舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險研究-會計-審計-畢業(yè)論文

摘要：當(dāng)今社會，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)之間的交易次數(shù)日益頻繁，金額之大也是和若干年前無法比較的。近幾年的財政舞弊案件，大多數(shù)也都是產(chǎn)生在關(guān)聯(lián)方交易上的，因而企業(yè)就會經(jīng)由過程故意的遮蓋或者假造關(guān)聯(lián)方交易，來完成暗地轉(zhuǎn)移企業(yè)的紅利，與此同時減少企業(yè)所承受的稅收等目標(biāo)，從而嚴(yán)重的影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)市場秩序。同時，關(guān)聯(lián)方交易的形式多種多樣、手段也越來越多復(fù)雜，實施簡單的審計程序是不能使審計風(fēng)險得到控制。因而，我們應(yīng)該對關(guān)聯(lián)方交易影響的審計危害進(jìn)一步提高警惕，加深探究，從而找出最有用的解決方法。首先，文章敘述了關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的概念、特點和審計風(fēng)險模型；其次，論述舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易的狀況和其審計風(fēng)險控制出現(xiàn)的問題，以此為跟據(jù)分析舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因；最后，根據(jù)成因有針對性的對舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險控制研究提出相應(yīng)的防范措施。希望以舜天船舶為例發(fā)現(xiàn)問題，解決相關(guān)企業(yè)類似情況來維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良好穩(wěn)定的發(fā)展。關(guān)鍵詞：舜天船舶；審計風(fēng)險；關(guān)聯(lián)方交易Abstract:In

