法學-論我國個人所得稅法律規(guī)則的完善與發(fā)展

一、引言（一）研究背景新中國成立以來的很長一段時間，我國個人收入分配領域“平均主義”盛行。但平均主義的分配制度影響了人民群眾的生產(chǎn)積極性，嚴重阻礙了社會主義經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高。改革開放以來，為了激發(fā)人們的勞動積極性，提高經(jīng)濟效率，我國先后確立了按勞分配，以按勞分配為主體，多種分配方式并存：把按勞分配和按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來，允許和鼓勵資本、技術等生產(chǎn)要素參與收入分配的收入分配原則。我國經(jīng)濟取得了高速發(fā)展，人民生活水平顯著提高，但同時也伴隨著收入差距的拉大。我國當前居民收入差距拉大表現(xiàn)在全國居民收入差距、城鄉(xiāng)居民收入差距、地區(qū)居民收入差距和居民行業(yè)收入差距等方面。收入差距拉大不利于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和社會穩(wěn)定。但國內(nèi)還沒有開征社會保障稅，財產(chǎn)稅制也很不完善，在這種情況下個人所得稅是目前我國調(diào)節(jié)收入分配差距的主要手段?；I集財政收人和調(diào)節(jié)收入分配是個人所得稅的兩個重要職能。個人所得稅是典型的直接稅，通過對高收入階層多征稅，對中、低收入階層少征稅或不征稅來調(diào)節(jié)收入分配。個人所得稅的來源和其他稅收一樣根本目的是增加政府的財政收入，但是伴隨社會的進步，個人所得稅的功能對于國家和社會的作用越加明顯，也受到了各國的重視，同時通過不斷的改革和完善，現(xiàn)在成為世界各國主要獲取財政收入的手段之一。個人所得稅在中國發(fā)展歷程十分坎坷，但是改革開放以后的調(diào)整，使之成為我國四大稅種之一。2011年政府對個人所得稅進行了系統(tǒng)化的修正，起征點提升到3500元，同時也將稅率下線調(diào)低至3%，稅率等級調(diào)整至7級，并取締了原來15%和40%兩級稅率，使得3%到10%兩個稅率包含的區(qū)間變大。隨著社會的變化，現(xiàn)行的所得稅制度所存在的弊端逐漸體現(xiàn)，即使不斷的改革，也無法單一的通過起征點的調(diào)整，實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的功能和解決控制稅收流失的問題，所以需要全面化的改革。本文從個人所得稅在中國的變革歷程，并整理國家2014年統(tǒng)計年鑒簡要說明個人所得稅的收入情況，通過近幾年的數(shù)據(jù)對比得出收稅不斷增加的趨勢，同時依據(jù)同時期不同省份之間居民的實際可支配收入得出調(diào)節(jié)收稅的功能不足，同期的居民平均收入差別大。弊端體現(xiàn)在：分項征收不再符合當前國情；費用扣除過于絕對化缺乏靈活性；且沒有考慮地區(qū)和家庭實際情況，加重了低收入居民的稅負；現(xiàn)行稅率存在不足，超額稅率之間的區(qū)間過?。粦搶⒇敭a(chǎn)繼承納入個人所得稅征收項目中。針對弊端結(jié)合我國當前局勢，給出對應建議；采用綜合征收制度，健全法制，增加納稅科目等，從而進一步優(yōu)化稅制，保障財政稅收，促進和諧，高效的調(diào)節(jié)收入不均，有力的降低低收入者和家庭的稅負，促進地區(qū)平衡發(fā)展。（二）研究目的及意義1.研究目的稅收歷來是關系到國計民生的關鍵問題之一，而稅收的核心問題就在稅負公平，稅負公平作為稅收的基本原則，既是制定稅收政策所要遵循的基本原則，也是評價國家稅收治理優(yōu)劣的重要準繩。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速的增長，個人所得稅的稅收額在不斷地攀升，它在稅收結(jié)構(gòu)中的地位日漸提高，已經(jīng)成為我國第四大稅種，但同時也暴露出來了一些問題，所以，研究我國個人所得稅制度設計問題有著積極的現(xiàn)實意義。本文從個人所得稅制度設計問題出發(fā)，研究個人所得稅制度是否公平合理，從而為完善個人所得稅制度提出建議。