我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)1、改革開放初期改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對(duì)外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年又先后分兩步實(shí)施國營(yíng)企業(yè)“利改稅”改革，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。2、1994年國家實(shí)施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠(yuǎn)的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，積極構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系。3、2003年按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，分步實(shí)施了改革農(nóng)村稅費(fèi)，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。4、2016年2016年以來，全面推行營(yíng)改增，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。完善消費(fèi)稅制度。實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍。清理規(guī)范相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。開征環(huán)境保護(hù)稅。完善地方稅體系，推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。完善關(guān)稅制度。加快推進(jìn)非稅收入管理改革，建立科學(xué)規(guī)范、依法有據(jù)、公開透明的非稅收入管理制度。深化國稅、地稅征管體制改革，完善稅收征管方式，提高稅收征管效能。推行電子發(fā)票。降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重，清理規(guī)范涉企基金，清理不合理涉企收費(fèi)，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。建立礦產(chǎn)資源國家權(quán)益金制度，健全礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度。加快建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍。幾經(jīng)變革，目前，我國共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個(gè)稅種。其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅也由海關(guān)部門代征。按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。1流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通、服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2所得稅類所得稅類包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。在調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的收入中起到重要作用。3財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅是對(duì)納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。4資源稅類資源稅類包括資源稅，對(duì)資源的征稅是對(duì)開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。5行為稅類以某些特定行為為征稅對(duì)象征收的一類稅收，包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅。

我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑研究——基于擴(kuò)大居民消費(fèi)的視角2022年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出：“當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的基礎(chǔ)尚不牢固，需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力仍然較大，外部環(huán)境動(dòng)蕩不安，給我國經(jīng)濟(jì)帶來的影響加深。”黨的二十大報(bào)告提出：“把實(shí)施擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略同深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有機(jī)結(jié)合起來，增強(qiáng)國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動(dòng)力和可靠性?！?023年《政府工作報(bào)告》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，將“著力擴(kuò)大國內(nèi)有效需求”放在經(jīng)濟(jì)工作的首要位置，并強(qiáng)調(diào)優(yōu)先恢復(fù)和擴(kuò)大消費(fèi)。