中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究-以XX公司為例

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究——以比亞迪股份有限公司為例摘要目前稅務(wù)籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新生事物，整個(gè)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)處于初始開發(fā)階段然而隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅務(wù)籌劃將成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的組成部分，特別是企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃更顯重要。通過(guò)稅務(wù)籌劃所取得的收益是合法收益，納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己利益的行為。伴隨新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的頒布為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)遇，從為納稅人節(jié)稅這個(gè)角度討論企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，以此為納稅人提供一些可參考性建議，對(duì)其進(jìn)行研究利于今后工作的開展。本文從相關(guān)背景和概念入手，分析了稅務(wù)籌劃的基本理論，接著以比亞迪股份有限公司為例，指出了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題，包括：組織機(jī)構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃，缺乏合理的籌劃流程，公司高層缺少對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。最后，提出了企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策，包括：設(shè)立專門的納稅籌劃部門，合理安排籌劃的流程，貫徹企業(yè)稅務(wù)籌劃的理念。希望通過(guò)本文的研究，可以拋磚引玉，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究有所貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：比亞迪股份有限公司；稅務(wù)籌劃；問(wèn)題及對(duì)策

目錄一、緒論 一、緒論（一）選題背景稅務(wù)籌劃工作要求專業(yè)性很強(qiáng)，隨著我國(guó)改革不斷的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，國(guó)家的稅法也不斷的發(fā)生重大變化，如：在2019年兩會(huì)政府工作報(bào)告中明確宣布增值稅的改革舉措：將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%—檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。稅法的不斷變化使得稅務(wù)籌劃工作難度和工作的重要性也隨之增加，然而，稅務(wù)籌劃在國(guó)內(nèi)的企業(yè)中還處于認(rèn)識(shí)的初始階段，基于這樣的背景環(huán)境，本文通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)在投資、籌資、資本運(yùn)營(yíng)及利潤(rùn)分配活動(dòng)中的稅收政策，給出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃策略分析，為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供參考。（二）研究意義繳納稅款，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，既有權(quán)利，也有義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的在于賺取利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)其利益的最大化。只要是合法合理，企業(yè)可以按照自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定合理的稅務(wù)計(jì)劃，也叫稅務(wù)籌劃，這樣可以幫助企業(yè)減少稅收，減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，國(guó)家賦予中小企業(yè)更多的內(nèi)涵，給與中小企業(yè)更多的政策指引，尤其稅收方面。中小企業(yè)應(yīng)深入了解和掌握這些政策，將其運(yùn)用在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，使企業(yè)在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣的稅務(wù)籌劃方案才可能是有效的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而能讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的目的，減輕企業(yè)稅負(fù)。本文以比亞迪公司為例，幫助中小企業(yè)了解、掌握及運(yùn)用這些政策，通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃來(lái)降低或減少稅務(wù)的支出，使中小企業(yè)更穩(wěn)、更快的發(fā)展，為我國(guó)綜合國(guó)力的提升貢獻(xiàn)更大的力量。