2.研究意義（1）稅收具有組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。黨中央、國務院高度關注收入分配問題，不斷強調(diào)要合理調(diào)整收入分配關系，加強稅收分配的調(diào)節(jié)作用，而在稅收杠桿中，個人所得稅起到了最主要的作用，但是由于我國個人所得稅開征較晚，長期以來又缺少對個人所得稅的研究，為進一步深入研究我國個人所得稅制度設計問題，本文對我國個人所得稅相關數(shù)據(jù)進行分析并得出結(jié)論，給我國個人所得稅制度設計提供數(shù)據(jù)支持。（2）個人所得稅和國民生活息息相關，具有改善民生，調(diào)節(jié)收入分配的作用，近年來，我國城鄉(xiāng)收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，因此，研究我國個人所得稅制度設計問題，在一定程度上有利于我國稅收制度的完善。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀付俊花(2012)提出一種新思維:巧用稅率臨界點，使稅負呈反向變化趨勢。實物分配和權益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。嚴格執(zhí)法、加強征管相結(jié)合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度是完善所得稅制的當務之急。陳建東、吳茵茵、馬曉、侯文軒(2012)綜合考察了居民消費價格指數(shù)、不同地區(qū)生活成本、不同收入家庭人口比重等因素，得出結(jié)論:工資、薪金所得稅前扣除額與勞務報酬所得稅前扣除額相比，應在具體條件下分析究竟何種更為合理。今后稅制改革的重點并非扣除費用的調(diào)整，而是稅制模式的布局，這個觀點對應了高培勇對于稅制改革的方向的研究。2.國外研究現(xiàn)狀KoenCaminada，KeesGoudswaard認為:稅制改革對所得稅的稅收籌劃有重大影響，稅制改革為稅收籌劃提供了方向指導，應對稅制改革后的通貨膨脹，收入浮動，及時的做出籌劃調(diào)整。文章中使用了microtax模型，用數(shù)據(jù)分析稅制改革對納稅籌劃的影響。美國的個人所得稅相當精密而復雜，其稅基、減免范圍、稅率結(jié)構(gòu)都制定的較為合理，基本達到了減輕低收入者的稅收負擔和調(diào)節(jié)高收入者的收入增長的目的，實現(xiàn)了個人所得稅在經(jīng)濟收入中的調(diào)節(jié)作用。Anonymous曾在文章中對農(nóng)民的個人所得稅籌劃提出盡量分散收入和費用，在符合國家稅法的同時，減輕農(nóng)民的稅收負擔。在日本，個人所得稅費用扣除中包含撫養(yǎng)對象扣除一項，除去要扣除納稅人自身的基本生活費用還要扣除配偶的相關費用。在早些時候的日本，妻子一般不會外出務工，也沒有經(jīng)濟來源，國家規(guī)定在政府辦理結(jié)婚登記的合法夫妻，年收入在103萬日元以下可申請配偶扣除，扣除標準是38萬日元；對于有經(jīng)濟來源的配偶，可以根據(jù)其收入調(diào)整扣除標準。二、新時代背景下我國個人所得稅現(xiàn)狀（一）個人所得稅概述個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利財務目標的實現(xiàn)的謀劃與對策。個人所得稅納稅籌劃，是指居民納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。（二）個人所得稅特征與功能1.個人所得稅的特征十八世紀，個人所得稅在英國開始登上歷史舞臺。個人所得稅可以隨著國民的收入所得變化而變化，具有一定的彈性，因此個人所得稅又具有經(jīng)濟“內(nèi)在穩(wěn)定器”的特征；個人所得稅因為是對納稅人最終的收入進行征稅，所以一般不存在重復征稅、其他的稅收壓力等現(xiàn)象，所以又具有不會重復征稅的特征。2.個人所得稅的功能個人所得稅的發(fā)展和國家經(jīng)濟的市場化、工業(yè)化、人均GDP水平等密切相關；是國家市場經(jīng)濟不斷向前發(fā)展、水平不斷提高的產(chǎn)物。