會計財務(wù)管理-上市公司財務(wù)報告舞弊問題研究

上市公司財務(wù)報告舞弊問題研究[摘要]全文首先介紹了國內(nèi)外各個上市公司中所出現(xiàn)的財務(wù)舞弊現(xiàn)問題，并進行分析。同時對其相關(guān)的財務(wù)舞弊的方式做出了簡述，其次是對上市公司舞弊問題出現(xiàn)的成因進行介紹和分析，找出上市公司在財務(wù)報告舞弊中所存在的問題。最后指出，要從根源上有效地遏制和減少舞弊行為的產(chǎn)生，必須從規(guī)范上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)到完善公司外部環(huán)境進行全方位的綜合治理，同時提出了改革相關(guān)制度的措施，以此來提高會計信息披露的真實性、相關(guān)性和可靠性。[關(guān)鍵詞]上市公司；財務(wù)舞弊；動因；解決方法Abstract:Thispaperintroducesthefirstdomesticandinternationalfinancialfraudasummaryofsomelistedcompaniestofinancethebasicwayofcorruptionandanalysisofthelistedcompany'sfinancialfraud,thedrivers,thelastpointoutfromsourcetoeffectivelycurbedandcorruptpracticesandnormsmustbefromtheinternalgovernancestructuretoimprovingtheexternalenvironmentofthecomprehensiveadministrationofall,andputforwardthereformoftherelevantmeasurestoimprovetheauthenticity,informationdisclosureofrelevantandreliable.Keywords:ListedCompany;FinancialFraud;Motivation;Solution目錄一、緒論 -1-二、上市公司財務(wù)舞弊研究的概述 -1-（一）財務(wù)舞弊的含義 -1-（二）上市公司財務(wù)舞弊的方式 -2-1.關(guān)聯(lián)舞弊分析 -2-2.隱瞞交易或事項 -3-3.利用政策的缺漏進行財務(wù)舞弊 -3-4.利用地方政府“援助”進行舞弊 -4-三、上市公司財務(wù)舞弊動因分析 -4-（一）為籌集資金而舞弊 -4-（二）為維持和提高股票價格而舞弊 -5-（三）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善 -5-（四）審計的不足 -5-（五）政府有關(guān)部門監(jiān)管不足 -6-四、防治上市公司財務(wù)舞弊的對策 -6-（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化信息披露 -6-1.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) -6-2.內(nèi)外結(jié)合，杜絕舞弊 -7-3.加大懲罰力度 -8-（二）加強審計行業(yè)建設(shè) -8-（三）提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，發(fā)揮其監(jiān)管功能 -9-（四）“以德治弊”與“以法治弊”相結(jié)合 -9-（五）完善政府監(jiān)管 -10-1、進行監(jiān)管政策的市場化改革 -10-2、加大對舞弊公司的處罰力度 -10-結(jié)語 -10-參考文獻 -12-致謝 -13-10-一、緒論世界通信事件的爆發(fā)讓越來越多的人開始認識到，財務(wù)舞弊對市場以及公司未來的發(fā)展有著不可忽視的影響，所以加強對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的處理已經(jīng)成為當(dāng)下需要著重思考的一個問題。財務(wù)舞弊可算一種以故意報錯財務(wù)數(shù)據(jù)的方式，對投資者以及債權(quán)者行欺騙之實的行為。