房地產(chǎn)會(huì)計(jì)課件

重慶房地產(chǎn)職業(yè)學(xué)院

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與帳戶返回前進(jìn)第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)對(duì)象二、會(huì)計(jì)要素前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。其實(shí)質(zhì)就是核算和監(jiān)督在社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中的的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象貨幣資金商品資金貨幣資金購(gòu)進(jìn)銷售貨幣資金供應(yīng)儲(chǔ)備資金成品資金生產(chǎn)資金貨幣資金生產(chǎn)銷售工資及其他成本費(fèi)用固定資產(chǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)制造企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象

二、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)前進(jìn)1、資產(chǎn)概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。前進(jìn)（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)基本特征

（1）資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

3、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠加以計(jì)量；

4、資產(chǎn)分類

流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)1、負(fù)債概念

負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債2、負(fù)債基本特征

（1）負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。3、負(fù)債的確認(rèn)條件

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠得到可靠的計(jì)量。

4、負(fù)債分類按流動(dòng)性質(zhì)分：流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付工資應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費(fèi)

其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款1、所有者權(quán)益概念

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，即：

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債（三）所有者權(quán)益2、所有者權(quán)益的來(lái)源

①企業(yè)投入的資本；

②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；③留存收益。3、所有者權(quán)益內(nèi)容

所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又稱為留存收益。【注意】：

負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，即對(duì)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為債權(quán)人權(quán)益。所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，也叫靜態(tài)會(huì)計(jì)要素。前進(jìn)（四）收入3、收入的分類2、收入的基本特征1、收入的概念

會(huì)計(jì)六大要素前進(jìn)1、收入概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入等。前進(jìn)（四）收入2、收入特征

1、收入是企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；

2、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；

3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；

4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。前進(jìn)3、收入分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1、費(fèi)用概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

前進(jìn)（五）費(fèi)用2、費(fèi)用特點(diǎn)

（1）費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)；（2）費(fèi)用最終導(dǎo)致企業(yè)資源減少和所有者權(quán)益減少。前進(jìn)3、費(fèi)用分類

營(yíng)業(yè)成本：是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本，又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1、利潤(rùn)的概念

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。前進(jìn)（六）利潤(rùn)2、利潤(rùn)的來(lái)源

①收入減去費(fèi)用后的凈額；

②直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

3、利潤(rùn)的計(jì)算層次

①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

②利潤(rùn)總額；

③凈利潤(rùn)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算方法

一、會(huì)計(jì)方法及其分類

二、會(huì)計(jì)核算方法

前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)方法及其分類

會(huì)計(jì)方法是為實(shí)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和完成會(huì)計(jì)任務(wù)所采用的手段。

會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)方法預(yù)測(cè)方法會(huì)計(jì)管理方法控制方法檢查方法分析方法前進(jìn)二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、審核和填制會(huì)計(jì)憑證4、登記賬簿5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前進(jìn)設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門(mén)方法。前進(jìn)復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。前進(jìn)審核和填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明。前進(jìn)登記賬簿登記賬簿就是在賬簿中連續(xù)地、完整地、科學(xué)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種方法。前進(jìn)成本計(jì)算成本計(jì)算是按一定的成本對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門(mén)方法。前進(jìn)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、賬面核對(duì)以及對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行查詢、核對(duì)，以保證賬賬、賬實(shí)相符的一種專門(mén)方法。前進(jìn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以書(shū)面報(bào)告的形式，定期總括反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種專門(mén)方法。前進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系

會(huì)計(jì)核算的七種方法是相互聯(lián)系、緊密配合的，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。其用圖示：會(huì)計(jì)核算方法關(guān)系圖審核和填制會(huì)計(jì)憑證財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告登記賬簿設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬原始憑證原始憑證匯總表前進(jìn)返回第四節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)工作組織

一、會(huì)計(jì)法規(guī)二、會(huì)計(jì)工作組織前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)法規(guī)是指由國(guó)家和地方立法機(jī)關(guān)及中央、地方各級(jí)政府和行政部門(mén)制定頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱，也叫會(huì)計(jì)法律制度。其基本構(gòu)成包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。前進(jìn)（一）會(huì)計(jì)法