它可以有效的發(fā)揮政府需要的稅收職能--籌集穩(wěn)定政府的財政收入；調(diào)節(jié)社會收入分配；鼓勵資本投入，促進經(jīng)濟穩(wěn)定高速增長；提升國民自覺主動的納稅意識，營造法制環(huán)境；支持公民就業(yè)，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)；保障國家的稅收收益。事實上，個人所得稅的再分配效應觀點體現(xiàn)了不同學者在“公平”與“效率”問題上的權衡，而且這種權衡往往賦有時代的烙印。在西方國家，許多的學者都對以個人所得作為稅基，采用累進制征收個人所得稅達到調(diào)節(jié)收入分配差距的目的表示贊同。（三）我國個人所得稅納稅籌劃方式及原則個人所得稅的納稅籌劃依據(jù)籌劃的重點是納稅人或者征稅對象，其籌劃方式可以分為主體籌劃方式和客體籌劃方式。1.個人所得稅納稅籌劃方式（1）主體籌劃方式所謂主體籌劃方式，是指納稅人通過自主選擇主體類別來達到減少稅負的方式。個人所得稅的納稅主體一般分為兩種：居民納稅人與非居民納稅人。其中居民納稅人還包含個人與具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，因居民納稅人與非居民納稅人在個人所得稅上存在很大差異，以及不同居民納稅義務人所適用的個人所得稅征收方式有所不同，所以從主體適格的角度看存在進行籌劃的空間。1、關于居民納稅人與非居民納稅人的選擇這種方式主要適用于港澳臺人士、華僑和外籍人士。這部分人可以通過對比其在中國境內(nèi)外的個人所得稅稅負差異，若在我國境內(nèi)的稅負水平超過納稅人在境外的稅負水平，則可以通過合理安排在我國居住的時間，成為非居民納稅人。2、關于居民納稅人自然屬性的選擇居民納稅人大致可以分為個人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，后者主要包括個體工商戶、合伙企業(yè)等。根據(jù)累進制的特點，這部分居民納稅人可以采用分離獨資企業(yè)、成立合伙企業(yè)等方式，來增加應稅扣除項目，或降低適用所得稅稅率，最終達到降低應納個人所得稅絕對數(shù)額的目的。（2）客體籌劃方式所謂客體納稅籌劃是指利用個人所得稅客體課稅政策的不同來綜合選擇來達到減輕稅負的目的。個人所得稅的征稅對象，如前文所述，共計有十一個類別，每個類別的計稅算法都有其特定的稅率和優(yōu)惠政策，因此個人所得稅客體的稅基、稅率以及優(yōu)惠政策是很紛繁復雜的，而這些差別提供了納稅籌劃的多種切入方法。本文行文站在公司的立場上，因此僅以公司負有代扣代繳義務的常見的工資薪金所得和勞務報酬所得為例，來簡要說明客體籌劃方式。1、工資、薪金所得工資、薪金所得采用七級累進稅率進行征收，由所在工作單位進行代扣代繳，因此進行工資、薪金所得納稅籌劃的主體主要是企事業(yè)單位。對于屬于一次性所得的年終獎金、半年獎、考勤獎、先進獎等，企事業(yè)單位可以根據(jù)職工每月收入等薪資結(jié)構(gòu)情況，通過多次發(fā)獎金代替一次發(fā)獎金或者集中一次發(fā)獎金（即分拆或整合），來減輕員工稅負。2、勞務報酬所得勞務報酬所得采用比例稅率征收，稅率比工資薪金的低收入?yún)^(qū)間高。因為納稅的起征額度是八百元，而應稅勞務若是能夠分期支付，納稅人就能夠根據(jù)分解勞務報酬，讓每一獲取的勞務報酬少于八百元，以此降低個人所得稅。若是這個勞務報酬的時間較長，其穩(wěn)定存在而月收入中等，這樣就能考慮取得勞務報酬單位簽訂相應合同，把勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資或是薪金等，這樣也可以降低稅率。2.個人所得稅納稅籌劃原則（1）合法性原則稅收政策就是憑借國家的政治權利，通過稅收法律的相關制度，以一種強制性、無償性的財政收入。稅收合法性能在法律允許的范圍內(nèi)實施，其合法性也是稅收籌劃的基礎。（2）財富最大化原則財富最大化就是稅收籌劃的主要目標，由納稅人根據(jù)合法、合理的科學財務手段，實現(xiàn)自身財富最大化效益。（3）可行性原則稅收籌劃的成功之處還是要堅持可行性原則，只有如此才可以在現(xiàn)實中得到應用，若是沒有可行性，稅收籌劃方案就像是鏡花水月，無實質(zhì)意義。