18世紀(jì)20年代，英國首現(xiàn)財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。雖然現(xiàn)如今各個國家對財務(wù)舞弊的判罰越來越嚴(yán)格，但依然無法遏制財務(wù)報告舞弊問題的發(fā)生。市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，資本本身的趨利本質(zhì)也表現(xiàn)得淋漓盡致，因而商事公司財務(wù)舞弊案件時有發(fā)生。一些國外學(xué)者通過實證研究分析了財務(wù)舞弊的動機、識別方式、防范措施以及治理手段，研究資料翔實、成果豐碩。就國內(nèi)學(xué)者的研究來看，一般而言都是站在舞弊動因、公司內(nèi)部治理同舞弊關(guān)系的角度來進行分析。對舞弊的識別方式、防范措施以及治理手段則重在規(guī)范性的介紹。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司財務(wù)信息的真實性受到越來越多的關(guān)注?？墒蔷退闶窃谶@樣的一種市場環(huán)境下，部分上市公司在穩(wěn)定運行的同時，依然伴隨著財務(wù)報告舞弊問題的發(fā)生，而這不光是損害了相關(guān)投資人的利益，還給世界的經(jīng)濟運行造成了強烈的影響，造成各國經(jīng)濟發(fā)生不同程度的下滑。從國內(nèi)看，就近幾年上市公司的舞弊事件也是不斷出現(xiàn)讓人震驚的。如銀廣夏、瓊民源、藍田股份、東方鍋爐等，舞弊金額巨大，對中國的股市造成了很大的沖擊。而在世界范圍內(nèi)，出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的上市公司也絕不在少數(shù)，如世界通訊、斐然以及風(fēng)問等，都出現(xiàn)了令人難意想象的財務(wù)問題。在相繼傳出，經(jīng)過媒體報告以后，這些上市公司也相繼的宣告破產(chǎn)。所以對于財務(wù)舞弊的研究、探索和防范是很必要的。二、上市公司財務(wù)舞弊研究的概述（一）財務(wù)舞弊的含義從多個視角來分析財務(wù)舞弊會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)舞弊在不同場境存在著不同含義，但總結(jié)的來說依舊和造假以及信息失真存在著不同程度的聯(lián)系。而美國注冊會計對財務(wù)舞弊的定義為：公司在財務(wù)報告中故意隱瞞或錯報重大事項，即發(fā)布不實的財務(wù)報告。而美國的反欺詐財務(wù)報告全國委員會在其報告中對財務(wù)舞弊的定義為：財務(wù)舞弊是通過自身的意愿將信息進行誤導(dǎo)并傳播的相關(guān)性行為。自2006年以來，我國頒布《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，并已在2007年開始實施，其中對財務(wù)舞弊的解釋為：公司通過不合法的方式和手段來騙取相關(guān)利益，并對相關(guān)的人和企業(yè)產(chǎn)生了一定抱著損害。通過對不同的財務(wù)舞弊的概念進行分析，總結(jié)財務(wù)舞弊的方式、內(nèi)容和所產(chǎn)生的危害，本文對財務(wù)舞弊的定義進行自己的梳理：財務(wù)舞弊是一種對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行不真實的傳播來獲取利益的手段，并違反了我國相關(guān)條例和規(guī)定。（二）上市公司財務(wù)舞弊的方式財務(wù)舞弊的方式各類書籍中所提到的常用的舞弊手段主要有利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊，通過不正當(dāng)?shù)臅嬚吲c會計預(yù)測，對收入與資本進行虛構(gòu)，以掩飾虧損的實際情況，甚至連地方政府也從旁協(xié)助。近些年來，監(jiān)管機構(gòu)對財務(wù)舞弊逐漸加大了打擊力度，一些公司在財務(wù)方面的造假行動轉(zhuǎn)入地下，但是形式卻多種多樣，手段層出不窮，甚至通過身份證造假、注資造假、賬務(wù)造假、國家土地使用造假等諸多手段加以輔助。