today's

society,

with

the

rapid

development

of

China's

economy,

the

number

of

transactions

between

most

enterprises

is

increasingly

frequent,

and

the

amount

of

moneycannot

be

compared

with

a

few

years

ago.Inrecentyears,financialfraudcasesarealsogeneratedinrelatedpartytransactions,soenterpriseswilldeliberatelycoverorfakerelatedpartytransactions,tocompletethetransferofcorporatedividends,atthesametimetoreducethetaxandotherobjectivesofenterprises,thusseriouslyaffectingtheorderofChina'seconomicmarket.Atthesametime,theformsofrelatedpartytransactionsarevariousandthemeansaremoreandmorecomplex.Therefore,weshouldbemorealerttotheaudithazardsoftheimpactofrelatedpartytransactionsanddeepentheexploration,soastofindthemostusefulsolutions.Firstly,thispaperdescribestheconcept,characteristicsandauditriskmodelofrelatedpartytransactions.Secondly,itdiscussesthestatusofrelatedpartytransactionsofShunTianShippingandtheproblemsofauditriskcontrol,basedonwhichitanalyzesthecausesofauditrisksofrelatedpartytransactionsofShunTianShipping.Finally,accordingtothecauses,thecorrespondingpreventivemeasuresaretakenfortheauditriskcommissionofShunTianShippingrelatedpartytransactions.WehopetotakeShunTianShippingasanexampletofindproblemsandsolvesimilarsituationsofrelevantenterprisestomaintainnormaleconomicorderandpromotesoundandstableeconomicdevelopment.Keywords:ShunTianShipping;Auditrisk;Related-partytransactions目錄TOC\o"1-2"\u緒論 11關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險理論概述 21.1關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的概念、特征及分類 21.2審計風(fēng)險模型 32舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀研究 42.1舜天船舶簡介 42.2舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析 43舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險存在問題分析 63.1被審計單位故意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易 63.2被審計單位治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 73.3相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的法律尚待健全 83.4部分注冊會計師審計能力不夠 94舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險優(yōu)化建議 104.1執(zhí)行專門的審計程序識別隱藏的關(guān)聯(lián)方交易 104.2構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu) 114.3健全相關(guān)法律法規(guī) 124.4提升注冊會計師審計能力 12結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 15緒論社會經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷的擴(kuò)張，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的類型也越來越龐大,相應(yīng)的相關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易金額通常特別隱藏而且較大。一些企業(yè)通過非公平的關(guān)聯(lián)交易點綴財務(wù)報表，嚴(yán)重影響了市場秩序,致使審計風(fēng)險的情況常常發(fā)生。大家都知道關(guān)聯(lián)交易具備難以界定、形式復(fù)雜等特點,于是在注冊會計師對關(guān)聯(lián)交易實施審計工作時就會產(chǎn)生一定的難度和風(fēng)險。因而，我們應(yīng)該提高對關(guān)聯(lián)交易影響的審計風(fēng)險的警惕,進(jìn)一步深化探究,從而找出最有用的解決措施。我國目前雖然己經(jīng)頒布出臺了新的審計準(zhǔn)則，盡管補(bǔ)充和完善了以前準(zhǔn)則中存在的許多不足之處。但是，新準(zhǔn)則并不能很好在實際的執(zhí)行被運用，這些問題還應(yīng)繼續(xù)通過實務(wù)的檢驗。所以，我們要十分重視對關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的探究。我們都知道如果上市公司進(jìn)行了非公允的重大關(guān)聯(lián)交易并故意隱瞞，尤其是注冊會計師也沒能識別出來，這樣就會導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險，甚至審計失敗。為了避免關(guān)聯(lián)交易審計失敗這一點，應(yīng)該重點審計那些關(guān)聯(lián)交易特定風(fēng)險范圍。關(guān)聯(lián)方審計的重難點就在于，它和一般的審計相比，存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)，所以難度更大，審計人員的精力耗費更大。因此，審計人員應(yīng)該研究出合理的應(yīng)對措施，有效的實施審計程序，降低這類交易所帶來的風(fēng)險，促使我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因而，本文以舜天船舶為例，從維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序出發(fā),更加公平合理的分配經(jīng)濟(jì)資源,并加大關(guān)聯(lián)交易審計的力度，通過全面識別風(fēng)險因素,找出研究防范措施，使上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險降到最低,市場效率達(dá)到最高,以此達(dá)到經(jīng)濟(jì)市場的健康穩(wěn)定發(fā)展的目的。1關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險理論概述1.1關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的概念、特征及分類1.1.1關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的概念關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險主要出自審計機(jī)構(gòu)在具體交易事項識別上的偏差。關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險的差別主要發(fā)生在審計機(jī)構(gòu)在具體交易事項識別上。因此，注冊會計師首先需要明確本身存在的審查責(zé)任，依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的特征，然后通過實施有針對性的審計程序和方法來獲得充足、完整的審計證據(jù),確定被審計上市公司是否依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《交易所規(guī)則》的規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易活動信息的公開，最終識別出上市公司是否存在違規(guī)行為。1.1.2關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的特征（1）客觀性與常規(guī)的審計風(fēng)險一樣，關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險也具有客觀性。審計工作的判斷和性質(zhì)決定審計風(fēng)險的客觀性。在審計工作中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)很多問題，我們需要對這些問題作出職業(yè)判斷，并對這些問題的性質(zhì)和重大程度進(jìn)行判斷，這就要求注冊會計師有專業(yè)的基本功和相關(guān)的專業(yè)知識。