1、能夠在保證實際所得不變的情況下，可以使名義上的所得與支出同時減少，以此降低應納稅所得額。比方說，將個人的收入轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝粚β毠じ＠麆诒ＶС?，其個人收入就能夠在單位經(jīng)營成本中進行稅前扣除。2、另外，還能夠減少相關費用的應稅所得項目，有效的擴展費用扣除額度。打個比方，像房屋在出租收入繳納個稅上，如果房租在出租期間進行維修，而維修的費用就能夠在稅前進行扣除，這樣也能夠免減費用支出。3、針對實行超額累進稅率的應稅所得項目，比方說工資薪酬等收入，就需要避免臨界點所得進入高檔的稅收領域中。比方說，像王先生三月份的個人所得稅應納額是5個百分點的稅率，若是公司多發(fā)幾十元工資，那么其稅率就變成了10個百分點，而只是因為幾十元卻要多交一倍的稅，公司就應該做到改期發(fā)放，加以避免單位多發(fā)了錢，但是工資卻隨之變少的現(xiàn)象。三、我國個人所得稅制度存在的問題當前個人所得稅存在的問題主要突出表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）費用扣除不合理個稅稅制中工資薪金的費用扣除標準是3500元/月（2011年9月1日），這種扣除存在缺陷：其一，沒有全面考慮個人的實際情況。隨著教育、住房和社保等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用差異明顯。其二，沒有結(jié)合當前經(jīng)濟形勢的變化。比如，遇到通貨膨脹，維持基本生計所需也會隨之增加，然而，長期不變的費用扣除標準根本無法適應發(fā)展變化的經(jīng)濟形勢。另外，我國個人所得稅費用扣除標準不參照個人收入與市場物價高低，況且扣除額過低。這樣就把更多的低收入者納入到征管范圍內(nèi)，對其征稅，難以實現(xiàn)公平稅負。然而，據(jù)美國稅收政策中心統(tǒng)計，2013年近40%的家庭不用繳納聯(lián)邦所得稅。美國的大部分稅收來自于10%的高收入家庭。以一個年收入5萬美金的四口之家為例，因為家里有兩個未成年兒童。因此不必繳納聯(lián)邦所得稅。同時還可享受1000美元的兒童免稅額與500美元的工作減稅額。因此大部分美國家庭對報稅都持有積極態(tài)度。另外，國家規(guī)定的這些扣除額也不是一成不變的，而是隨著通貨膨脹和物價指數(shù)不斷調(diào)整。這種各州自治的稅務體制避免了“一刀切”給發(fā)展不均衡的不同區(qū)域所帶來的問題，也使得本就人性化的費用扣除變得更加靈活。（二）征收范圍狹窄個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務和得到服務等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入，又有從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形色色的個人收入，情形復雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務院財政部門確定征收的其他所得。（三）對高收入者監(jiān)管不到位隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，個人收入的來源渠道越加廣泛。對于稅務機關來說，低收入、固定收入群體的收入就像“玻璃缸中的魚”，一目了然；稅務人員通過賬目檢查，卻難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)分紅情形，無法就此征收股息紅利個人所得稅，稅收流失嚴重。一是企業(yè)少計收入虛列成本做假賬，不反映利潤和股東分紅；二是企業(yè)收入成本基本能進行規(guī)范財務核算，股東分紅卻進行虛假賬務處理。表現(xiàn)比較突出的主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和工業(yè)園區(qū)企業(yè)。部分企業(yè)為逃避繳納個人所得稅，將稅后利潤長期掛賬，不進行分配，也不進行投資，個人所得稅流失嚴重。