下面就介紹了一些近些年上市公司財務(wù)舞弊較常用的一些舞弊方式。1.關(guān)聯(lián)舞弊分析關(guān)聯(lián)舞弊指的是管理者通過關(guān)聯(lián)方交易作為幌子，達到掩飾虧損的真實目的，通過對利潤的虛構(gòu)，通過保留披露報表和附注中本應(yīng)當(dāng)充分和恰當(dāng)公布的內(nèi)容，生成可能會導(dǎo)致極大舞蹈的信息以擾亂使用者的判斷的舞弊方法。形象點分析就是一些上市公司的財務(wù)舞弊主要是通過在資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易過程中沒有合理的定價，而且沒有在報表及附注中進行披露，那么就會對信息的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而在我國的許多企業(yè)中，對財務(wù)舞弊的防范主要是通過相關(guān)的條例規(guī)定進行約束，但是在定價這一環(huán)節(jié)卻沒有很詳細，存在著相應(yīng)的漏洞，很多上市企業(yè)能夠自行決定價格，而這就在很大程度上影響到了利潤之間的轉(zhuǎn)換。2.隱瞞交易或事項主要包括對未決訴訟、未決仲裁，擔(dān)保事項，重大投資行為，重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時披露。2015年東芝被爆出財務(wù)報告連續(xù)7年注水,虛構(gòu)利潤高達1700億日元,社會輿論引發(fā)半數(shù)以上的董事被迫離職。2014年Tesco旗下英國食品事業(yè)部出現(xiàn)重大會計失誤，最后審計發(fā)現(xiàn)其虛增利潤25億。2011年印度IT巨頭Satyam造到美國證券交易委員會提起訴訟，SEC指責(zé)利用虛假發(fā)票和偽造銀行對賬單夸大公司現(xiàn)金，高達10億美元。美亞保險作為全世界最大的保險公司，在進行保險購買業(yè)務(wù)時，竟然選擇從其它公司購買來提高業(yè)績，同時將相關(guān)資金轉(zhuǎn)換為自身的實際利益，使財務(wù)報告出現(xiàn)巨大的漏洞。在2013年，歷經(jīng)40個年頭在全球擁有3.6萬員工的意大利乳品巨頭Parmalat賬務(wù)出現(xiàn)巨大漏洞負債累累,利用假銀行證件文件的舞弊手段來虛構(gòu)利潤，最后其公司創(chuàng)始人卡利斯托?坦齊及十多位公司管理人員列入重點調(diào)查對象。國內(nèi)很多家上市公司也因財務(wù)報告舞弊丑聞遭到重創(chuàng)。2016年大智慧不得不向證監(jiān)會申請撤銷收購券商的重大資產(chǎn)重組提案，因被質(zhì)疑其財務(wù)造假和業(yè)績虧損，立案調(diào)查后發(fā)現(xiàn)利用提前確認有承諾政策的收入，同時以打新為名號虛增、虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同的手段進行業(yè)績舞弊。2015年以來38家上市公司因隱瞞或遺漏重要信息收到罰單，多家公司面臨索賠。2016年華銳風(fēng)電因賬務(wù)處理存在重大會計差錯，業(yè)務(wù)單據(jù)、財務(wù)記錄失真的問題致使利潤虛高。鍵橋通訊連續(xù)四年定期報告存在虛構(gòu)成分，調(diào)查發(fā)現(xiàn)其2009年虛增利潤1391萬元，約占當(dāng)期利潤總額30%。3.利用政策的缺漏進行財務(wù)舞弊在我國，對財務(wù)舞弊防范的政策依舊還存在著不少漏洞，無論是企業(yè)核算還是市場交易，都沒有一個準(zhǔn)確的相關(guān)規(guī)定進行參照，所以很多上市企業(yè)就會利用這些漏洞，在進行財務(wù)報告時，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行變更，使實際利潤產(chǎn)生很大的變動。在制定會計準(zhǔn)則時，制定方考慮的是多方利益的權(quán)衡，同時考慮到企業(yè)在經(jīng)營方式上、在面臨的經(jīng)營環(huán)境上存在著很大的差別，所以會計準(zhǔn)則在制定之初九留有選擇空間，就有舞弊造假的可能。