yù)平等地影響著關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易和非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易時(shí)〔在法律規(guī)定和事實(shí)實(shí)踐上均如此〕，解決這一問(wèn)題的方法就是在稅收方面對(duì)待關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)等同于獨(dú)立企業(yè)。但是當(dāng)政府干預(yù)僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時(shí)，就沒(méi)有一個(gè)簡(jiǎn)單的方法解決這一問(wèn)題?；蛟S解決方法是在應(yīng)用公平交易原那么時(shí)，將政府干預(yù)視作影響交易條款的一個(gè)條件。協(xié)定中可能會(huì)特別為雙方提供解決這個(gè)問(wèn)題的方法。1.58在這類(lèi)分析中遇到的一個(gè)困難是，獨(dú)立企業(yè)通常不會(huì)從事款項(xiàng)收付被阻止的這類(lèi)交易。偶爾獨(dú)立企業(yè)會(huì)處于這類(lèi)交易安排中，大多是因?yàn)檎深A(yù)的實(shí)施發(fā)生在交易安排之后。獨(dú)立企業(yè)通常不會(huì)冒得不到產(chǎn)品或勞務(wù)支付的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，而從事某類(lèi)政府已實(shí)施干預(yù)的交易，除非其經(jīng)營(yíng)策略顯示的盈利工程或預(yù)期利潤(rùn)能夠產(chǎn)生一個(gè)值得它接受的利潤(rùn)回報(bào)率，那么盡管存在政府對(duì)款項(xiàng)支付的干預(yù)，企業(yè)也可能會(huì)從事這一交易。1.59由于獨(dú)立企業(yè)一般不會(huì)從事有政府干預(yù)的交易，因此公平交易原那么如何運(yùn)用就不是很清楚。一個(gè)可行的方法是，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的支付視作已進(jìn)行，其假定根底是獨(dú)立企業(yè)在類(lèi)似情況下會(huì)通過(guò)某些方式堅(jiān)持要求支付款項(xiàng)。這個(gè)方法將受款方視作向跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)提供了某種效勞。另一個(gè)在某些國(guó)家可行的替代方法是，延遲對(duì)納稅收入與支出確實(shí)認(rèn)。換言之，除非受款方已收到被阻止的款項(xiàng)，否那么不能做列支相應(yīng)的費(fèi)用，如額外的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注的是各自的稅基。如果某一關(guān)聯(lián)企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)將被阻止的支付作為費(fèi)用列支，那么另一關(guān)聯(lián)方就應(yīng)有相應(yīng)的收入。在任何情況下，都不能允許納稅人在處理被阻止的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)有不同的對(duì)待。Viii〕刻意抵銷(xiāo)1.60刻意抵銷(xiāo)是關(guān)聯(lián)企業(yè)有目的地包含在受控交易中的一個(gè)條款。當(dāng)一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)向集團(tuán)內(nèi)另一關(guān)聯(lián)企業(yè)提供某種利益，這種利益因收到另一關(guān)聯(lián)企業(yè)作為回報(bào)提供的其他利益而獲得一定程度的平衡時(shí)，就出現(xiàn)了刻意抵消。在計(jì)算應(yīng)納稅義務(wù)時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)可能宣稱(chēng)，各方得到的利益全部或局部地抵銷(xiāo)其提供給對(duì)方的利益后，由此得到的凈收入或凈損失〔如果有的話〕作為計(jì)算納稅的依據(jù)。例如，某一企業(yè)向另一企業(yè)提供專(zhuān)利使用權(quán)，作為回報(bào)在另一交易中得到對(duì)方提供的專(zhuān)有技術(shù)，由此企業(yè)聲稱(chēng)在兩筆交易中，任何一方都沒(méi)有收益或損失。這類(lèi)安排有時(shí)也發(fā)生在獨(dú)立企業(yè)之間，因此要根據(jù)公平交易原那么對(duì)刻意抵銷(xiāo)涉及到的有關(guān)收益價(jià)值做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，以便對(duì)各方聲稱(chēng)已抵銷(xiāo)的利益價(jià)值加以量化。1.61不同的刻意抵銷(xiāo)在數(shù)額及復(fù)雜度上各不相同?？赡馨鴱膬晒P交易〔如以優(yōu)惠的商品銷(xiāo)售價(jià)格換取優(yōu)惠的生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料購(gòu)置價(jià)格〕的簡(jiǎn)單抵銷(xiāo)到一段時(shí)期內(nèi)雙方所有收益相互抵銷(xiāo)的總安排。