《會(huì)計(jì)法》于1985年1月經(jīng)第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議通過(guò)并發(fā)布，于同年5月1日開(kāi)始實(shí)施。此后，于1993年和1999年兩次進(jìn)行修訂。

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

前進(jìn)（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。它主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按層次分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。前進(jìn)（三）企業(yè)會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具體規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的組成部分。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2000年12月29日正式發(fā)布，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。前進(jìn)二、會(huì)計(jì)工作組織

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位根據(jù)會(huì)計(jì)工作需要而設(shè)置的專門(mén)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能部門(mén)。會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)核算、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員。

前進(jìn)（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

《會(huì)計(jì)法》第36條第1款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。該條款對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出了三種規(guī)定：前進(jìn)（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

（１）根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。（２）不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。（３）實(shí)行代理記賬。前進(jìn)（二）總會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定：“國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”?？倳?huì)計(jì)師是在單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。前進(jìn)（三）會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)人員是專門(mén)從事會(huì)計(jì)工作的人員。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。前進(jìn)思考題１.會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與生產(chǎn)活動(dòng)和管理要求有什么關(guān)系？２.什么是會(huì)計(jì)？它有什么特點(diǎn)？３.會(huì)計(jì)的基本職能有哪些？其相互間關(guān)系如何？４.會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。５.會(huì)計(jì)核算方法有哪些？其相互間關(guān)系如何？６.會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括哪些內(nèi)容？其相互間存在什么關(guān)系？７.單位如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)？８.總會(huì)計(jì)師的任職條件是什么？９.會(huì)計(jì)人員的任職條件是什么？１０.會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循哪些職業(yè)道德規(guī)范？

返回課程結(jié)束

！返回第二章會(huì)計(jì)核算前提和會(huì)計(jì)核算要求第一節(jié)會(huì)計(jì)前提第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求返回前進(jìn)學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)前提是處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的前提條件；明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保證；明確會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求是處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則和規(guī)范；理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)前提和會(huì)計(jì)核算要求的含義、內(nèi)容，并能夠運(yùn)用。

前進(jìn)第二章會(huì)計(jì)核算前提和會(huì)計(jì)核算要求引導(dǎo)案例

華星公司按備抵法核算壞賬損失。在上年末，公司應(yīng)收賬款的賬面余額為400000元，壞賬損失計(jì)提比例為5‰，本月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為2000元，這2000元記入了本月管理費(fèi)用。這樣的會(huì)計(jì)處理，對(duì)將來(lái)如果發(fā)生某單位應(yīng)收賬款無(wú)法歸還而造成的損失提前作了準(zhǔn)備。華星公司年末預(yù)定下年度報(bào)刊，支付報(bào)刊費(fèi)５０００元，會(huì)計(jì)人員未作本年度費(fèi)用處理，而是列入“待攤費(fèi)用”賬戶。

討論題：以上兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)是什么？前進(jìn)第一節(jié)會(huì)計(jì)前提一、會(huì)計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)前提

會(huì)計(jì)主體是指具有獨(dú)立的資金、獨(dú)立地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獨(dú)立地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算的前提條件之一，為會(huì)計(jì)工作規(guī)定了空間范圍。前進(jìn)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)和持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。換言之，在正常情況下，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。前進(jìn)三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割為一定的期間，據(jù)以記賬和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)定會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。前進(jìn)四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合反映，并假定貨幣本身代表的價(jià)值量是基本穩(wěn)定不變的。前進(jìn)四、貨幣計(jì)量

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。前進(jìn)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、真實(shí)性原則二、相關(guān)性原則三、明晰性原則一貫性原則四、可比性原則五、實(shí)質(zhì)重于形式原則六、重要性原則七、謹(jǐn)慎性原則八、及時(shí)性原則前進(jìn)返回真實(shí)性原則，又稱為客觀性原則，是真實(shí)性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。一、真實(shí)性原則前進(jìn)相關(guān)性原則，又稱有用性原則，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

二、相關(guān)性原則前進(jìn)明晰性原則，明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。三、明晰性原則前進(jìn)四、可比性原則可比性原則可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