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀不少西方的發(fā)達(dá)國(guó)家早在二十世紀(jì)五六十年代，就開始研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃工作。美國(guó)的不少學(xué)者將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人安排稅收活動(dòng)，是為了充分利用稅收法律、法規(guī)，包括稅收減免，以獲得最大的利益?！边~特．米勒和弗蘭克．莫迪利在建立的一個(gè)相關(guān)模型的基礎(chǔ)上得出：“如果一個(gè)企業(yè)對(duì)外的債務(wù)越多，越能為企業(yè)減輕稅負(fù)，也可以理解為，這樣說(shuō)明，企業(yè)債務(wù)與利潤(rùn)之間就存在著正相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)債務(wù)越多，其利潤(rùn)就越大。麥輪．休斯認(rèn)為在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略決策時(shí)，稅務(wù)籌劃占有非常重要的地位。他用宏觀經(jīng)濟(jì)、微觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)理論，來(lái)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)，他根據(jù)市場(chǎng)的變化和國(guó)家政策的變動(dòng)，相應(yīng)的調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，他的很多稅務(wù)籌劃理論具有很大的實(shí)踐意義，被廣泛的應(yīng)用在實(shí)踐中。玫琳凱．沙龍認(rèn)為：“要對(duì)企業(yè)生命的全周期進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并指出除了考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、地理位置等因素外，還應(yīng)該多了解當(dāng)?shù)氐囊恍┒愂照摺薄，F(xiàn)在，一些發(fā)達(dá)國(guó)家將稅務(wù)籌劃工作作為企業(yè)戰(zhàn)略決策過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)，而且在國(guó)外的企業(yè)中非常重視稅務(wù)籌劃工作，很多公司會(huì)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)籌劃部門，并聘請(qǐng)一些專業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，使企業(yè)大大降低了稅負(fù)。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀目前，稅收籌劃仍處于探索和研究階段，屬于“新事物”也備受媒體和企業(yè)關(guān)注。改革開放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，經(jīng)濟(jì)水平也不斷提升，不少企業(yè)開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。而且，我國(guó)不少經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者也開始吸收國(guó)外先進(jìn)的相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，提出了適合我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃理論，以促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。關(guān)于一些稅務(wù)籌劃的概念，唐騰翔認(rèn)為“稅務(wù)籌劃是在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先的計(jì)劃，來(lái)為企業(yè)降低稅負(fù)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)”。蓋地指出，“在遵守國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，充分行使國(guó)家給與納稅人的權(quán)利，分析企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用一些專門的技術(shù)和方法，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，使企業(yè)能夠少繳稅”，同時(shí)，他還提出，狹義和廣義的稅務(wù)籌劃概念，使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃有了清晰的了解。李大明從財(cái)務(wù)管理的角度認(rèn)為，以國(guó)家的相關(guān)政策為導(dǎo)向，在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)作出的事先安排，使能夠?yàn)槠髽I(yè)達(dá)到一種“節(jié)稅”的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在某種意義上認(rèn)為，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂犂?。這說(shuō)明，只有完整的企業(yè)戰(zhàn)略才能促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行，使得稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮最大的價(jià)值。