從稅收角度來看，不同稅種對(duì)居民消費(fèi)的影響各異，因而不同的稅制結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生不同的影響。研究如何進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以提振和優(yōu)化居民消費(fèi)十分必要。與本文研究密切相關(guān)的文獻(xiàn)主要有以下三類：第一類文獻(xiàn)的核心議題是稅制結(jié)構(gòu)的影響因素。樊麗明等（2015）提出，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)是影響發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主要因素，而稅制改革和稅收征管的完善是發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主要影響因素。Adam等（2015）研究了收入不平等對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響，發(fā)現(xiàn)收入差距越大的經(jīng)濟(jì)體越依賴于直接稅中的資本所得稅而非勞動(dòng)所得稅。Zheng等（2020）研究認(rèn)為，稅制結(jié)構(gòu)會(huì)受到稅收遵從的影響，稅收遵從度的提升會(huì)推動(dòng)直接稅收入占比提升。第二類文獻(xiàn)的核心議題是稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)的關(guān)系。以貨物勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)抑制了消費(fèi)需求（張斌，2011；周克清，2012）。對(duì)直接稅而言，公司稅越高，一定程度上越可以減少收入不平等，但同時(shí)越有可能減少總消費(fèi)（Alves等，2019）。由于直接稅更易為居民感知，貿(mào)然提高個(gè)人所得稅稅負(fù)以增加直接稅占比，反而會(huì)對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生擠出效應(yīng)（曲一申等，2023）。資本稅、勞動(dòng)稅和消費(fèi)稅稅率抑制居民消費(fèi)的相對(duì)水平，其中消費(fèi)稅抑制作用最強(qiáng)，但這種抑制作用隨稅率的提高呈遞減趨勢(shì)（孫萌等，2020）。第三類文獻(xiàn)主要探討稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方向。姜明耀（2021）指出，我國稅制結(jié)構(gòu)新時(shí)代特征并不明顯，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)先理解問題本質(zhì)與理論基礎(chǔ)，落實(shí)國家治理現(xiàn)代化理念，強(qiáng)化稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化特征。進(jìn)入“十四五”時(shí)期，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，應(yīng)強(qiáng)化和完善直接稅體系（黃鳳羽等，2021），但提高直接稅占比宜作為長(zhǎng)期目標(biāo)選擇，審慎且漸進(jìn)地推進(jìn)（劉元生等，2020），重點(diǎn)在于提高個(gè)人所得稅占比，分步對(duì)居民財(cái)產(chǎn)性收入征稅（朱青，2021），形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu)（倪紅日，2021），建立有利于促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)、以人民為中心、面向國家治理的稅收制度（馬珺等，2021）。綜上，以擴(kuò)大居民消費(fèi)為重要目標(biāo)的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化受到多種因素的制約。在新型冠狀病毒感染疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠疫情”）沖擊、全球經(jīng)濟(jì)恢復(fù)乏力的背景下，本文擬分析我國居民消費(fèi)和稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，系統(tǒng)梳理相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)，并嘗試提出促進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑。二、我國居民消費(fèi)與稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀圖片（一）居民消費(fèi)現(xiàn)狀居民可支配收入是決定居民消費(fèi)的關(guān)鍵因素。2012-2022年，我國居民可支配收入變化呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。一是我國居民人均可支配收入不斷提高，農(nóng)村居民人均可支配收入增速更快。