獨(dú)立企業(yè)間通常不會(huì)有后一種類(lèi)型的安排，除非所有收益都能精確地測(cè)算，并且交易也能預(yù)先安排。否那么，獨(dú)立企業(yè)更傾向于收入或支出彼此獨(dú)立地進(jìn)行，從公平交易中獲取收益或損失。1.62從稅收角度而言，對(duì)刻意抵銷(xiāo)確實(shí)認(rèn)并不改變受控交易必須符合公平交易原那么這一根本要求。納稅人應(yīng)披露其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間在兩個(gè)或更多的交易中存在的刻意抵銷(xiāo)的事實(shí)，并證明〔或提供相關(guān)文件資料并通過(guò)充分的分析說(shuō)明〕在考慮了刻意抵銷(xiāo)后，企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，其受控交易條件符合公平交易原那么。1.63在確定各受控交易是否符合公平交易原那么時(shí)，有必要對(duì)各交易分別做出評(píng)估。如果要對(duì)抵銷(xiāo)交易合并分析，就要謹(jǐn)慎選擇可比〔抵銷(xiāo)〕交易，具體討論見(jiàn)C局部III〕節(jié)。與關(guān)聯(lián)企業(yè)間跨國(guó)交易有關(guān)的刻意抵銷(xiāo)條款，可能與獨(dú)立企業(yè)間純粹的國(guó)內(nèi)交易刻意抵銷(xiāo)的條款并不完全一致，因?yàn)椴煌瑖?guó)家稅制對(duì)刻意抵銷(xiāo)交易的稅收處理各不相同，或者不同的雙邊稅收協(xié)定對(duì)款項(xiàng)支付的處理也不相同。例如，預(yù)提稅就使特許權(quán)使用費(fèi)與銷(xiāo)售收入間的相互抵銷(xiāo)變得復(fù)雜。1.64當(dāng)納稅人無(wú)意中多申報(bào)了應(yīng)納稅所得時(shí)，可能會(huì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整做出相應(yīng)抵減。稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行決定接受或拒絕這一請(qǐng)求，也可以在相互協(xié)商程序和相應(yīng)調(diào)整〔見(jiàn)第四章〕中考慮這類(lèi)請(qǐng)求。iX〕對(duì)海關(guān)估價(jià)的運(yùn)用1.65概括地說(shuō)，公平交易原那么也被許多海關(guān)部門(mén)用作比擬關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口貨物價(jià)值與獨(dú)立企業(yè)進(jìn)口類(lèi)似貨物價(jià)值的一個(gè)原那么。1.66但是，無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)還是海關(guān)官員都是在貨物轉(zhuǎn)讓或進(jìn)口這一時(shí)點(diǎn)確定其價(jià)值?！矊?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，這一時(shí)點(diǎn)通常是轉(zhuǎn)讓合同簽訂時(shí)，但在很多情況下，這與轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)相一致〕。因此，鑒于海關(guān)估價(jià)是在〔或大約在〕轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)確定，非常有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)受控交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否符合公平交易原那么。特別是海關(guān)官員還可能掌握納稅人有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的同期資料，如果納稅人準(zhǔn)備的話。1.67雖然海關(guān)官員和稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查跨國(guó)受控交易申報(bào)的價(jià)值時(shí)，具有相同的目的。但納稅人出于競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)機(jī)，對(duì)海關(guān)和稅收的定價(jià)會(huì)有所不同。一般地，納稅人從海關(guān)方面考慮，希望對(duì)進(jìn)口貨物制定低價(jià)，由此降低海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅〔同樣的考慮也適用與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅〕，納稅人從稅收方面考慮，希望對(duì)同一商品申報(bào)更高價(jià)格以增加本錢(qián)扣除。