在我國(guó)，根據(jù)不同行業(yè)、稅種、對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，楊春雨則對(duì)高新技術(shù)企業(yè)整個(gè)生命活動(dòng)周期里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給出稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略。王玲娟則提出，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要注意籌劃的成本，只有從稅務(wù)籌劃中獲得較大的利益時(shí)，這項(xiàng)工作才是有價(jià)值的。吳云建分析了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了一些避免風(fēng)險(xiǎn)的建議。從國(guó)內(nèi)外對(duì)稅務(wù)籌劃的研究上來(lái)看，國(guó)外的稅務(wù)籌劃己經(jīng)比較成熟，而我國(guó)的稅務(wù)籌劃還處于剛剛起步的狀態(tài)，關(guān)于稅務(wù)籌劃的方法還是較為落后，但已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)重視，而且我國(guó)的學(xué)者、專家們提出了一些稅務(wù)籌劃的方案建議供企業(yè)參考。二、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論概述雖然半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，稅務(wù)籌劃從無(wú)到有，從理論變?yōu)閷?shí)踐，并且在實(shí)踐中不斷發(fā)展，進(jìn)步，相關(guān)的研究人員和理論著作很多，但是到目前為止，專家學(xué)者們對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。本文通過(guò)對(duì)比國(guó)內(nèi)外學(xué)者的意見，采用廣義稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，闡述稅務(wù)籌劃的相關(guān)基本理論。（一）稅務(wù)籌劃的涵義及特征1.涵義稅務(wù)籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指合法的節(jié)稅籌劃，不允許利用稅收法規(guī)的缺陷和漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。廣義的稅務(wù)籌劃除了采用合法的節(jié)稅籌劃以外，還包括通過(guò)非違法的避稅手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。與此同時(shí)，財(cái)政規(guī)劃是一種高附加值的活動(dòng)，依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此企業(yè)必須有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并不斷調(diào)整財(cái)務(wù)管理?？偟膩?lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi)，對(duì)各種納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，制訂出許多可行的納稅方案并擇優(yōu)選用，是企業(yè)的必修功課。2.特征稅務(wù)籌劃的特征如下：（1）不違法性不違法性是企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的先決條件，其行為不得違背現(xiàn)行法律規(guī)定，并應(yīng)受益于法律漏洞和差距，通過(guò)比較現(xiàn)有的辦法，對(duì)納稅行為做出的最優(yōu)選擇。（2）籌劃性企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，這為納稅人提供了對(duì)應(yīng)稅行為進(jìn)行事先安排的可能。企業(yè)可以在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過(guò)測(cè)算稅務(wù)籌劃的效果，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。（3）目的性稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)所繳納的稅收最小有可能會(huì)使企業(yè)的整體支出增加，所以在進(jìn)行納稅計(jì)劃時(shí)，得考慮到企業(yè)的整體利益。（4）風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不穩(wěn)定，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在追求盈利的過(guò)程中，納稅籌劃為企業(yè)的支出減少提供了方法與手段。但是納稅主體在享受納稅籌劃工作帶來(lái)的成本收益的同時(shí)，也面臨著各種經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，維護(hù)其競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須對(duì)其內(nèi)外的環(huán)境有一個(gè)合理的評(píng)估和預(yù)測(cè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)客觀的把握，了解其成因及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。（二）稅務(wù)籌劃的原則在實(shí)踐中，企業(yè)稅收制度使企業(yè)價(jià)值最大化成為可能，但由于企業(yè)受到某些條件的制約，必須遵守一定的原則，以保證稅收制度的順利運(yùn)行。