這一時(shí)期城鎮(zhèn)人均可支配收入從24564.72元上升至49283元，年平均增速為7.21%；同期農(nóng)村人均可支配收入從8389元上升至20133元，年平均增速為8.62%（見圖1）。二是我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入始終遠(yuǎn)高于農(nóng)村，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)（城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均可支配收入之比）呈縮小趨勢(shì)，從2012年的2.93下降至2022年的2.45。但城鄉(xiāng)人均可支配收入之差在不斷擴(kuò)大，從2012年的13597元上升至2022年的24990元。三是新冠疫情對(duì)居民可支配收入增速產(chǎn)生負(fù)面影響。2020年城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民人均可支配收入增速均降至最低點(diǎn)；由于2020年城鄉(xiāng)居民人均可支配收入增速較低，2021年城鄉(xiāng)居民人均可支配收入增速出現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)，但2022年再度下降。圖片圖2和圖3顯示了2012-2022年我國居民人均消費(fèi)支出和消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)情況。從中可以發(fā)現(xiàn)，我國居民消費(fèi)支出呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。一是居民人均消費(fèi)支出快速增長(zhǎng)，農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出增長(zhǎng)速度快于城鎮(zhèn)居民。這一時(shí)期我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出從17107元上升至30391元，年均增速為5.83%；農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出從6667元上升至16632元，年均增速為9.07%。二是消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)變動(dòng)緩慢。2012-2022年，消費(fèi)支出穩(wěn)居前4位的依次是食品煙酒支出、居住支出、交通通信支出和教育文化娛樂支出，這四個(gè)方面消費(fèi)支出占消費(fèi)總支出的76%左右；其中，占消費(fèi)總支出30%以上的食品煙酒等支出呈現(xiàn)V型變動(dòng)趨勢(shì)。2012-2019年，食品煙酒消費(fèi)支出占比呈緩慢下降趨勢(shì)，2019年后，該比重重新呈上升趨勢(shì)；交通通信支出、教育文化娛樂支出和醫(yī)療保健支出等“發(fā)展和享受型”支出呈緩慢增長(zhǎng)趨勢(shì)。三是新冠疫情沖擊對(duì)消費(fèi)數(shù)量和質(zhì)量均產(chǎn)生負(fù)面影響。從數(shù)量上看，新冠疫情暴發(fā)后，2020年和2022年居民人均消費(fèi)支出呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，同比分別下降4%和0.2%。從質(zhì)量上看，2012-2019年恩格爾系數(shù)持續(xù)下降，表明“生存型”消費(fèi)比重持續(xù)下降，“發(fā)展和享受型”消費(fèi)比重持續(xù)上升。2020-2022年恩格爾系數(shù)罕見掉頭向上，2022年恩格爾系數(shù)重新回到2015年的水平，這可能是居民消費(fèi)降級(jí)的一個(gè)直接表現(xiàn)。造成這一現(xiàn)象的原因可能是居民預(yù)期轉(zhuǎn)弱、收入下降、消費(fèi)意愿下降和疫情防控帶來的消費(fèi)場(chǎng)景受限等因素。四是我國居民消費(fèi)支出占GDP比重低，超大規(guī)模市場(chǎng)消費(fèi)潛力有待進(jìn)一步發(fā)揮。2012-2022年我國居民最終消費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重在32.80%～39.25%之間波動(dòng)。而美國、英國、法國、日本等國家的居民最終消費(fèi)支出占GDP的比重一般為60%左右。與之相比，我國消費(fèi)市場(chǎng)仍有巨大潛力，尤其是農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)。需采取有效措施改善居民預(yù)期，促進(jìn)居民消費(fèi)量的擴(kuò)張和質(zhì)的升級(jí)，以期更加有效地發(fā)揮我國超大規(guī)模市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，為構(gòu)建新發(fā)展格局提供有力支撐。圖片圖片（二）稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，可以將不同稅種分為直接稅和間接稅。本文采取宋鳳軒等（2023）的分類方式，將所得稅和財(cái)產(chǎn)稅劃分為直接稅，其中財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅以及車輛購置稅。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅歸類為間接稅。具體比重見圖4。圖片2012-2022年，我國稅制結(jié)構(gòu)的演變呈現(xiàn)以下特征。