許多上市公司就是利用我國制定的會計政策的缺漏進行舞弊。而這些產(chǎn)生財務(wù)舞弊企事業(yè)所選擇的便是折舊計提方法，這一方法可以根據(jù)公司利潤的高低來改變折舊年限，利潤高著減少年限，利潤低著增加年限?；蛘卟捎昧硗庖环N方法—直線法。直接對財務(wù)報告的數(shù)據(jù)進行更改等等。4.利用地方政府“援助”進行舞弊地方政府對舞弊進行援助，指的就是地方政府對上市公司進行援助，以助其達成操縱利潤之目的。一般而言，落戶地方的上市公司在募集資金上可以幫助區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，因此許多地方政府往往不忍快要倒得上市公司作廢，而影響了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。那么在這種利益關(guān)系下，就不可避免的存在一些地方政府幫助上市公司“渡過難關(guān)”，雖然有些是不情愿，但是為了保持地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不得不出手。他們通常采用稅收優(yōu)惠，也就是政府通過相互比照，超越權(quán)限的給予上市公司以稅收返還的政策傾斜，由此上市公司在實際所得稅率上就會低很多。一些地方政府甚至還通過財政補貼等方式輔助上市公司達成一定盈利目標(biāo)，而且此類補貼常常數(shù)額較大，但是并不符合政策規(guī)定。這些手段往往并無正當(dāng)理由，卻數(shù)額巨大，上市公司正是憑借這些“方便”對財務(wù)報表加以粉飾。三、上市公司財務(wù)舞弊動因分析經(jīng)濟學(xué)家表示，人在選擇任何一項交易的時候都會對其可能付出的代價和贏得的利益進行衡量，從而選擇最有利的手段。上市公司想要達到一些目的，但是合理合法的手段并不能幫助其輕易達成目的，那么舞弊就是他們最好的選擇，因此舞弊實際上是經(jīng)紀(jì)人自利人格的體現(xiàn)。任何一個人的自私都不可避免，更遑論上市公司的經(jīng)紀(jì)人，但是上市公司的類型不同，其行動的動機也就有所不同。（一）為籌集資金而舞弊企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會為不同的目的采取不同方式籌集資金。但是在資金籌措的過程中，又會為法律所限制，或者為執(zhí)法者所阻礙，那么出于超越此類限制于阻礙的目的，通過提供虛假信息而行財務(wù)舞弊之實就成了上市公司的最佳選擇。（二）為維持和提高股票價格而舞弊股票期權(quán)作為一種重要的報酬形式，股票期權(quán)持有、管理者不可避免的影響著股票價格，所以，管理層以粉飾報表的形式維持或者提高估價，從而使自身的利益最大化，也就是毋庸置疑的了。（三）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司的股東會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層共同構(gòu)成公司的治理結(jié)構(gòu)，權(quán)限分配不同可平衡、牽制各個部門的利益關(guān)系，防止舞弊行為的產(chǎn)生。可是就現(xiàn)實情況來看，實際控股股東與中小股東之間的權(quán)利并不對等，相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)空無一用。（四）審計的不足社會審計的靈魂及其重要特征是其獨立性，一旦獨立性不存在了，社會審計之鑒定功能也將不復(fù)存在，甚至導(dǎo)致上市公司的舞弊行為顯得更加具有欺騙性。但是，會計師事務(wù)所屬于一個獨立的法人實體，其對自身利益存在一定的追求，如果審計市場完全處于競爭狀態(tài)，那么上市公司與會計師事務(wù)所之間構(gòu)成的關(guān)系就是互需關(guān)系，在這種背景下形成了購買審計意見的情況也就順理成章了。實踐中上市公司勾結(jié)會計師進行審計工作的情況不勝枚舉。會計師事務(wù)所本來應(yīng)當(dāng)屬于外部的監(jiān)督力量，但是其在利益的引誘下通過賣審計意見甚或參與實施作弊行為，那么財務(wù)舞弊就顯得水到渠成了。