企業(yè)在采取不同的方法手段開展稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：1.成本效益原則任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利、益的同時(shí)，企業(yè)也會(huì)為該方案的實(shí)施付出代價(jià)。企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要考慮企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化，只有當(dāng)方案的所得大于支出時(shí)，稅務(wù)籌劃方案才可行。2.不違法性原則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)在不違反稅收法律的前提下，選擇對(duì)企業(yè)有利的方案，保證方案的不違法性。納稅人必須對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行全面的理解掌握，并隨時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策的調(diào)整變化，適時(shí)的修改稅務(wù)籌劃方案。3.整體性原則企業(yè)必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低和總體收益的增長(zhǎng)，最大程度的增加企業(yè)的整體收益。當(dāng)“企業(yè)價(jià)值最大化”和“稅負(fù)最低”相悖時(shí)，后者應(yīng)當(dāng)服從前者，保證企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)。（三）稅務(wù)籌劃的意義1.有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分的體現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府通過(guò)制定稅收、確定稅率、選擇應(yīng)稅人員和對(duì)稅收部門進(jìn)行監(jiān)管，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)控制?？陀^地說(shuō)，微觀經(jīng)濟(jì)主體——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有義務(wù)應(yīng)用和反饋信息，以驗(yàn)證宏觀經(jīng)濟(jì)控制的有效性。納稅人的財(cái)政規(guī)劃是政府鼓勵(lì)以部分稅收優(yōu)惠的形式分配或轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠的前提。如果納稅人沒(méi)有節(jié)稅的意愿，對(duì)國(guó)家的宏觀監(jiān)管反應(yīng)緩慢甚至麻木不仁，那么國(guó)家用稅收手段推行經(jīng)濟(jì)政策的愿望很可能是徒勞的?？梢姡悇?wù)籌劃與稅收宏觀調(diào)控作用在一定時(shí)空內(nèi)共存有其內(nèi)在客觀必然性。2.有利于促進(jìn)稅制不斷完善稅務(wù)籌劃從總體上講就是要求低稅收點(diǎn)，所以有些低稅收制度本身存在缺陷，這些簡(jiǎn)陋的稅制往往會(huì)通過(guò)納稅人的稅務(wù)選擇而清楚。國(guó)家可以利用納稅人稅務(wù)籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促進(jìn)國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。3.維護(hù)納稅人的合法權(quán)利稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅務(wù)籌劃可以減少納稅人稅收成本，還可以防治納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；但與此同時(shí)，稅法陷阱有可能使得納銳人繳納更多的稅，而稅務(wù)籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。4.促進(jìn)納稅人依法納稅稅務(wù)籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)。5.改變國(guó)民收入的分配格局企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常以這種方式，企業(yè)所得稅費(fèi)用，節(jié)約的目的，實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)的國(guó)民收入的分配份額的增加，政府和市場(chǎng)占有率較小的分布結(jié)構(gòu)的變化影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的分享，在一定時(shí)期內(nèi)，參考國(guó)家的宏觀金融經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行綜合性的調(diào)查。三、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的必要性（一）從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)上分析企業(yè)通過(guò)納稅籌劃使得自身的利益最大化，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。（二）面臨國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律體系，必須合理避稅當(dāng)前，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的征稅法律體系很難在短期內(nèi)變更，企業(yè)因稅金負(fù)擔(dān)加重，卻又不能以非法方式減少支出。