其一，這一期間，我國間接稅比重高于直接稅比重，但兩者之間的比例差距逐漸縮?。ㄒ妶D4）。直接稅比重從37.99%逐漸提升至48.15%，間接稅比重從60.92%下降至48.30%。與居民消費(fèi)水平較高的美國、英國等發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)相比，我國間接稅比重過高，直接稅比重仍有很大的提升空間，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化仍任重道遠(yuǎn)。由于間接稅的易轉(zhuǎn)嫁性，過高的間接稅比重會(huì)直接推高商品和服務(wù)價(jià)格，不利于居民消費(fèi)的恢復(fù)和擴(kuò)大。其二，在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅以增值稅、進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅、國內(nèi)消費(fèi)稅為主體，直接稅以企業(yè)所得稅為主體（見圖4）?，F(xiàn)行稅收體系居前5位的稅種是增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅，這5個(gè)稅種的收入約占稅收總收入的87%。其中，2012-2022年增值稅（含營(yíng)業(yè)稅）占比從41.91%下降至29.24%，進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅比重在波動(dòng)中小幅下降，企業(yè)所得稅占比從19.53%上升至26.22%，個(gè)人所得稅占比從5.78%上升至8.96%，國內(nèi)消費(fèi)稅比重小幅上升。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”。此后我國稅制結(jié)構(gòu)逐步接近此目標(biāo)，這一變動(dòng)主要是由于增值稅比重下降，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的比重上升造成的。值得注意的是，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其演進(jìn)歷程受制于多種因素。一是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)基礎(chǔ)不牢，地方財(cái)政困難前所未有；二是為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，作為積極財(cái)政政策重要組成部分的減稅力度空前，近五年累計(jì)減稅5.4萬億元，2012-2022年宏觀稅負(fù)（稅收收入占GDP比重）從18.72%降至13.77%，進(jìn)一步降低宏觀稅負(fù)的空間有限；三是稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，恢復(fù)和擴(kuò)大消費(fèi)只是其重要目標(biāo)之一，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化只能是多重目標(biāo)下的選擇。三、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以促進(jìn)居民消費(fèi)的國際經(jīng)驗(yàn)圖片近年來，各國為提升居民消費(fèi)能力、優(yōu)化居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)實(shí)施了一系列稅制改革舉措。本文選取美國、英國、法國和日本等發(fā)達(dá)國家，以及巴西和南非等發(fā)展中國家作為考察對(duì)象，從直接稅、間接稅與穩(wěn)定稅負(fù)改革三個(gè)方面進(jìn)行分析。（一）穩(wěn)定與提高居民消費(fèi)能力的直接稅制度改革一方面，個(gè)人所得稅改革是提高居民消費(fèi)能力的直接舉措。一是通過降低個(gè)人所得稅稅率、增加稅收抵免以及提高免稅額等措施來降低居民的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，特別是提高低收入人群的可支配收入，保障居民消費(fèi)能力。例如:2019年英國將個(gè)人所得稅免稅額從11850英鎊提高至12500英鎊，第一級(jí)應(yīng)納稅所得額上限從34500英鎊提高到37500英鎊，且未來幾年這兩項(xiàng)都將隨消費(fèi)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；2021-2022財(cái)政年度的個(gè)人免稅額提高至12570英鎊，適用基本稅率的應(yīng)納稅所得額上限提高至50270英鎊。法國于2019年豁免個(gè)人加班收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅，取消低收入退休人員的社會(huì)保險(xiǎn)稅；個(gè)人所得稅第一級(jí)稅率從14%降低至11%。二是新冠疫情期間各國推出保障居民消費(fèi)能力的財(cái)稅措施。一些國家（如日本和美國）向本國大多數(shù)家庭發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，以幫助實(shí)現(xiàn)收支平衡。比如，2020年美國通過《新型冠狀病毒援助、救濟(jì)和經(jīng)濟(jì)安全法案》，向符合條件的納稅人直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)助，金額為單身1200美元，已婚夫婦2400美元，每位受撫養(yǎng)人500美元，當(dāng)納稅人年收入超過75000美元或已婚聯(lián)合申報(bào)納稅人收入超過15000美元時(shí)，逐步取消該項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)助。