合格審計人才的短缺已經(jīng)成為制約當(dāng)前制約我國民間審計事業(yè)發(fā)展的一大因素，雖然當(dāng)前國內(nèi)的確有些經(jīng)過培養(yǎng)的業(yè)務(wù)水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的注冊會計師，他們是審計業(yè)的中流砥柱，可是審計人員整體上的水平參差不齊，國內(nèi)很多審計師常常非常注重實物操作，對自身在理論方面的修養(yǎng)與學(xué)習(xí)卻相對忽略。同時，業(yè)界對審計師的職業(yè)生涯規(guī)劃教育和綜合素質(zhì)教育常常并不重視，培訓(xùn)資金的投入上略顯不足，就導(dǎo)致諸多審計人員在理論基礎(chǔ)上工地不夠深厚，知識結(jié)構(gòu)不夠豐富，職業(yè)能力不夠勝任崗位。而從管理會計這一視角出我們能夠發(fā)現(xiàn)，一個真正有擔(dān)當(dāng)、有責(zé)任的管理會計是不可能對財務(wù)報告進行隨意更改的，這不僅損害了公司的利益，同時對管理會計自身的名譽來講，也是一種損害。是，如果一個企業(yè)面臨資金流轉(zhuǎn)、經(jīng)營業(yè)績方面的困難時，就會需要財務(wù)人員做假賬：1、財務(wù)人員如不作假就會失去這份工作，被迫辭職。2、財務(wù)人員作假了并繼續(xù)擁有這份工作，同時還可以得到老板的重用。在這種情況下就會沖擊著財會人員的理性，在面臨就業(yè)壓力的現(xiàn)在很多的專業(yè)人員都會失去自身的理性去追求自己的利益。所以財務(wù)人員的素質(zhì)也是要提高的。不要為了一己私欲而破壞經(jīng)濟秩序。（五）政府有關(guān)部門監(jiān)管不足在財務(wù)信息披露的流程中，政府應(yīng)當(dāng)扮演監(jiān)管的角色，但是這一角色往往不到位，究其原因在于：首先，政府的一些制度安排容不下真實財務(wù)信息的存在；其次，政府是特殊的利益主體，甚至政府內(nèi)部還包含著諸多異質(zhì)利益主體，這些主體往往因追逐利益而放縱甚或參與虛假財務(wù)信息的制造活動；最后，政府內(nèi)部相關(guān)責(zé)任主體的軟約束。四、防治上市公司財務(wù)舞弊的對策追根究底，所有不符合法律規(guī)定的、不合理的問題，其本質(zhì)上均屬于人的問題。制度可以約束人和社會的部分行為，但是不能約束所有的行為。由此可見，不管內(nèi)控制度是如何完善，信息傳遞是如何暢通無阻，只要有人想破壞制度，就會存在薄弱環(huán)節(jié)，尤其是倘若想破壞制度的人本身就身處管理層，那么其就更有凌駕于制度之上的可能性，導(dǎo)致人為控制的現(xiàn)象，通過管理層產(chǎn)生的舞弊行為會給企業(yè)帶來更大的危害。因此通過對財務(wù)舞弊原因與動機的分析，采取內(nèi)外結(jié)合的措施，方能對舞弊現(xiàn)象加以有效的遏制。就上市公司舞弊行為進行治理的措施，不同的學(xué)者有著不同的意見。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化信息披露1.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)一個公司如果內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對完善，那么會計運作也相對更優(yōu)質(zhì)，會計部門給有關(guān)的利益主體提供的信息時可靠的、有用的，能夠在相當(dāng)大的程度上避免財務(wù)舞弊行為。反之，董事會、監(jiān)事會、股東大會之間的監(jiān)督關(guān)系就會失衡，進而影響到財務(wù)會計信息的產(chǎn)生質(zhì)量。所以完善上市公司的內(nèi)部治理也是防治財務(wù)舞弊的一個重要方面。就調(diào)查來看，我國上市公司中，董事兼職高級經(jīng)理的情況普遍存在，董事兼任高級經(jīng)理的比例超過了50%的占樣本公司的32%，超過30%的占樣本公司的65%。此種情況往往導(dǎo)致公司董事會在內(nèi)部人或股東的控制下，而非考慮集體利益。