第5章 稅收制度

第五章稅收5.1.稅制與稅制要素稅收制度簡(jiǎn)稱稅，是一國(guó)政府從公民手中獲得稅收所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。稅收制度由各種稅制要素構(gòu)成，稅制要素的具體規(guī)定決定了稅收的具體形式。稅制要素是構(gòu)成稅收制度的基本線索，它說明誰征稅、征稅、征多少稅以及如何征稅的問題。附加與加成課稅環(huán)節(jié)稅率課稅對(duì)象納稅人稅收要素主體客體核心稅基稅目政策體現(xiàn)稅制要素納稅人是指課稅主體納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代征人。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。課稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的是稅收分類的主要依據(jù)稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率設(shè)計(jì)的原則：體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策；保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)稅率分為：1.比率稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。稅制稅制法律角度政治角度經(jīng)濟(jì)角度稅收的分類稅制結(jié)構(gòu)稅收設(shè)計(jì)稅制貨幣流動(dòng)與課稅點(diǎn)居民企業(yè)資本市場(chǎng)消費(fèi)品市場(chǎng)生產(chǎn)要素市場(chǎng)資本品市場(chǎng)居民收入居民消費(fèi)居民儲(chǔ)蓄企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)銷售收入企業(yè)資本品銷售收入企業(yè)各項(xiàng)支付剩余部分利潤(rùn)和利息社會(huì)保險(xiǎn)稅工資股利未分配利潤(rùn)折舊企業(yè)儲(chǔ)蓄投資支出個(gè)人所得稅消費(fèi)稅利息稅生產(chǎn)型增值稅利得稅企業(yè)所得稅稅收的客體所得、流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)、資源、行為稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)、從量稅收與價(jià)格的關(guān)系價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅、間接稅征管和使用權(quán)限中央稅、地方稅分類流轉(zhuǎn)稅所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅特別財(cái)產(chǎn)稅特點(diǎn)、類型增值稅特點(diǎn)、類型特點(diǎn)、類型個(gè)人所得稅公司所得稅定義納稅人課稅范圍課征方法中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)單一稅與多稅種的變化流量課稅與存量課稅決定稅制結(jié)構(gòu)的因素在實(shí)踐中，單一稅制始終沒有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說的稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。單一稅制無利于財(cái)政收入的組織單一稅制難以兼顧公平效率穩(wěn)定的稅收原則單一稅制會(huì)給納稅人帶來較大的負(fù)稅感為什么要考慮這一問題？各稅種的優(yōu)缺點(diǎn)及互補(bǔ)性完成收入的需要，降低納稅的“痛苦以效率、公平、穩(wěn)定三大原則為指導(dǎo)稅種配置稅源選擇稅率安排設(shè)計(jì)稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般推崇所得課稅。流轉(zhuǎn)稅所得稅效率充分彈性中性成本公平穩(wěn)定WINWINWINWINWIN稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。

稅本稅收稅源稅率安排稅率水平的確定比例稅率和累進(jìn)稅率從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率