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估方面，一國(guó)的關(guān)稅管理部門(mén)與所得稅管理部門(mén)的合作變得越來(lái)越普遍，這有助于減少海關(guān)評(píng)估對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言無(wú)法接受，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估對(duì)海關(guān)而言無(wú)法接受這類(lèi)情況的數(shù)量。進(jìn)一步增強(qiáng)雙方在這方面的信息交流是非常有用的，而且在關(guān)稅管理部門(mén)與所得稅管理部門(mén)已經(jīng)合并的國(guó)家，這也并不困難。在關(guān)稅管理部門(mén)與所得稅管理部門(mén)分開(kāi)的國(guó)家，應(yīng)考慮修訂信息交流制度，以使信息交流能在兩個(gè)管理部門(mén)間更順暢地進(jìn)行。X〕對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用1.68第二章與第三章提出的方法，可用來(lái)確定施于關(guān)聯(lián)企業(yè)間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系上的條件，是否符合公平交易原那么。沒(méi)有任何一種方法適用于任何可能的情況，也不能否認(rèn)任何一種方法的適用性。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定較小的調(diào)整或邊際調(diào)整時(shí)，會(huì)非常猶豫。而且，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)還有使用本指南中未提及的方法確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的自由，只要根據(jù)本指南的精神這些價(jià)格符合公平交易原那么。但是，納稅人應(yīng)保存并準(zhǔn)備向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是如何確定的文件資料。相關(guān)文件資料的討論見(jiàn)第五章。1．69公平交易原那么要求應(yīng)用一種以上的方法，事實(shí)上對(duì)這種處理方式的過(guò)分依賴會(huì)給納稅人造成極大負(fù)擔(dān)。因此本書(shū)不要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人使用一種以上的方法進(jìn)行分析。在某些情況下，可能不會(huì)直截了當(dāng)?shù)剡x擇一種方法，而會(huì)在開(kāi)始時(shí)考慮幾種方法，但通常會(huì)選出一種方法，能夠最恰當(dāng)?shù)毓浪愠龉浇灰變r(jià)格。然而，在有些困難情況下，沒(méi)有哪種方法是令人信服的，就需要采取靈活方式綜合運(yùn)用各種方法產(chǎn)生的證據(jù)。在這些情況下，應(yīng)努力得到一個(gè)既符合公平交易原那么，又能從實(shí)踐角度被各方所滿意接受的結(jié)論，要考慮到具體案例的事實(shí)和情況，各種可得證據(jù)的相互結(jié)合，以及不同方法的相對(duì)可靠性。1.70要提出適用于所有情況的具體規(guī)那么是不可能的，通常為達(dá)成一個(gè)合理的協(xié)調(diào)結(jié)果，交易各方應(yīng)牢記各種方法的不精確性，傾向于選擇具有更高可比性以及與關(guān)聯(lián)交易有更相近關(guān)系的交易。但不是說(shuō)某些有用信息，如從與受控交易不相似的非受控交易中提取出來(lái)的信息，僅僅由于一些可比性的硬性指標(biāo)沒(méi)有完全滿足，就被拋棄。同樣地，從事受控交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生的證據(jù)，在理解關(guān)聯(lián)交易或者作為深入調(diào)查的線索方面，也是有用的。進(jìn)一步說(shuō)，任何一種方法只要其應(yīng)用能被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中參與交易的各成員以及相應(yīng)具有稅收管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，都應(yīng)被允許使用。第二章傳統(tǒng)交易方法引言2.1本章詳細(xì)說(shuō)明了適用公平交易原那么的傳統(tǒng)交易方法。這些方法是可比非受控價(jià)格法〔或CUP法〕、再銷(xiāo)售價(jià)格法和本錢(qián)加成法。與第9條的關(guān)系2.2正如OECD稅收協(xié)定范本第一章第一段第9條所規(guī)定的，“如果兩個(gè)企業(yè)在其交易或財(cái)務(wù)關(guān)系中設(shè)定的條件與獨(dú)立企業(yè)間可能設(shè)定的條件不同，且在不存在這些條件的情況下本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)獲得的利潤(rùn)，由于這些條件的存在而沒(méi)有獲得，那么可以將此利潤(rùn)包括在該企業(yè)的利潤(rùn)之中，并相應(yīng)予以征稅〞。