所以對上市企業(yè)來講，在完善自身內(nèi)部制度的同時首先要提高的是董事制度脫離化，使董事能夠有自身的發(fā)言權(quán)，從而在財務(wù)報告中有更多的關(guān)鍵決策。其次是強化公司治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會的結(jié)構(gòu)，因為我國上市公司不能有效的對經(jīng)理進行激勵，公司高層的業(yè)績與公司之間應(yīng)該有一個明確的規(guī)定，在出現(xiàn)個人工資不明確的情況下，應(yīng)對公司高層的工資進行核算，同時由月薪改為年薪。甚至可能因為短期的“經(jīng)營業(yè)績”需求或者尋求晉升職位的跳板，而制造假的財務(wù)報告和利潤泡沫，假造財務(wù)報表，隱瞞公司經(jīng)營現(xiàn)狀。企業(yè)想要對經(jīng)營者實現(xiàn)有效的激勵，可借助獎金、晉升、在只消費、補貼售股與股票期權(quán)的方式進行。對公司的文化治理和建設(shè)也是一項重要工作，上市公司尤其是管理層內(nèi)部必須營造良好的文化氛圍，以確保企業(yè)能夠展開長足、健康的發(fā)展。上市公司應(yīng)當(dāng)普及競爭意識，培養(yǎng)核心競爭力，凸顯競爭優(yōu)勢，強化外部治理機制建設(shè)。2.內(nèi)外結(jié)合，杜絕舞弊在根本上避免利益驅(qū)使形成的財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象，就必定要內(nèi)外結(jié)合、多管齊下。首先，是構(gòu)建相關(guān)的職業(yè)道德管理控制機制，只要會計人員存在違規(guī)、違法行為，就必須記錄進個人信用檔案中；其次，是對有關(guān)的檢查、審計、監(jiān)管機構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)加以提升，對監(jiān)管從業(yè)人員職業(yè)判斷能力加以提升；再次，構(gòu)建完善的信息公開制度，避免信息不對稱現(xiàn)象的存在，更進一步避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生；最后，上市公司的股票發(fā)行規(guī)則。證監(jiān)會在制定各級各類有關(guān)規(guī)則時，應(yīng)當(dāng)運用更為科學(xué)有效的技術(shù)手段，針對公司諸多會計指標(biāo)同時加以考核時，需要對上市公司出于融資目的開展財務(wù)舞弊活動進行有效制止。最后我們可以充分的發(fā)揮媒體的作用進行監(jiān)督，調(diào)動全社會力量形成公眾監(jiān)督、媒體監(jiān)管的力量，對違法違規(guī)行為大量曝光，由此提高犯罪成本。3.加大懲罰力度當(dāng)前，法律針對惡意造假行為者的懲罰力度不夠，犯罪成本遠低于犯罪行為所帶來的利益，因此部分單位和個人不懼鋌而走險。當(dāng)前就舞弊行為要提高違法成本，一旦舞弊行為坐實，必定讓舞弊者承擔(dān)起傾家蕩產(chǎn)的民事賠償責(zé)任，以震懾舞弊者。另外對舞弊的法律懲處也只針對舞弊企業(yè)沒有有針對性懲處舞弊個人，包括管理層、雇員、政府官員等相關(guān)人員。所以我們也要從這方面著手，而不能只懲處公司，對舞弊個人沒有影響。針對不重視法律，故意造假，并且導(dǎo)致了極其惡劣的社會影響的情況，必須嚴(yán)懲，以達到震懾之目的。具體可采取以下措施：首先，通過民事賠償機制和民事訴訟機制的引進，使受舞弊行為影響的投資者在經(jīng)濟上得到賠償，同時也能夠讓舞弊者在經(jīng)濟上得到相應(yīng)的懲罰，使其在違法犯罪時考慮到違法成本的問題。就另外一個方面來看，經(jīng)濟上的利益關(guān)系的調(diào)增也有利于激勵相關(guān)利害關(guān)系人積極起訴舞弊者。其次則是對舞弊的相關(guān)人員進行查處，無論是公司高層還是普通會計師都應(yīng)該接受法律的懲罰，而主要人員更是應(yīng)該接受刑事責(zé)任。據(jù)調(diào)查在發(fā)達國家，因出具虛假的財務(wù)報告而給廣大投資者或債權(quán)人造成損失的，要負民事賠償責(zé)任。