同時(shí)，為新冠疫情患者和被隔離員工提供帶薪病假，放寬失業(yè)福利資格要求，擴(kuò)大對(duì)居民收入支持。2022年英國實(shí)施政府補(bǔ)貼計(jì)劃，為中低收入家庭發(fā)放150英鎊的市政稅退稅，同時(shí)還為每個(gè)家庭減免200英鎊能源消費(fèi)賬單。另一方面，實(shí)施企業(yè)所得稅改革，間接提升居民消費(fèi)能力。一是美國、英國、法國、南非等國家逐步降低企業(yè)所得稅稅率，以減輕企業(yè)稅負(fù)，有力推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保障居民就業(yè)的“盤子”。例如，英國企業(yè)所得稅稅率從2008年的28%降至2020年的19%。法國企業(yè)所得稅稅率從2008年的34.43%下降至2022年的25%，2021年擴(kuò)大享受15%企業(yè)所得稅稅率的中小企業(yè)范圍，將營(yíng)業(yè)額門檻從763萬歐元提高到1000萬歐元。二是增加企業(yè)所得稅稅前扣除，鼓勵(lì)投資與創(chuàng)新，為居民創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。2019年，日本增加了企業(yè)資本扣除，對(duì)5G相關(guān)設(shè)備的投資實(shí)行30%的特別折舊或15%的稅收抵免。2019-2020年，美國將企業(yè)稅前扣除的商業(yè)利息費(fèi)用額度從應(yīng)納稅所得額的30%提高至50%。英國政府于2021年3月宣布一項(xiàng)為期兩年（2021年4月1日至2023年3月31日）的稅收“超級(jí)抵扣”以支持企業(yè)投資，企業(yè)對(duì)新工廠和新機(jī)器設(shè)備的投資可申請(qǐng)130%資本免稅額，合格特殊稅率資產(chǎn)可申請(qǐng)50%的首年免稅額。2020年，日本實(shí)施“開放式創(chuàng)新稅收優(yōu)惠”，規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資公司開展的合格投資可享受相當(dāng)于投資額25%的稅收減免。2022年日本將該政策延長(zhǎng)至2024年3月31日，同時(shí)降低了優(yōu)惠適用門檻，將開放式創(chuàng)新投資的被投資者成立時(shí)間從少于10年延長(zhǎng)至少于15年。三是推出臨時(shí)性稅收支持政策。新冠疫情期間，許多國家增加了穩(wěn)企保崗的臨時(shí)性稅收抵免。2020年，美國政府為支付留任員工合格工資的雇主提供每人不超過5000美元的可返還稅收抵免，對(duì)提供新冠疫情相關(guān)的帶薪病假、帶薪探親假和病假的企業(yè)實(shí)行稅收抵免，并向雇用某些目標(biāo)群體人員的雇主提供工作機(jī)會(huì)稅收抵免。2020年，法國推出一項(xiàng)新的稅收激勵(lì)政策，如果房東降低租金則可以享受稅收減免，稅收減免額按免除租金的百分比計(jì)算。此外，免稅、退稅和延期納稅是新冠疫情期間常見的支持企業(yè)現(xiàn)金儲(chǔ)備的稅收政策。巴西針對(duì)信貸交易征收的金融交易稅實(shí)施為期九個(gè)月的免稅；2020年，南非大型企業(yè)可向稅務(wù)部門申請(qǐng)延期納稅，若能提供因新冠疫情危機(jī)導(dǎo)致無力支付稅款證明，還可免除處罰。在英國，2020年6月30日之前應(yīng)付增值稅的企業(yè)可選擇延期繳稅，于2021年3月31日前支付完畢即可。2020年，日本政府允許受新冠疫情影響的公司延遲1年繳納所得稅。（二）提升居民消費(fèi)意愿的間接稅制度改革在提高居民消費(fèi)意愿方面，各國主要通過有針對(duì)性地調(diào)整部分行業(yè)和特定商品稅率、擴(kuò)大征稅范圍等方式，調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為。一是支持家庭日常消費(fèi)的間接稅改革。自2019年10月1日起，日本消費(fèi)稅基本稅率從8%提高至10%，但基本食品仍實(shí)行8%的低稅率。自2019年4月1日起，南非新增零稅率商品（如白面包粉、蛋糕粉、衛(wèi)生巾），以促進(jìn)家庭消費(fèi)。2021年英國女性衛(wèi)生用品增值稅稅率永久性降為零。二是推動(dòng)居民耐用品消費(fèi)的間接稅改革。為鼓勵(lì)汽車消費(fèi)，日本于2019年降低車輛稅，購買者依據(jù)汽車排量每輛車每年享受最高4500日元的減稅；2021年再將電動(dòng)汽車車主減稅政策延長(zhǎng)2年。三是引導(dǎo)健康消費(fèi)的間接稅改革。各國持續(xù)提高消費(fèi)稅稅率，以遏制有害品（如煙草制品和含糖飲料等）消費(fèi)。2018年英國宣布提高煙草產(chǎn)品消費(fèi)稅，稅率為零售價(jià)格指數(shù)通脹率（retailpriceindexinflation）加2%；從2023年年初開始調(diào)整酒類消費(fèi)稅，將根據(jù)乙醇濃度而不是酒類成品的體積征收消費(fèi)稅。2019年，南非對(duì)每100毫升含糖量超過4克的飲料征收的消費(fèi)稅從每克2.1蘭特提高至2.21蘭特。四是鼓勵(lì)陷入困境行業(yè)消費(fèi)的間接稅改革。例如：2020年，英國推出臨時(shí)增值稅減稅措施，下調(diào)酒店和旅游行業(yè)的增值稅稅率至5%；2021年將這一稅收優(yōu)惠延長(zhǎng)至2021年9月30日。