前進(jìn)五、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式要求企業(yè)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如：融資租入固定資產(chǎn)。前進(jìn)六、重要性原則重要性原則，重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。前進(jìn)謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健原則，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。七、謹(jǐn)慎性原則前進(jìn)八、及時(shí)性原則及時(shí)性原則及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者退后。

前進(jìn)第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求一、會(huì)計(jì)確認(rèn)要求二、會(huì)計(jì)計(jì)量要求前進(jìn)返回會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。一、會(huì)計(jì)確認(rèn)要求前進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用的歸屬。企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前進(jìn)配比原則，配比，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（二）配比原則前進(jìn)劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，以便正確地計(jì)算當(dāng)期損益。

（三）劃分收益性支出

與資本性支出原則前進(jìn)企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)分錄登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量要求前進(jìn)

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（一）歷史成本前進(jìn)

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本前進(jìn)

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值前進(jìn)

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值前進(jìn)

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（五）公允價(jià)值前進(jìn)思考題１.怎樣理解會(huì)計(jì)主體前提？２.怎樣理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提？３.怎樣理解會(huì)計(jì)分期前提？４.怎樣理解貨幣計(jì)量前提？５.什么是謹(jǐn)慎性要求？怎樣理解這個(gè)要求？６.什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？什么是收付實(shí)現(xiàn)制？7．什么是可比性要求？怎樣理解這個(gè)要求？8．如何理解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式要求？9．會(huì)計(jì)計(jì)量可以采用哪些計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?返回課程結(jié)束

！返回返回第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶返回前進(jìn)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置的必要性和原則，理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系，以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系，掌握會(huì)計(jì)科目的分類方法和賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其登記方法。。

前進(jìn)第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶引導(dǎo)案例

王平是2005年畢業(yè)于某高校計(jì)算機(jī)專業(yè)的學(xué)生，畢業(yè)后自己籌備組建了一家計(jì)算機(jī)維修站。資金來(lái)源如下：自有資金50000元，向銀行借款100000元，向朋友借款50000元。開(kāi)業(yè)籌備發(fā)生如下開(kāi)支：裝修店面30000元，添置設(shè)備50000元，申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)費(fèi)用500元，招待費(fèi)用5000元，購(gòu)置維修材料50000元，其他開(kāi)支10000元。王平認(rèn)為維修站是自己的，會(huì)計(jì)賬目不需請(qǐng)專門(mén)會(huì)計(jì)，只是簡(jiǎn)單地記錄了總收入和總支出。討論題：王平這樣處理對(duì)不對(duì)？應(yīng)如何處理？前進(jìn)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則三、會(huì)計(jì)科目的分類前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)科目概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理需要分類核算的項(xiàng)目。前進(jìn)返回二、

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

前進(jìn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則科學(xué)性原則統(tǒng)一性原則靈活性原則穩(wěn)定性原則合規(guī)性原則返回（一）科學(xué)性原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目，必須科學(xué)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體項(xiàng)目，科學(xué)地劃分各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的內(nèi)容。首先，要反映會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，并按照每類會(huì)計(jì)要素所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序排列和記錄，不能遺漏，也不能混亂。同時(shí)，還要根據(jù)不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

（二）統(tǒng)一性原則

會(huì)計(jì)科目，是由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定的。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表，主要考慮對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的指標(biāo)要求，以便于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，為經(jīng)濟(jì)管理提供口徑一致的指標(biāo)。

（三）靈活性原則

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須適合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，允許企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總等方面的前提下，根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

（四）穩(wěn)定性原則

會(huì)計(jì)核算指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行不同時(shí)期對(duì)比分析的依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不應(yīng)輕易變動(dòng)，要保持相對(duì)穩(wěn)定，尤其是在年度中間一般不要變更會(huì)計(jì)科目。

（五）合規(guī)性原則

規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，力求做到簡(jiǎn)明適用，避免重復(fù)繁瑣。同時(shí)要求會(huì)計(jì)科目的名稱、含義準(zhǔn)確，界限清楚，與會(huì)計(jì)制度保持一致。

三、會(huì)計(jì)科目分類（一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類返回（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類對(duì)企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)資金管理的需要，按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為以下五類：

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類前進(jìn)（二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類可分為兩大類：總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目子目細(xì)目