而通過(guò)壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模來(lái)節(jié)稅無(wú)疑是不可取的，那么，只有通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)合理避稅，才是企業(yè)在既定的政策法規(guī)框架下迎接WTO挑戰(zhàn)的必然之舉。（三）從企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)制上看，必須注意控制稅收的支出問(wèn)題目前企業(yè)的總成本可大致分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。內(nèi)部成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用等；外部成本則包括納稅支出。在過(guò)去，國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展策略中存在一種錯(cuò)誤的理解，認(rèn)為控制成本就是在內(nèi)部成本上找切入點(diǎn)，而外部支出則是無(wú)法減少的，便不加以控制。實(shí)際上,內(nèi)部過(guò)度壓縮成本,降低員工的工作熱情，對(duì)整個(gè)公司的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生不良的影響，而且現(xiàn)在,企業(yè)內(nèi)部成本控制相當(dāng)嚴(yán)格,因此企業(yè)的外部成本控制必須努力。因此，想要企業(yè)良好快速的發(fā)展，應(yīng)做到外部成本與內(nèi)部成本雙管齊下，共同壓縮。四、比亞迪股份有限公司稅務(wù)籌劃分析（一）比亞迪股份有限公司概況1.基本情況比亞迪股份有限公司總部位于廣東省深圳市龍崗坪山新區(qū)比亞迪路。公司IT產(chǎn)業(yè)主要包括二次充電電池、充電器、電聲產(chǎn)品、連接器、液晶顯示屏模組、塑膠機(jī)構(gòu)件、金屬零部件、五金電子產(chǎn)品、手機(jī)按鍵、鍵盤、柔性電路板、微電子產(chǎn)品、LED產(chǎn)品、光電子產(chǎn)品等以及手機(jī)裝飾、手機(jī)設(shè)計(jì)、手機(jī)組裝業(yè)務(wù)等。主要客戶包括諾基亞、摩托羅拉、三星等國(guó)際通訊業(yè)頂端客戶群體。目前，比亞迪作為全球領(lǐng)先的二次充電電池制造商，IT及電子零部件產(chǎn)業(yè)已覆蓋手機(jī)所有核心零部件及組裝業(yè)務(wù)，鎳電池、手機(jī)用鋰電池、手機(jī)按鍵在全球的市場(chǎng)份額均已達(dá)到第一位。2007年3月，公司分拆旗下手機(jī)部件及模組、印刷電路板組裝等業(yè)務(wù)，申請(qǐng)赴香港主板上市，其間遭遇最主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手--郭臺(tái)銘旗下富士康國(guó)際控股公司的極力阻撓，幾經(jīng)周折，拖至11月方才獲得聯(lián)交所審核通過(guò)。盡管沒(méi)有獲得足額公開認(rèn)購(gòu)，2007年12月20日，分拆出來(lái)的比亞迪電子(國(guó)際)有限公司在香港聯(lián)交所掛牌上市，集資約59.125億元。2.比亞迪公司涉及的稅收根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、個(gè)調(diào)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅種。按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，該公司的一般納稅流程為：企業(yè)按月在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上計(jì)算確定當(dāng)月的應(yīng)納稅額，并填報(bào)納稅申報(bào)表；公司根據(jù)應(yīng)納稅額向稅務(wù)部門繳納各項(xiàng)稅額；稅務(wù)部門定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。表12018年1～9月稅收情況（金額：萬(wàn)元）稅種金額增值稅109.14營(yíng)業(yè)稅82.17城建稅13.39教育費(fèi)附加稅7.65個(gè)調(diào)稅22.66印花稅2.42房產(chǎn)稅0.53所得稅112.63（二）比亞迪股份有限公司納稅籌劃環(huán)境比亞迪股份有限公司初期發(fā)展階段主要目標(biāo)是快速成長(zhǎng)，隨著公司不斷發(fā)展壯大，比亞迪股份有限公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)的需要，相繼在天津、北京、青島、深圳等地設(shè)立了代表處，但是代表處本身存在著一定的局限，無(wú)法開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，故比亞迪股份有限公司為了滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從投資風(fēng)險(xiǎn)控制及納稅籌劃的角度考慮，先后又在上述各地設(shè)立了分公司。呈現(xiàn)了現(xiàn)在代表處與分公司并存的現(xiàn)象。目前國(guó)內(nèi)國(guó)際嚴(yán)重競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，都極大地影響著比亞迪股份有限公司的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，為了使比亞迪股份有限公司能夠在如此瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，需要對(duì)當(dāng)前比亞迪股份有限公司的納稅狀況進(jìn)行重新梳理和評(píng)價(jià)。1.公司發(fā)展的外部環(huán)境中國(guó)的貨代IT產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)是具有非常巨大潛力的。