四、改革和完善我國個人所得稅制度的建議從上文可見，現(xiàn)階段我國個稅管理方面還是存在眾多問題，因此采取相關的具有針對性的策略改善個人所得稅管理中的難題是當前的重點任務。這對于全面改善中國的個人所得稅制度，適應市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的要求都是具有一定的現(xiàn)實意義。（一）建立全面細致的費用扣除制度按照國際通行的辦法，個人所得稅的稅基是從個人收入總額中，扣除相關成本費用以及贍養(yǎng)納稅人本人、其家屬的生計費用和其他必要的費用后的余額。然而，為了取得收入，開支是必不可少的，正如人常說的，沒有付出就沒有回報。而且收入的多少在某種程度下與付出的多少成正相關關系，表現(xiàn)為收入數(shù)額大者，支付的費用也多；收入數(shù)額小者，支付的費用也少。其實，在實際生活中，允許扣除項目遠遠不止那些，當然還有與獲取所得沒有直接聯(lián)系但又是為了獲取此項所得而所必需開支的費用。這些費用若不在稅前給予扣除，將直接影響納稅人的生產(chǎn)和工作的積極性。目前，我國的個人所得稅工資、薪金的定額扣除根本不能實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的，定額扣除部分也無法保障納稅人的正常生活需要，現(xiàn)在全國消費水平急劇上升，物價也上升迅速，原來的計劃生育政策的執(zhí)行，帶來了“四二一”家庭的出現(xiàn)，他們的工資、薪金使用率極高，遠遠不能滿足當前的基本生活開支，寅吃卯糧現(xiàn)象時有發(fā)生。他們還面臨有賣房、子女上學、成家立業(yè)、贍養(yǎng)老人等問題。即便每月有3500元的免征額，也是很難維持基本生計。2016年國家結(jié)合實際問題，又全面落實“二孩”政策，原有的扣除標準是很難滿足他們的生活需求。借鑒美國的做法，鼓勵納稅人以家庭為單位計算申報繳納個人所得稅。除此以外，還要兼顧國家經(jīng)濟狀況、個人收入來源等，設計費用扣除標準，建立一個全面的、細致的費用扣除制度。（二）擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用現(xiàn)階段，中國至少660萬“高收入人群”被要求如實申報自己上一年的個人收入。中國首次“收入申報”也是一場制度試驗，對個人觀念與當前制度都是一場沖擊。截止2016年12月，國家稅務總局披露的數(shù)據(jù)是全國已有近150萬人進行了申報。中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓認為，迄今的進度與我國高收入人群的實際的數(shù)字相差太遠。據(jù)他所知，國家目前重點掌控的納稅人群就已經(jīng)達到660萬人。這說明中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低，大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。目前個人所得稅法規(guī)定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容.隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。（三）對高收入者實行重點監(jiān)控1.設計高收入者的自愿披露政策我國目前的信息披露機制主要是以強制性披露為主的。在現(xiàn)實生活中，我國高收入者的自愿信息披露的不論在內(nèi)容上還是質(zhì)量上都遠不能滿足稅務機關的需要。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高收入人群的接連涌現(xiàn)?？紤]到高收入者的收入和資產(chǎn)的來源的多元性及隱蔽性，特別是部分高收入者通過海外金融賬戶隱匿收入及資產(chǎn)的問題，建議我國借鑒OECD成員國的自愿披露政策的經(jīng)驗，盡快設計出符合我國征管現(xiàn)狀的自愿披露政策。對于我國設計高收入者的自愿披露政策，參照發(fā)達國家的做法，本人提出以下兩方面的建議：一方面是關于我國自愿披露政策的框架設計。應按照國際稅收情報自動交換的最新政策標準，借鑒OECD成員的做法設計出我國特色的自愿披露政策框架。