前進(jìn)總分類科目總分類科目（即總賬科目或一級(jí)科目）是總括反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科目，它提供總括核算資料，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等。前進(jìn)明細(xì)分類科目

明細(xì)分類科目是對(duì)總賬科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作進(jìn)一步分類，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)的科目。

明細(xì)分類科目包括子目和明細(xì)科目。前進(jìn)明細(xì)分類科目

子目（即二級(jí)科目）是把總分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的科目，它介于總分類科目與明細(xì)科目之間，比總分類科目提供的指標(biāo)詳細(xì)，又比明細(xì)科目提供的指標(biāo)概括。明細(xì)科目（即三級(jí)科目或細(xì)目）是為了提供更詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料，而對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。

返回第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬返回前進(jìn)一、賬戶的概念賬戶是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置并具有一定格式，用來(lái)分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化情況和結(jié)果的記賬實(shí)體。前進(jìn)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)系：它們都是按照會(huì)計(jì)對(duì)象要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置，賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，會(huì)計(jì)科目的名稱就是賬戶的名稱，兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是個(gè)名稱，它表明某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，其本身并不能記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況，而賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及其結(jié)果，分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映。

前進(jìn)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要引起會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化，從數(shù)量方面來(lái)看無(wú)非是增加或減少兩種情況，因此，用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，分別記錄會(huì)計(jì)對(duì)象要素的增加或減少數(shù)額。同時(shí)，還要反映會(huì)計(jì)對(duì)象要素各項(xiàng)目增減變化后的結(jié)果，這就是結(jié)余額。前進(jìn)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

反映會(huì)計(jì)要素的增加額、減少額和結(jié)余額這三部分形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。最基本的賬戶格式為三欄式，如下：

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證號(hào)數(shù)摘要增加減少余額月日前進(jìn)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在會(huì)計(jì)教學(xué)中為了簡(jiǎn)化賬戶格式，常用“T”字形賬戶表示，如下圖所示：

左方賬戶名稱右方前進(jìn)賬戶的有關(guān)概念和公式

賬戶中有期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。期初余額：即上期期末余額；本期增加發(fā)生額：是指在一定時(shí)期內(nèi)登記在賬戶中的增加金額之和。本期減少發(fā)生額：是指在一定時(shí)期內(nèi)登記在賬戶中的減少金額之和。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額前進(jìn)三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

前進(jìn)（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶提供的是總括指標(biāo)，它是明細(xì)分類賬戶的集中和概括，而明細(xì)分類賬戶提供的是詳細(xì)具體的指標(biāo)，它是總分類賬戶的補(bǔ)充?？偡诸愘~戶對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶則起著從屬和輔助作用。

前進(jìn)（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算時(shí)使用的原始依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，只是反映資料的詳略程度不同，它們所提供的資料相互補(bǔ)充，既總括又詳細(xì)地說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的這種相互關(guān)系，決定了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶應(yīng)該進(jìn)行平行登記。

前進(jìn)（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記，是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)原始憑證和記賬憑證分別在總分類賬戶和其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行登記的方法。其要點(diǎn)有：

1、同時(shí)期登記；

2、同方向登記；

3、等金額登記。前進(jìn)會(huì)計(jì)案例

達(dá)興公司“原材料”總賬借方月初余額為92000元，其中甲材料1000千克，每千克60元，共計(jì)60000元；乙材料800千克，每千克40元，共計(jì)32000元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1．5日，購(gòu)入材料如下：甲材料500千克，每千克60元，共計(jì)30000元；乙材料100千克，每千克40元，共計(jì)4000元。

2．10日，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料：甲材料800千克，乙材料400千克。

3．16日，購(gòu)入乙材料300千克，每千克40元，共計(jì)12000元。

前進(jìn)

原材料總分類賬

03年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日91期初余額92000會(huì)計(jì)案例原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

10006060000原材料明細(xì)賬戶名：乙材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

8004032000“原材料”總賬借方月初余額為92000元。其中：甲材料1000千克，每千克60元；乙材料800千克，每千克40元。前進(jìn)

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03年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日91期初余額920005購(gòu)入34000126000會(huì)計(jì)案例原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

100060600005購(gòu)入500603000015006090000原材料明細(xì)賬戶名：乙材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