2008年的金融危機(jī)對(duì)深圳地區(qū)對(duì)外貿(mào)易的影響已經(jīng)逐漸平復(fù)。深圳地區(qū)對(duì)外貿(mào)易額也已逐步回升到正常水平。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年數(shù)據(jù)顯示：2010、2011年的對(duì)外貿(mào)易總額增幅分別為34.7%和22.5%，預(yù)計(jì)未來(lái)深圳地區(qū)對(duì)外貿(mào)易的順差將不斷減小，相應(yīng)的國(guó)際貿(mào)易總額也將有穩(wěn)定的增長(zhǎng)，良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)將為深圳地區(qū)國(guó)際貨代企業(yè)的發(fā)展建立起良好的宏觀環(huán)境。中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)形態(tài)也會(huì)給了國(guó)際貨代和IT產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)提供獨(dú)特的投資機(jī)會(huì)。2010年深圳地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值首次超過(guò)日本，成為世界第二，預(yù)計(jì)再過(guò)十年，深圳地區(qū)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值將比2000年翻兩番，而與此同時(shí)，深圳地區(qū)的進(jìn)出口總額將與之一起增長(zhǎng)，達(dá)到2萬(wàn)億美元的水平，到那時(shí)，深圳地區(qū)的國(guó)際貨代與IT產(chǎn)業(yè)行業(yè)將面臨這巨大的發(fā)展機(jī)會(huì)。有一句叫做“機(jī)會(huì)總留給有準(zhǔn)備的人”，這句話同樣適合比亞迪股份有限公司，在如此好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，比亞迪股份有限公司只要做到以下幾點(diǎn)就能成為“有準(zhǔn)備的人”：（1）不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以優(yōu)化公司的管理模式；（2）壓縮自身的成本，提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；（3）不斷提高服務(wù)的質(zhì)量和水平；（4）增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力；（4）加大投資向第三方IT產(chǎn)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型，以提高盈利空間，使比亞迪股份有限公司得到長(zhǎng)足的發(fā)展。而以上提到的幾點(diǎn)，都是需要依靠公司合理有效的納稅籌劃的來(lái)配合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。2.比亞迪股份有限公司發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境比亞迪股份有限公司營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自海外指定貨，目前最主要的合作單位是Bestseller集團(tuán)。負(fù)責(zé)其在中國(guó)境內(nèi)的所有工廠的出口業(yè)務(wù)。近年來(lái)，因?yàn)闅W洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，國(guó)內(nèi)的出口業(yè)務(wù)量有著很大的下降，因而，國(guó)內(nèi)貨代行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，已經(jīng)有貨代公司把目光轉(zhuǎn)向像Bestseller這樣每年貨運(yùn)量相對(duì)穩(wěn)定的大客戶，所以比亞迪股份有限公司當(dāng)前也面臨著很大的考驗(yàn)。比亞迪股份有限公司為了留住客戶群，在完善服務(wù)方面也做出了不少努力。加強(qiáng)了對(duì)提貨、包裝、分類貼簽等方面的管理，保證貨物的運(yùn)輸安全、包裝完好、國(guó)外港口縮短分揀時(shí)間，爭(zhēng)取使客戶能在最短時(shí)間內(nèi)安全的收到貨運(yùn)。另外，比亞迪股份有限公司在客服方面的工作也對(duì)公司的業(yè)務(wù)開展做出了很大貢獻(xiàn)。公司客服相當(dāng)于合作雙方的潤(rùn)滑劑，有利于加強(qiáng)合作雙方的了解認(rèn)識(shí)，緩和工作中出現(xiàn)的矛盾分歧，能夠溫和地解決合作中遇到的問(wèn)題，使雙方的合作能夠良性地循環(huán)。比亞迪股份有限公司除了在服務(wù)上有投入，在硬件上也有著自己的優(yōu)勢(shì)。公司有自己的Cargobase系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)連接著比亞迪股份有限公司以及比亞迪股份有限公司旗下的四個(gè)分公司，公司操作人員在這個(gè)系統(tǒng)上完整地記錄著公司承運(yùn)每一票貨的詳盡信息。包括運(yùn)單號(hào)、核銷單號(hào)、航班、起始港、目的港、發(fā)票信息、每票貨的費(fèi)用構(gòu)成，每個(gè)主單號(hào)對(duì)應(yīng)的成本、客戶付款情況等等一系列操作、財(cái)務(wù)信息。這個(gè)系統(tǒng)不僅有利于清楚、快捷的管理貨運(yùn)信息，而且能夠提供完整細(xì)致的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。（三）比亞迪股份有限公司目前所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題1.