2020年適用于酒店和旅游行業(yè)的5%增值稅稅率再延長(zhǎng)八個(gè)月直至2021年9月；對(duì)餐飲消費(fèi)采取消費(fèi)之后店家向政府申請(qǐng)退款的優(yōu)惠模式，以降低消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。五是積極應(yīng)對(duì)新冠疫情后的滯脹問題，保障居民消費(fèi)。2022年，巴西多次出臺(tái)減免進(jìn)口商品關(guān)稅政策，優(yōu)先將居民生活消費(fèi)比重相對(duì)較大商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率降為零，包括乙醇、咖啡、人造黃油、奶酪、意大利面、糖和豆油七類商品；減免基本食品和土木建筑材料等11項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，有效期至2022年12月31日。（三）保障財(cái)政收入的稅制改革鑒于促進(jìn)居民消費(fèi)的稅制改革大多是稅收削減措施，為滿足國家財(cái)政支出需要、彌補(bǔ)財(cái)政赤字，各國在減稅的同時(shí)實(shí)施了稅收收入保障措施。一是各國加強(qiáng)國內(nèi)稅收管理與國際稅收合作，全面打擊逃、避稅行為。部分國家優(yōu)先選擇國內(nèi)逆向征收機(jī)制解決“失蹤交易者欺詐”問題。例如，2019年英國在建筑領(lǐng)域引入國內(nèi)反向收費(fèi)，由建筑物購買方而非供應(yīng)商來計(jì)算申報(bào)繳納稅款，有效抑制騙稅行為。美國制定新的針對(duì)性法案來加強(qiáng)稅收管理，如2021年1月《企業(yè)透明度法案》規(guī)定，在美國成立或注冊(cè)的實(shí)體企業(yè)須于2022年1月1日前向財(cái)政部金融管理局報(bào)告受益所有權(quán)信息，信托公司等也須向財(cái)政部報(bào)告任何可疑活動(dòng)，該法案有效打擊包括洗錢和逃稅等違法犯罪活動(dòng)，保障財(cái)政收入。二是實(shí)施新的增稅措施。調(diào)高稅率是較常見的增稅措施，2021年南非碳稅稅率上調(diào)2%，并實(shí)施燃料消費(fèi)稅指數(shù)化調(diào)整機(jī)制以消除通貨膨脹的影響；2019年日本開征森林環(huán)境稅及國際觀光稅，以彌補(bǔ)減稅可能導(dǎo)致的財(cái)政收支缺口；2018年3月，歐盟委員會(huì)提議以3%的臨時(shí)稅形式征收數(shù)字服務(wù)稅，法國于2019年7月通過了征收數(shù)字服務(wù)稅的法案，成為全球首個(gè)開征數(shù)字服務(wù)稅的國家，對(duì)相應(yīng)的全球數(shù)字服務(wù)收入征收稅率為3%的數(shù)字服務(wù)稅；英國對(duì)特定商業(yè)活動(dòng)（社交媒體平臺(tái)、搜索引擎或在線市場(chǎng)）征收稅率為2%的數(shù)字服務(wù)稅。2021年法國改革車輛登記稅，提高污染嚴(yán)重汽車的車輛登記稅稅額，以及對(duì)重量超過1800公斤的車輛加征每公斤10歐元（折合12.5美元）的車輛登記稅；2021年，歐盟推出塑料稅，2022年4月1日英國開收塑料包裝稅，如塑料包裝中使用回收料比例低于30%的，塑料稅額為200英鎊/噸（折合286美元）。四、促進(jìn)居民消費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑圖片從上述國際經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，精準(zhǔn)有效的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整是提升消費(fèi)意愿、恢復(fù)和擴(kuò)大消費(fèi)、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的重要政策工具?？紤]到當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的基礎(chǔ)尚不牢固，各級(jí)財(cái)政收支壓力較大，近期對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行大幅調(diào)整的可能性不大。因而，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定的前提下，通過穩(wěn)中求進(jìn)、小步調(diào)整的方式優(yōu)化直接稅、間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，適時(shí)適度調(diào)增直接稅比重。（一）不斷完善間接稅由于間接稅具有易轉(zhuǎn)嫁性和累退性特征，會(huì)直接推升商品和服務(wù)價(jià)格，增加中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，弱化其實(shí)際購買力，不利于促進(jìn)我國居民消費(fèi)，因而，相對(duì)于資本稅、勞動(dòng)稅等直接稅而言，優(yōu)化調(diào)整間接稅，穩(wěn)步降低間接稅比重，更能激發(fā)消費(fèi)者購買潛力（王夢(mèng)珂等，2021）。首先，進(jìn)一步調(diào)整間接稅稅率。一是降低增值稅基本稅率，減少增值稅稅率檔次。當(dāng)前我國增值稅稅率檔次較多，基本稅率較高，限制了增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，也不利于促進(jìn)居民消費(fèi)。