80040320005購(gòu)入1004040009004036000

1．5日，購(gòu)入材料如下：甲材料500千克，每千克60元；乙材料100千克，每千克40元。前進(jìn)

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03年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日91期初余額920005購(gòu)入3400012600010生產(chǎn)領(lǐng)用6400062000會(huì)計(jì)案例原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

100060600005購(gòu)入50060300001500609000010生產(chǎn)領(lǐng)用80060480007006042000原材料明細(xì)賬戶名：乙材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

80040320005購(gòu)入100404000900603600010生產(chǎn)領(lǐng)用40040160005004020000

2．10日，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料：甲材料800千克；乙材料400千克。前進(jìn)

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03年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日91期初余額920005購(gòu)入3400012600010生產(chǎn)領(lǐng)用640006200016購(gòu)入1200074000會(huì)計(jì)案例原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

100060600005購(gòu)入50060300001500609000010生產(chǎn)領(lǐng)用80060480007006042000原材料明細(xì)賬戶名：乙材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

80040320005購(gòu)入100404000900603600010生產(chǎn)領(lǐng)用4004016000500402000016購(gòu)入30040120008004032000

3．16日，購(gòu)入材料乙材料300千克，每千克40元，共計(jì)12000元。前進(jìn)

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03年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日91期初余額920005購(gòu)入3400012600010生產(chǎn)領(lǐng)用640006200016購(gòu)入120007400030合計(jì)460006400074000會(huì)計(jì)案例原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

100060600005購(gòu)入50060300001500609000010生產(chǎn)領(lǐng)用80060480007006042000合計(jì)500603000080060480007006042000原材料明細(xì)賬戶名：甲材料03年憑證號(hào)數(shù)摘要存入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初余額

80040320005購(gòu)入100404000900603600010生產(chǎn)領(lǐng)用4004016000500402000016購(gòu)入30040120008004032000合計(jì)4004016000400401600080040320001、計(jì)算本期發(fā)生額和期末余額；

2、核對(duì)總賬和所屬明細(xì)賬余額。前進(jìn)思考題１.設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循什么原則？２.說(shuō)明會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的關(guān)系。３.賬戶的基本結(jié)構(gòu)如何？４.什么是總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記？其要點(diǎn)有哪些？返回返回課程結(jié)束

！返回返回第四章復(fù)式記賬法返回前進(jìn)第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的幾種類型；明確復(fù)式記賬的原理、種類，掌握借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡。

前進(jìn)第四章復(fù)式記賬法引導(dǎo)案例

張紅下崗后開(kāi)了一家食品廠，某日購(gòu)進(jìn)白糖1000千克，金額3500元，開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票付訖。該項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)束后，會(huì)計(jì)人員除對(duì)銀行存款登記減少了3500元后，并沒(méi)有進(jìn)行其他記錄。討論題：這種記賬方法是否正確？前進(jìn)返回第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型前進(jìn)返回一、會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者的關(guān)系（三）六大要素之間的關(guān)系

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系

資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，沒(méi)有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒(méi)有資產(chǎn)就無(wú)所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會(huì)計(jì)等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系

資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，沒(méi)有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒(méi)有資產(chǎn)就無(wú)所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會(huì)計(jì)等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系

權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。這樣，上述基本會(huì)計(jì)等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一公式稱為基本會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝﹢基本會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系理解

這一平衡關(guān)系表示：（1）企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者；（2）資產(chǎn)與權(quán)益在數(shù)量上是相等的，在關(guān)系上是相互依存的；（3）這一平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論；（4）企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)平衡公式。例4-1

光華公司20××年6月1日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況如表4-1所示。資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額現(xiàn)金銀行存款材料固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款6008000008500090000054000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本309000700600830000合計(jì)1839000合計(jì)1839000業(yè)務(wù)題解：1、收到某單位投資600000元，其中房屋折合人民幣500000元，現(xiàn)金投資為人民幣100000元，已存入銀行。

房屋（資產(chǎn)）＋500000

存款（資產(chǎn)）＋100000

實(shí)收資本（所有者權(quán)益）

＋600000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1839600=1009600+830000