組織機(jī)構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)部門間的有效協(xié)作。比亞迪股份有限公司沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立納稅籌劃部門，所以公司的納稅籌劃工作缺乏全局性。公司實(shí)行總公司決策體制，各部門和子公司對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)缺乏決策權(quán)，比亞迪股份有限公司的財(cái)務(wù)部門僅僅是個(gè)執(zhí)行部門，導(dǎo)致比亞迪股份有限公司的納稅籌劃工作更多的注重某些局部點(diǎn)，沒(méi)有形成整體面上。盡管財(cái)務(wù)部門為納稅籌劃也獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，但由于部門自身權(quán)利的局限，很難協(xié)同整個(gè)公司籌劃運(yùn)作，保證納稅籌劃長(zhǎng)期有效開展。2011年，比亞迪股份有限公司北京分公司，在連續(xù)第三次申請(qǐng)發(fā)票增版的時(shí)候，引起了地稅專管員的注意，因?yàn)橐话愦蠹叶贾绹?guó)際貨代公司一般都是賺取運(yùn)費(fèi)差價(jià)，專管員對(duì)這種企業(yè)的收入情況大體也有了解，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查了比亞迪股份有限公司發(fā)票使用的情況，發(fā)現(xiàn)了實(shí)際上北京分公司每次增版的發(fā)票都是用來(lái)給海外代理開票，并且開票的金額存在一定問(wèn)題。2.缺乏合理的籌劃流程由于組織機(jī)構(gòu)的缺失，目前公司稅收籌劃并沒(méi)有一個(gè)完整的、合理的流程。只是會(huì)在有些具體的點(diǎn)上花費(fèi)注意力，并沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。比如在某一個(gè)分公司接到可以享受到某種稅收優(yōu)惠的通知后，才會(huì)想到去有關(guān)部門咨詢具備什么條件可以享受到的這種優(yōu)惠政策、這種優(yōu)惠政策是否是在深圳地區(qū)范圍內(nèi)推行等等。另外，有時(shí)也會(huì)片面的認(rèn)為如果某些分公司的主要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同某些會(huì)計(jì)處理方法，那么其他分公司也可以采取相應(yīng)的操作。這種缺乏系統(tǒng)的納稅籌劃流程，不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)事先籌劃的目的，還會(huì)因?yàn)檫@種不合理的納稅籌劃流程，影響公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，比亞迪股份有限公司必須通過(guò)規(guī)范的稅收籌劃流程才可以確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和有效地防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3.公司高層缺少對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)比亞迪股份有限公司是屬于港資企業(yè)，加上其財(cái)務(wù)部門是受香港總公司直接領(lǐng)導(dǎo)的，因此，國(guó)內(nèi)管理層對(duì)此只有建議權(quán)，而無(wú)決定權(quán)；另一方面，香港高層對(duì)于內(nèi)地法律法規(guī)及其在各地實(shí)行情況都不是很清楚，潛意識(shí)的會(huì)按照香港的習(xí)慣來(lái)處理問(wèn)題，這就決定了決策者與內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在著差異。納稅籌劃必須要在事先進(jìn)行，然而企業(yè)有時(shí)由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，或者存在著認(rèn)識(shí)偏差，導(dǎo)致企業(yè)往往是在履行了納稅義務(wù)之后，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出存在偷漏稅嫌疑的情況下，才注意到企業(yè)的納稅籌劃存在著問(wèn)題，這時(shí)一般會(huì)帶來(lái)兩種結(jié)果，一種是企業(yè)原本可以通過(guò)納稅籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，但是因?yàn)楣靖邔訉?duì)納稅籌劃的不重視而沒(méi)有減輕負(fù)擔(dān)，另一種是因?yàn)楦邔訉?duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差而給企業(yè)帶來(lái)納稅籌劃的法律、經(jīng)濟(jì)等風(fēng)險(xiǎn)。五、比亞迪股份有限公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略（一）設(shè)立專門的納稅籌劃部門納稅籌劃是涉及多方面知識(shí)的一門綜合學(xué)科，納稅籌劃人員必須具備豐富的關(guān)于稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，所以企業(yè)成立專門的納稅籌劃部門，能夠幫助企業(yè)及時(shí)獲得最新的稅收政策并相應(yīng)的修改企業(yè)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)的目的，還可以幫助企業(yè)樹立良好的納稅籌劃觀念，形成一套適合本企業(yè)的納稅籌劃體系，所以企業(yè)不管它的規(guī)模大小，要想長(zhǎng)久良好的經(jīng)營(yíng)下去，成立專門的納稅籌劃部門是非常有必要的。