2.3對(duì)第一段第9條的注釋說(shuō)明，“如果由于企業(yè)間存在特殊關(guān)系，其財(cái)務(wù)帳目不能反映企業(yè)發(fā)生在該國(guó)真實(shí)的應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，第一段授權(quán)稅務(wù)當(dāng)局調(diào)整該[關(guān)聯(lián)]企業(yè)的帳務(wù)，以計(jì)算應(yīng)納稅額〞。所謂“真實(shí)的應(yīng)納稅利潤(rùn)〞是指，在不存在違反公平交易原那么的條件的情況下，本應(yīng)可以獲得的利潤(rùn)。注釋強(qiáng)調(diào)，第9條不適用于按照“正常的公開(kāi)市場(chǎng)交易條件〔依據(jù)公平交易原那么〕〞進(jìn)行的交易；“只有當(dāng)兩個(gè)企業(yè)設(shè)定了特別的條件時(shí)〞，才需要調(diào)整帳務(wù)。因此，與第9條相應(yīng)的問(wèn)題就是，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易或財(cái)務(wù)關(guān)系中存在的條件是否符合公平交易原那么，或者相反，有一個(gè)或多個(gè)“特別的條件〞存在〔即有不符合公平交易原那么的條件存在〕。2.4關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易或財(cái)務(wù)關(guān)系可以采取多種形式。這些形式包括以約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行受控交易，和/或按照特定的條款及安排向集團(tuán)其它成員提供利益卻不收取報(bào)酬。交易或財(cái)務(wù)關(guān)系可以影響受控交易，其中特定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往備受爭(zhēng)議；不僅如此，這種交易或財(cái)務(wù)關(guān)系還會(huì)影響商業(yè)活動(dòng)的本質(zhì)特性，例如，企業(yè)為了進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)而轉(zhuǎn)化為資本的企業(yè)負(fù)債和權(quán)益的比例及數(shù)量。資本弱化的問(wèn)題會(huì)在隨后的工作中有所涉及。2.5確定關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)定的條件是否符合公平交易原那么最直接的方法，是將這些企業(yè)在其進(jìn)行的交易中收取的價(jià)格與在獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行的可比交易中收取的價(jià)格進(jìn)行比擬。這種方法之所以最為直接，是因?yàn)槭芸亟灰變r(jià)格與可比非受控交易價(jià)格之間的任何差異一般都可直接歸因于企業(yè)間設(shè)定的交易和財(cái)務(wù)關(guān)系；可以直接用可比非受控交易的價(jià)格替換受控交易的價(jià)格來(lái)確立公平交易條件。但是，并不一定總是能夠獲得可比交易，從而使我們可以只依靠這種直接的方法。所以可能有必要比擬受控和非受控交易的其它不太直接的指標(biāo)〔如毛利〕，以便確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的條件是否符合公平交易原那么。這些直接或間接的方法都反映在下面述及的傳統(tǒng)交易方法之中。傳統(tǒng)交易方法的種類(lèi)可比非受控價(jià)格法2.6CUP法將在受控交易中針對(duì)所轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)或效勞而索要的價(jià)格與在可比情形下進(jìn)行的可比非受控交易中針對(duì)所轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)或效勞而索要的價(jià)格加以比擬。如果兩項(xiàng)價(jià)格之間存在差異，就可能說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)在其交易或財(cái)務(wù)關(guān)系中設(shè)定的條件不符合公平交易原那么，可能需要用非受控交易的價(jià)格來(lái)替代受控交易的價(jià)格。2.7根據(jù)第一章中確立的原那么，如果滿足以下兩個(gè)條件之一，那么一項(xiàng)非受控交易與一項(xiàng)受控交易即為可比〔即該項(xiàng)非受控交易就是可比非受控交易〕，可用于CUP法。這兩個(gè)條件是1.在進(jìn)行比擬的交易之間或進(jìn)行這些交易的企業(yè)之間存在的差異〔如果存在的話〕對(duì)公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響；或者2.能夠進(jìn)行合理準(zhǔn)確的調(diào)整，以消除此類(lèi)差異所產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響。在有可能確定可比非受控交易的情況下，CUP法是運(yùn)用公平交易原那么最直接、最可靠的方法。相應(yīng)地，在這種情況下CUP法比其它所有方法更可取。2.8要找到與受