變化：+600000=+600000變化后：2439600=1009600+1430000業(yè)務(wù)題解：2、用銀行存款300000元?dú)w還銀行的短期借款。

銀行存款（資產(chǎn)）-300000

短期借款（負(fù)債）

-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2439600=1009600+1430000

變化：-300000=-300000變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：3、用銀行存款200000元購(gòu)入一批材料

。

銀行存款（資產(chǎn)）-200000

材料（資產(chǎn)）

+200000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-200000+200000變化后：2139600=709600+1430000業(yè)務(wù)題解：4、向銀行借入短期借款300000元，歸還采購(gòu)材料的應(yīng)付賬款

。

短期借款（負(fù)債）+300000

應(yīng)付賬款（負(fù)債）

-300000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2139600=709600+1430000

變化：-300000+300000變化后：2139600=709600+1430000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的情形：

企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的影響歸納起來(lái)有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加；（２）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負(fù)債、所有者權(quán)益不變；（４）負(fù)債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者關(guān)系

從一定時(shí)期即動(dòng)態(tài)來(lái)觀察，企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既取得收入同時(shí)又要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，按照有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求，可以正確地計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：

利潤(rùn)=收入－費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用＝－（三）六大要素之間的關(guān)系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

通過(guò)該公式可以說(shuō)明以下問(wèn)題：?jiǎn)栴}說(shuō)明①上述方程式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系起來(lái)；②反映了在會(huì)計(jì)期間內(nèi)任一時(shí)刻（未結(jié)算之前）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況；③說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相配合，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)不斷發(fā)生增減變動(dòng)，但無(wú)論怎樣變化，都不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)千變?nèi)f化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在前述四種基本類型的基礎(chǔ)上，可細(xì)分為以下九種類型：（１）

一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（２）

一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（３）

一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（４）

一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（５）

一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加；（６）

一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（７）

一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（８）

一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加；（９）

一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。案例實(shí)證

（１）從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

現(xiàn)金+1000元銀行存款-1000元該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“現(xiàn)金”增加1000元，同時(shí)也使另一項(xiàng)資產(chǎn)“銀行存款”減少1000元。資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)一增一減，增減金額相等，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（2）購(gòu)入材料一批30000元，貨款尚未支付。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

材料+30000元應(yīng)付賬款+30000元

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“原材料”增加30000元，同時(shí)也使負(fù)債中“應(yīng)付賬款”增加30000元。資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（3）收到某投資者投入貨幣資金50000元存入銀行。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

存款+50000實(shí)收資本+50000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)資產(chǎn)“銀行存款”增加50000元，同時(shí)也使所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加50000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（4）用銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款6000元。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

存款-6000應(yīng)付賬款-50000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少6000元，同時(shí)也使資產(chǎn)“銀行存款”減少6000元。負(fù)債和資產(chǎn)同時(shí)等額減少，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（5）向銀行借入短期借款40000元，直接歸還應(yīng)付賬款。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

短期借款+40000

應(yīng)付賬款-40000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少40000元，同時(shí)也使另一項(xiàng)負(fù)債“短期借款”增加40000元。負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)一增一減，增減金額相等，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（6）企業(yè)宣告分配股利60000元。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

應(yīng)付股利+60000利潤(rùn)分配-60000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)付股利”增加60000元，同時(shí)也使所有者權(quán)益“資本公積”減少60000元。負(fù)債和所有者權(quán)益同屬權(quán)益類項(xiàng)目，權(quán)益類內(nèi)部等額增減，權(quán)益總額不變，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。。

案例實(shí)證

（7）

用銀行存款2000元支付廣告費(fèi)。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

銀行存款-2000利潤(rùn)-2000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤(rùn)”減少2000元，同時(shí)也使資產(chǎn)“銀行存款”減少2000元。所以，所有者權(quán)益和資產(chǎn)同時(shí)等額減少，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（8）維修公司辦公樓發(fā)生修理費(fèi)8000元，款項(xiàng)尚未支付。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)應(yīng)付賬款-2000利潤(rùn)-8000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“本年利潤(rùn)”減少8000元，同時(shí)也使負(fù)債“應(yīng)付賬款”增加8000元。因?yàn)樗姓邫?quán)益和負(fù)債同屬權(quán)益類項(xiàng)目，權(quán)益類內(nèi)部同時(shí)等額增減，權(quán)益總額不變，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡

。

案例實(shí)證

（9）用資本公積90000元轉(zhuǎn)增資本。

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)

資本公積-90000

實(shí)收資本+90000

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益“資本公積”減少90000元，同時(shí)也使所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加90000元。所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)一增一減，增減金額相等，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。

案例實(shí)證

（10）用銀行存款30000元，歸還銀行短期借款27500元，償還前欠貨款2500元。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益+利潤(rùn)銀行存款-30000短期借款-27500

應(yīng)付賬款-2500

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)“銀行存款”減少30000元，同時(shí)也使負(fù)債“短期借款”和“應(yīng)付賬款”分別減少27500元和2500元。資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，基本會(huì)計(jì)等式仍然平衡。結(jié)論—上述業(yè)務(wù)不外乎四種情況：

①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，雙方總額等額增加；②資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，雙方總額等額減少；③資產(chǎn)之間有增有減，雙方總額保持不變；④權(quán)益之間有增有減，雙方總額不變。

用圖表示如下：

③雙方總額不變

①雙方總額等額增加②雙方總額等額減少④雙方總額不變權(quán)益類項(xiàng)目減少資產(chǎn)類項(xiàng)目增加權(quán)益類項(xiàng)目增加資產(chǎn)類項(xiàng)目減少最終結(jié)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式，這一平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法二、借貸記賬法一、記賬方法記賬方法是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的增減變化在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄的方法。記賬方法的種類包括：（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法（一）單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在1個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。它通常是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作單方面的登記，而不反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付和欠人的債務(wù)及對(duì)外的債權(quán)結(jié)算。（一）單式記賬法單式記賬法手續(xù)簡(jiǎn)單，但是賬戶設(shè)置不完整，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面，賬戶之間不存在平衡關(guān)系，因而不便于檢查賬簿記錄是否正確，所以，它是一種不嚴(yán)密、不科學(xué)的記賬方法，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。

（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的要點(diǎn)包括兩方面的內(nèi)容：一、每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須全面地反映在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶內(nèi)；二、登記時(shí)，如果是記入兩個(gè)賬戶，記入這兩個(gè)賬戶的金額必須相等；如果記入兩個(gè)以上的賬戶，記入一方賬戶的金額要與記入另一方賬戶的金額相等。（二）復(fù)式記賬法通過(guò)復(fù)式記賬，可以完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，有利于監(jiān)督、控制和分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相互聯(lián)系的雙重記錄，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌；可以利用賬簿記錄情況，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系檢驗(yàn)所作的會(huì)計(jì)記錄是否正確。（二）復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同，復(fù)式記賬可分為：

1、增減記賬法；

2、收付記賬法；

3、借貸記賬法。我國(guó)目前采用的是國(guó)際通用的記賬方法，即借貸記賬法。專欄：增減記賬法增減記賬法，是我國(guó)廣大財(cái)會(huì)工作者在60年代中期根據(jù)我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)情，不斷探索、總結(jié)出來(lái)的一種記賬方法。優(yōu)點(diǎn)：“增”、“減”不僅能作為記賬符號(hào)，而且能以本身的含義直接核算對(duì)象是增加還是減少，直觀具體、通俗易懂、容易掌握。缺點(diǎn)：科目固定分為兩大類，賬務(wù)處理不夠靈活，試算平衡不夠簡(jiǎn)便，在發(fā)生復(fù)雜的業(yè)務(wù)時(shí)，使賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚。專欄：收付記賬法收付記賬法，是人類最早使用的一種記賬方法，它包括現(xiàn)金收付記賬法、錢(qián)物收付記賬法和資金收付記賬法。優(yōu)點(diǎn)：“收”、“付”不僅能作為記賬符號(hào)，直觀具體、通俗易懂、容易掌握。缺點(diǎn)：賬務(wù)處理不夠靈活，賬戶分類不夠科學(xué)，試算平衡不夠簡(jiǎn)便，有時(shí)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚。二、借貸記賬法借貸記賬法，最早出現(xiàn)于12世紀(jì)意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當(dāng)時(shí)的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈——借款人的借款?！百J方”反映借貸資本的來(lái)龍——債權(quán)人的存款。（一）借貸記賬法的特點(diǎn)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。