唯有如此，才能有效杜絕上市公司財務(wù)舞弊事件。（二）加強審計行業(yè)建設(shè)上市公司的財務(wù)報告按規(guī)定只有經(jīng)注冊會計師審計并出具審計報告才能公之于眾。但如果在審計的過程中，會計師權(quán)力過大，并沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行審計，這樣就會導(dǎo)致財務(wù)報告沒有足夠真實性，從而就會產(chǎn)生財務(wù)舞弊的問題發(fā)生。獨立性作為注冊會計師審計的生命和靈魂所在，也是其是否能夠阻止財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的核心所在。為了使當(dāng)前事務(wù)所與上市公司之間存在的互相需要的關(guān)系得以改變，一些學(xué)者提出了措施：一是改變審計費用的支付方式。正如前文談到的，事務(wù)所需要經(jīng)費使其自身得以生存與發(fā)展，那么就正好與被審計單位之間構(gòu)成了互需關(guān)系，就可能在利益驅(qū)使下做出侵犯中小股東與社會公眾利益的事情。其實會計師事務(wù)所的作用主要是為了能夠讓股東和民眾對相關(guān)財務(wù)報告的數(shù)據(jù)信服，而出于這一目的，會計事務(wù)所就應(yīng)該讓兩方都能夠?qū)ω攧?wù)報告滿意，而一但隨意改變審計費用的支付方式（持股者為所有股東，而對報告進行審計的為支付方），其結(jié)果就有可能發(fā)生變換。針對審計費用的支付方式進行改變的有效方案也正處于探索狀態(tài)；二是對會計師事務(wù)所進行合并，可以使事務(wù)所改變之前的完全競爭狀態(tài)，使其處于壟斷位置，避免因追求自身利益而放棄獨立性的情況的發(fā)生。（三）提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，發(fā)揮其監(jiān)管功能注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)與道德素養(yǎng)共同組成其職業(yè)素質(zhì)。首當(dāng)其沖的是其職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師的職業(yè)道德有著不同于一般職業(yè)，在遵行獨立、客觀以及公正三個基本素質(zhì)時，職業(yè)會計師就必須有著對自身足夠的要求，他們不僅僅要對自身負責(zé)，同時還要對廣大的民眾考慮。提高注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)，建立注冊會計師的職業(yè)誠信檔案是一個有效的措施。緊接著則是職業(yè)會計師需要對自己的能力和修養(yǎng)不斷的提高，從而能夠保證在自身的會計生涯中始終保持著足夠的責(zé)任和使命感。隨著上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資本市場規(guī)模不斷擴大，交易活動也變得更加復(fù)雜，企業(yè)的會計信息統(tǒng)計也顯得更為繁瑣，這些均對會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，注冊會計師需要有扎實的理論和專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)。（四）“以德治弊”與“以法治弊”相結(jié)合在各種制度和諧的今天，曾經(jīng)有人提出“以德治國”和“依法治國”相結(jié)合，那面對各種財務(wù)舞弊行為仍然屢禁不止的今天，以法律的強化不能彌補道德弱化給我們帶來的創(chuàng)傷，我們?yōu)楹尾粐L試下“以德治弊”與“以法治弊”相結(jié)合呢？但是一所優(yōu)秀的企業(yè)不單單需要對制度安排加以重視，也要對內(nèi)部進行誠信教育。缺乏誠信的企業(yè)容易受人利用。證券市場是機會與誘惑并存的博弈之所，那么就必須借助制度安排制約并震懾參與者與監(jiān)管者。但是制度由于存在先天性的不足之處，不可能預(yù)測出現(xiàn)實中會發(fā)生的所有事件，所以就不可能對所有事件進行羅列。