特別像比亞迪股份有限公司這樣缺乏整體納稅籌劃意識(shí)，經(jīng)常在納稅籌劃方面走彎路的企業(yè)，更是有必要成立專門的納稅籌劃部門，這種缺少納稅籌劃的企業(yè)行為不僅會(huì)給公司利益帶來(lái)的眾多損失，長(zhǎng)此以往還會(huì)嚴(yán)重的制約著公司的健康發(fā)展，所以比亞迪股份有限公司從現(xiàn)在開始要重視納稅籌劃工作，要依靠現(xiàn)有財(cái)務(wù)力量，建立健全的納稅籌劃體系，設(shè)立專門的納稅籌劃部門。以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)多部門參與的納稅籌劃隊(duì)伍，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)納稅籌劃方案的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行，并承擔(dān)順利實(shí)施納稅籌劃方案的責(zé)任，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，并加強(qiáng)和保證納稅籌劃方案保質(zhì)保量的完成，也可以借助中介機(jī)構(gòu)的在納稅籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢(shì)，協(xié)助比亞迪股份有限公司完成納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，并與其簽訂協(xié)議，約定籌劃方案沒(méi)有取得預(yù)期的目標(biāo)其應(yīng)該承擔(dān)的損失。借此減輕或消除籌劃方案失敗帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。（二）合理安排籌劃的流程納稅籌劃是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，投資進(jìn)行一個(gè)整體性布局。比亞迪公司可以在項(xiàng)目建設(shè)前期、開發(fā)階段和銷售階段合理安排，達(dá)到籌劃的目的。對(duì)于建設(shè)前期整體規(guī)劃需要管理層的和設(shè)計(jì)部門的支持；對(duì)于開發(fā)階段成本合理分配，需要設(shè)計(jì)部門和項(xiàng)目部根據(jù)工程的規(guī)模進(jìn)行成本預(yù)算與分配，對(duì)于銷售環(huán)節(jié)合理控制價(jià)格也需要銷售部門及管理層等部門決策，對(duì)于清算時(shí)間的確定需要財(cái)務(wù)部門和合同部門的配合。這個(gè)流程從項(xiàng)目開發(fā)從立項(xiàng)審批到銷售，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)部門。所以土地增值稅的納稅籌劃工作是一項(xiàng)繁雜的工程決算，在每個(gè)階段需要各個(gè)部門工作人員的積極協(xié)作與配合。只有管理層的重視，加強(qiáng)各部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，才能做到全面籌劃，保證納稅籌劃工作的整體有效原則。（三）貫徹企業(yè)稅務(wù)籌劃的理念1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作稅務(wù)籌劃的合法性首先要通過(guò)稅務(wù)稽查，稽查的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法取得和保存會(huì)計(jì)憑證、記錄，做好規(guī)范會(huì)計(jì)基本工作。2.協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間從本質(zhì)上來(lái)講是相互合作、相互信任的。納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)準(zhǔn)確地繳納相應(yīng)的稅款，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員也應(yīng)該向納稅人以及納稅機(jī)構(gòu)提供最新的完整的稅收信息，密切溝通，以建立雙方良好的稅企關(guān)系。如果產(chǎn)生爭(zhēng)議會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)形的損失甚至被處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅結(jié)果的認(rèn)定差異，是由于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的解讀不一致造成的。對(duì)于稅法的解讀差異是由于我國(guó)的稅法不完善，具體條款不明確無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的裁決的權(quán)力，有一定的主觀性。因此，稅收籌劃工作中，比亞迪公司要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，做到有效籌劃。具體可以通過(guò)兩個(gè)方面進(jìn)行，一是要主動(dòng)向稅務(wù)部門進(jìn)行稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，例如比亞迪公司可以邀請(qǐng)相關(guān)工作人員，對(duì)相關(guān)稅政策進(jìn)行解讀，減少企業(yè)理解的偏差。二是制定籌劃方案時(shí)及時(shí)進(jìn)行溝通，征求稅務(wù)部門的意見，取得認(rèn)可，如果得不到認(rèn)可，及時(shí)調(diào)整方案或者及時(shí)止損，盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少籌劃成本。因此，加強(qiáng)與稅收管理部門的溝通是有效籌劃的前提與保證，比亞迪公司應(yīng)當(dāng)重視。3.緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整，樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善。因此，比亞迪?/p>