一、借貸記賬法的特點(diǎn)1、以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)情況。2、在設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶的同時(shí)，也可以設(shè)置雙重性賬戶。3、以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。4、按照全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等進(jìn)行試算平衡。1、借貸記賬法的記賬符號(hào)以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)：

“借”、“貸”兩字已失去了原來(lái)的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方。右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。

借方賬戶名稱貸方（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額××××本期借方發(fā)生額××××本期貸方發(fā)生額××××期末余額××××資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發(fā)生額賬戶的貸方發(fā)生額（2）成本賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方成本賬戶名稱貸方期初余額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××（3）費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方費(fèi)用賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××（4）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方負(fù)債賬戶名稱貸方期初余額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××負(fù)債類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額（5）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額××××本期借方發(fā)生額××××本期貸方發(fā)生額××××期末余額××××所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額（6）收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方收入賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××（7）利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

借方利潤(rùn)賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額（減少）本期貸方發(fā)生額（增加）（8）賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本的減少收入的減少收入的增加利潤(rùn)的減少利潤(rùn)的增加3、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律。根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：

有借必有貸，借貸必相等。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則

按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則，無(wú)論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須同時(shí)登記兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另一方必須記入借方。

權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）權(quán)益增加（貸方）⑴⑶⑷⑵運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則注意的問(wèn)題

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。

2、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶，應(yīng)在哪幾個(gè)賬戶中反映增加，哪幾個(gè)賬戶中反映減少。

3、根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例1]企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借方銀行存款貸方借方現(xiàn)金貸方

10001000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，款存入銀行。

借方短期借款貸方借方銀行存款貸方

200000200000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例3]企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料一批，價(jià)款3000元，材料已入庫(kù)，貨款尚未支付。

借方應(yīng)付賬款貸方借方原材料貸方

30003000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例4]企業(yè)接受A公司投入100萬(wàn)元資金，款存入銀行。

借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方

10000001000000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例5]企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款5000元，貨款已存入銀行。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方

50005000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例6]企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品費(fèi)120元。借方現(xiàn)金貸方借方管理費(fèi)用貸方

120120借貸記賬法的記賬規(guī)則結(jié)論借方資產(chǎn)貸方借方資產(chǎn)貸方

借方權(quán)益貸方借方權(quán)益貸方借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的概念是指運(yùn)用復(fù)式記賬原理，指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄的要素

1、記賬符號(hào)；

2、賬戶的名稱；

3、相等的金額。

借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)規(guī)范

上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例1]企業(yè)收回應(yīng)收賬款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例2]企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例3]企業(yè)購(gòu)入材料2000元，支付的增值稅340元，價(jià)款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料2000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340

貸：銀行存款2340借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)用[例4]企業(yè)銷售產(chǎn)品收入6000元，收到增值稅1020元，賬款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款7020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020

借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，在有關(guān)賬戶之間存在的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄分類1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。試算平衡包括：（一）發(fā)生額試算平衡法（二）余額試算平衡法（一）發(fā)生額試算平衡它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額試算平衡它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又可分為：

1、期初余額平衡

2、期末余額平衡1、期初余額試算平衡它是根據(jù)本期所有賬戶期初借方余額合計(jì)與期初貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)2、期末余額試算平衡它是根據(jù)本期所有賬戶期末借方余額合計(jì)與期末貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)試算平衡表的格式會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款試算平衡表

年月單位：元試算平衡表的編制舉例某企業(yè)總分類賬戶的10月初余額如下：資產(chǎn)金額權(quán)益金額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款34600庫(kù)存商品18200實(shí)收資本205000固定資產(chǎn)140000生產(chǎn)成本6000合計(jì)249600合計(jì)249600試算平衡表的編制舉例該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料5400

貸：銀行存款5400試算平衡表的編制舉例

2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款2600

貸：短期借款2600試算平衡表的編制舉例

3、用銀行存款償還短期借款5000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款5000

貸：銀行存款5000試算平衡表的編制舉例

4、收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本60000試算平衡表的編制舉例

5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料