倘若證券市場的監(jiān)管者與參與者忽視公平、爭議與誠信，制度安排也無法給予約束。在經(jīng)濟利益與道德規(guī)范之間發(fā)生沖突時，也只有借助潛在的誠信確保道德規(guī)范占上風(fēng)。上市公司財務(wù)舞弊的一系列問題顯示，誠信教育不可缺失，不可偏廢。證券市場的參與者和監(jiān)督者都要接受誠信教育。人們常說，個人的道德素養(yǎng)是能夠?qū)`法犯罪進行一定的遏制。因此提高個人的道德素質(zhì)能夠很大程度的減少違法犯罪的發(fā)生。同時也能夠長時間維持社會的治安。道德能夠令人強化自我約束，從根本上確保社會的安寧、和諧。而對一些企業(yè)的高層以及會職業(yè)審計人員來講，在一個充滿職業(yè)操守的工作氛圍中，往往會更加主動的消除違法犯罪的相關(guān)思想，在保證個人利潤的同時，極力保護公司和他人的財產(chǎn)，這樣就能從根本上解決使財務(wù)舞弊問題。（五）完善政府監(jiān)管1、進行監(jiān)管政策的市場化改革在相對完善的證券市場中，上市公司的進與退都與市場的變換息息相關(guān)。無論是上市公司未來的規(guī)劃和利益，股東的興趣愛好等等，而在這一過程中，政府往往都是根據(jù)上市公司自身的發(fā)展問題來進行考量，在最大的程度上做到公平、公正、公開。2、加大對舞弊公司的處罰力度公司的會計行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果。一般來說，如果違規(guī)的會計行為沒有受到處罰，那么公司會傾向于選擇違規(guī)行為，因為這樣做會使自己獲利。所以，要加大政府的監(jiān)管力度，對于違反法律法規(guī)的財務(wù)報告舞弊行為要加大懲罰力度，使舞弊者在法規(guī)面前望而卻步。結(jié)語經(jīng)濟全球化背景下的上市公司舞弊現(xiàn)象屢禁不止，無非是因為我國證券市場制度在設(shè)計上存在不足之處，正確的探討和研究這類行為，對減少財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,維護中小投資者權(quán)益,有著重要而深遠的意義。通過上述分析，得出以下兩點結(jié)論:第一點，我國的證券市場還處于發(fā)展時期，還遠未達到成熟，所以對上市公司的舞弊現(xiàn)象進行治理還有很長的路要走。這種不成熟主要展現(xiàn)在上市公司在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善程度、法規(guī)完善程度、管理者的監(jiān)管力度、投資者的理性程度等多個層面，但是這些缺陷綜合在一起就表現(xiàn)為商事公司的舞弊問題。所以，防范并致力上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象，就需要提升會計信息的公布質(zhì)量，這是一個需要長期實踐的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。第二點，在對財務(wù)舞弊進行預(yù)防的過程中，上市公司的重點是要針對公司自身的特點，對審計過程進行不同程度的完善。提高相關(guān)規(guī)定制度，使財務(wù)報告能夠和會計準(zhǔn)則進行融合，并相輔相生。要兩手兼抓“德”和“法”。在財務(wù)舞弊事件中，上市公司利益相關(guān)者的利益保護應(yīng)該是一個全方位的監(jiān)督控制。在舞弊發(fā)生過后，無論是受害者還是主導(dǎo)者都應(yīng)該對自身有足夠的重視，對企業(yè)的中各個決策都要做到預(yù)防和阻止。當(dāng)然政府和公司也應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整公司治理方面的法律法規(guī)和有關(guān)的規(guī)章制度，保護各利益相關(guān)者的利益，防止公司的財務(wù)舞弊。在上市公司中，財務(wù)舞弊的產(chǎn)生絕非單單幾種原因，因此要想使企業(yè)能夠真正做到財務(wù)清潔，還需要社會中的我們共同努力。

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