建議適度調(diào)低13%的基本稅率，將9%與6%的稅率簡(jiǎn)并為一檔稅率，以達(dá)到降低更多行業(yè)稅負(fù)、有效促進(jìn)居民消費(fèi)的目的（方紅生，2022）。二是調(diào)整部分商品消費(fèi)稅稅率，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。提高木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等商品消費(fèi)稅稅率，引導(dǎo)消費(fèi)者增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)；降低日常消費(fèi)頻次較多的商品消費(fèi)稅稅率，如降低化妝品、小汽車的稅率，以促進(jìn)日常消費(fèi)。其次，優(yōu)化間接稅征稅范圍，包括調(diào)整增值稅低稅率征稅范圍、擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍等。應(yīng)將滿足居民基本生活需求相關(guān)的商品和服務(wù)納入增值稅低稅率稅目，如將公共交通客運(yùn)服務(wù)、家政服務(wù)等納入低稅率征稅范圍（萬瑩，2022）。結(jié)合主要國家的消費(fèi)稅改革措施，將高污染、高耗能商品以及損害健康消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，如含糖飲料、高鹽類商品、塑料包裝物等，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)職能，引導(dǎo)居民健康、綠色消費(fèi)，同時(shí)增加消費(fèi)稅收入，結(jié)構(gòu)性調(diào)整間接稅內(nèi)部不同稅種收入比重。（二）適時(shí)適度調(diào)增直接稅比重與消費(fèi)水平較高的美國、英國等國家相比，我國直接稅比重較低，存在很大優(yōu)化空間。但我國人均GDP遠(yuǎn)低于上述國家，居民消費(fèi)能力有限，過快提高直接稅占比會(huì)大幅削弱居民消費(fèi)能力，只能通過小步調(diào)整的方式推動(dòng)直接稅改革，逐步提高直接稅占比。首先，改革企業(yè)所得稅。一是從供給端著手，持續(xù)支持企業(yè)研發(fā)投入，穩(wěn)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除力度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，改變產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)和供給質(zhì)量，提供高質(zhì)量差異化產(chǎn)品滿足消費(fèi)者多樣化、個(gè)性化消費(fèi)需求。二是進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率為25%，與周邊國家相比，所得稅稅率較高，可適當(dāng)降低基本稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。三是適度降低減免稅門檻和企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比率，減輕中小企業(yè)和居民的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)，充分激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)就業(yè)崗位增加，穩(wěn)定居民可支配收入，提高消費(fèi)預(yù)期和消費(fèi)水平。四是通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)并引導(dǎo)針對(duì)農(nóng)民工的雇傭和培訓(xùn)，促進(jìn)農(nóng)民工就業(yè)，提升農(nóng)民工收入，提振農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)?？煽紤]根據(jù)企業(yè)雇傭農(nóng)民工數(shù)量和薪酬，給予一定比例加計(jì)扣除，以有效促進(jìn)農(nóng)民工就業(yè)；通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)各類機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民的職業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)普惠性人力資本提升，提高農(nóng)民工獲取更高收入的能力。其次，改革個(gè)人所得稅。目前我國個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為8%左右，而經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國都在20%以上，發(fā)展中國家一般超過10%（樓繼偉，2023），我國個(gè)人所得稅制度還有較大優(yōu)化與提升空間。考慮到個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅都涉及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的征稅，個(gè)人所得稅改革應(yīng)與企業(yè)所得稅改革聯(lián)動(dòng)，在調(diào)減企業(yè)所得稅稅率的同時(shí)，適度擴(kuò)大個(gè)人所得稅中資本利得收入的征稅范圍，以達(dá)到優(yōu)化直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的效果。一是考慮通貨