框架設計的關鍵在于推動我國高收入者主動進行披露的方式，如果高收入者進行了自主披露，稅務機關則可以在稅收滯納金及罰款等方面設計免除規(guī)定，并予以免除起訴等。另一方面，從OECD國家的實施經(jīng)驗來看，短期的自愿披露政策的實施效果要優(yōu)于長期，未來隨著金融情報自動交換項目在我國的實施，離岸金融賬戶的快捷獲取以及各國稅收情報交換合作的不斷深入，我國可以擇機開展短期的自愿披露政策，在短期內(nèi)實施更為優(yōu)惠的稅收激勵措施，既給稅務機關提供了低成本高收益的機會，也對高收入者起到了震懾與激勵作用，敦促其主動披露，提高納稅遵從度，可謂是一舉多得。2.提升稅收專業(yè)服務水平一方面，倡導涉稅憑證電子化?，F(xiàn)階段高收入者進行12萬自行申報時，常常會出現(xiàn)很多困惑。例如對于基礎信息中行業(yè)分類的不了解；對于所得性質(zhì)不清楚；除工資、薪金所得之外其他稅目所得金額計算不準確等情況。為解決這些問題，稅務機關除了要設計更加合理的申報表，編寫詳細的填表說明外，也要加快社會憑證的電子化。2017年，北京市與第三方支付平臺合作，在手機APP中增加了個人所得稅繳稅情況查詢、12萬自行申報等功能。在12萬自行申報的界面中運用了人臉識別的先進技術，并將稅務機關已經(jīng)掌握的信息進行預填報，既方便了納稅人，又提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量。另一方面，涉稅服務人才隊伍建設，對高收入者實行個性化服務。針對高收入者風險高、應對難度大的特點，培養(yǎng)專業(yè)人才，建立相應的人才庫，組建專業(yè)管理團隊，并且在充分獲取納稅人信息的基礎上，利用大數(shù)據(jù)技術，根據(jù)納稅人的收入情況及受教育及獲取稅務信息程度等，個性化投放稅務輔導信息，提供納稅服務，提高輔導效果。3.注重宣傳，培養(yǎng)高收入者納稅意識能夠使每一個納稅人都可以感受到運用合理納稅的權利，針對培養(yǎng)納稅人權利的主體，其稅法意識是不可或缺的推動力。國民稅法意識的高低，還是在一定程度上決定其國民做出違法納稅行為的可能性高低。簡單來講，納稅籌劃與偷稅、漏稅、以及欠稅、抗稅等形式，在理論上雖說存在一定的區(qū)別，不過從納稅人對這件事的認知上，若是沒有辦法認清，很可能會造成違法行為。也就是表明，在稅法宣傳上，納稅籌劃意義是非常重要的。稅法宣傳過程中，納稅籌劃在形式上時限過于短暫、內(nèi)容枯燥單一，范圍過于區(qū)域化。其內(nèi)容宣傳太過片面，對于納稅人的權利沒有過多的宣傳。若是政府在稅法宣傳教育中，能認可納稅籌劃，就需要豐富其宣傳力度，以及教育內(nèi)容，調(diào)動納稅人學習稅法的積極特征，能加強防范中國公民的稅法知識，這樣也能夠起到良好的用意。一方面，要及時控制引導輿論。當前，網(wǎng)絡的發(fā)展為關注稅收問題的民眾提供了良好的訴說環(huán)境和便利的談論平臺，民眾的內(nèi)心情緒和意識形態(tài)訴求建立起理想的表達途徑，從而形成了多種多樣的涉稅網(wǎng)絡輿情。另一方面，稅務機關應該對高收入者加大稅法知識的宣傳普及工作的力度，可利用電視、新聞、雜志等渠道宣傳納稅人依法納稅意識以及讓納稅人意識到偷稅漏稅的違法性，通過對高收入重點行業(yè)人員集中培訓，建立個人征信系統(tǒng)，像西方發(fā)達國家征信系統(tǒng)發(fā)揮的作用一樣，讓個人自覺納稅成為習慣，不可以少繳稅，也不敢少繳稅。五、結(jié)語隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，并且我國法制建設的日益完善，我國的納稅籌劃將面臨新的良好發(fā)展機遇。因此個人所得稅的納稅人要抓住機遇，加強學習，提高水平，從而使納稅籌劃在社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。適當?shù)膫€人所得稅稅率機制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實現(xiàn)經(jīng)濟福利最大化。相信經(jīng)過政府和納稅人的共同努力，一定能營造一個和諧的納稅氛圍。

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