說起判斷，就會涉及到是與否、對與錯的問題，就會產(chǎn)生風(fēng)險，這一點不以人的意志而轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。雖然經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作可以得到有效控制，但無法消除和避免。（2）潛在性審計風(fēng)險是廣泛存在的，通常伴隨著審計工作的整個過程。尤其是注冊會計師在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計時，由于關(guān)聯(lián)交易本身涉及的范圍比較廣泛，因此該審計過程會比傳統(tǒng)審計更加復(fù)雜和專業(yè)。與此同時，由于這些原因的存在，注冊會計師可能會出現(xiàn)的誤判的風(fēng)險概率會比普通審計要高。但這些風(fēng)險在沒發(fā)生之前，也只能說是一種可能性，即潛在的風(fēng)險。（3）復(fù)雜性在關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險中，復(fù)雜性主要表現(xiàn)在兩點：第一是關(guān)聯(lián)方審計環(huán)境的復(fù)雜性。審計環(huán)境它不是不會變的，而是一個不斷變化的過程，其中舞弊因素和舞弊的方法相應(yīng)的也會變化。第二是關(guān)聯(lián)方審計過程量化的復(fù)雜性。在審計實務(wù)界和理論界，學(xué)者們主要側(cè)重于研究如何更好的量化審計風(fēng)險。（4）偶然性關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險有時可能是審計人員沒有意識到的，也可能是某些客觀原因?qū)е碌?，例如有時會在偶然中接受了關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險。這種偶然性發(fā)生時注冊會計師就必須通過更加謹(jǐn)慎的開展工作，以此來防止偶然性的產(chǎn)生，得出與實際情況不符合的審計結(jié)論。（5）可控性審計工作過程當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險是由于許多因素才產(chǎn)生的，但這并不能說明審計風(fēng)險是無法控制的。我們是可以控制審計風(fēng)險的，比如通過使用有效的手段達(dá)到控制的目的。我們都知道，由于重大錯報風(fēng)險是被審計單位自身就存在的，在審計之前就有的，注冊會計師只能評估其風(fēng)險的高低，不能控制。而檢查風(fēng)險則可以通過注冊會計師使用恰當(dāng)程序和審計方法來加以來控制，并將其降低至一個可接受的低水平。1.1.3關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的分類第一類，關(guān)聯(lián)方交易審計固有風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險，是指不包括被審計單位自身內(nèi)部存在的可操控因素情況下，關(guān)聯(lián)方交易可能發(fā)生舞弊的風(fēng)險。很明顯，此風(fēng)險并不是財務(wù)報表方面的風(fēng)險，而是由于被審計單位自身的性質(zhì)等原因所造成的風(fēng)險，它的成因復(fù)雜多變，難以控制，因此注冊會計師只能估計固定風(fēng)險的大小，無法對其進(jìn)行控制。第二，關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險，是指因為被審計單位本身內(nèi)部控制存在缺點，這些缺點可能是內(nèi)部控制本身存在瑕疵，導(dǎo)致很多關(guān)聯(lián)方交易方面的會計工作出現(xiàn)的失誤或者說是錯誤沒有被發(fā)現(xiàn)；也可能是內(nèi)部控制健全，但是被審計單位管理層為了達(dá)到某些特定不正當(dāng)目的故意偽造、變造或者隱匿財務(wù)報表。這種缺陷導(dǎo)致了財務(wù)報表層次出現(xiàn)的重大的錯報或者舞弊風(fēng)險，注冊會計師只能估計他的水平，不能對其進(jìn)行控制。第三，關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險，指的是若存在某一錯報，該錯報自或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將來將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，進(jìn)而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)中錯報的風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易檢查風(fēng)險主要發(fā)生在審計關(guān)聯(lián)方交易過程兩個階段，關(guān)聯(lián)方交易的辨別階段和關(guān)聯(lián)方交易的表露階段。關(guān)聯(lián)方交易的辨別階段是當(dāng)注冊會計師有不能識別出關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險；關(guān)聯(lián)方交易的表露階段是當(dāng)被審計單位沒有按照國家法律法規(guī)對關(guān)聯(lián)方交易披露，而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。1.2審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型并不是一個不會變的固定模式，它也經(jīng)歷了一個演變的過程。傳統(tǒng)審計模型在美國注冊會計師協(xié)會的推動下出現(xiàn)的：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，它在當(dāng)時以及后來對審計工作有著十分重要的影響。但是隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險問題不斷趨向于多樣化，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型已無法滿足現(xiàn)代審計的需求，因此審計理念重點在于以風(fēng)險為審計導(dǎo)向，現(xiàn)代型審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。2舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀研究2.1舜天船舶簡介江蘇舜天船舶有限公司（以下簡稱舜天船舶），股票代碼為002608，總部在我國江蘇南京市，經(jīng)過改制后正式于2011年在深圳交易所掛牌上市。舜天船舶經(jīng)營的行業(yè)為船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，主要經(jīng)營船舶貿(mào)易與船舶建造相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般包括外購船舶業(yè)務(wù)與委托代理出口業(yè)務(wù)，以及生產(chǎn)用于遠(yuǎn)洋支線的集裝箱船、多用途船、重吊船等自建船舶業(yè)務(wù)。2.2舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析2.2.1敷衍的審計工作首先通過查看舜天船舶2013年至2014年對外披露的年度財務(wù)報告，可以了解到舜天船舶與前五名采購供應(yīng)商和前五名銷售客戶的交易情況，但是在年度財務(wù)報告中，對以上交易往來方只是用數(shù)字來表示，并沒有完全披露詳細(xì)準(zhǔn)確的公司名稱和相關(guān)信息，顯然披露不充分，存在可疑的地方。針對這種本應(yīng)該披露但卻沒有披露，尤其是與重大影響有關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)該具有良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高警覺。舜天船舶2011-2014年利潤（單位：萬元）凈利潤金額較上年變動政府補(bǔ)助占比20111846003-16.47%50.48%2012806707-56.3%30.96%201396089419.11%19.18%2014-180790.05-1981.28%-0.20%其次面對2011-2012年舜天船舶凈利潤較上一年大幅度下降，這些凈利潤中還包其次2011-2012年舜天船舶凈利潤與上一年相比大幅度降低，這些凈利潤中有各項非營業(yè)收入的政府補(bǔ)助，其比例竟然高于30%，因此可以看出來舜天船舶經(jīng)營成果之差，將會產(chǎn)生不可想象的經(jīng)濟(jì)壓力。作為成立舜天船舶之一的王軍民同時還擔(dān)任著法定代表人、董事長和總經(jīng)理，在企業(yè)的發(fā)展和上市過程中作用很大，但是他在公司權(quán)力大，就會形成一人獨大、霸道的工作作風(fēng)，公司內(nèi)部會形成嚴(yán)重的“一言堂”現(xiàn)象，會造成公司內(nèi)部控制完全失去控制，為其財務(wù)舞弊創(chuàng)造了很好的機(jī)會。一般來說審計人員能很快判斷出舜天船舶在2013年增加凈利潤來財務(wù)造假的可能性很大。但是瑞華事務(wù)所的注冊會計師在審計的過程中并沒有發(fā)現(xiàn)這一點，顯然違反常規(guī)。最后，在2012-2014年明德重工出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值狀況，顯然資不抵債。但在2013年，舜天船舶竟然與其簽訂了34.9億元的巨額合作建船合同，其金額在舜天船舶2013年外購船舶合同總額中占相當(dāng)大的比重。尤其是在2014年，明德重工多次沒有按時交船和財務(wù)負(fù)債相當(dāng)嚴(yán)重，這不僅沒有打消舜天船舶合作的想法，相反不斷地轉(zhuǎn)付預(yù)付款11.9億元，最終累計支付達(dá)28億元。說到底，瑞華事務(wù)所在實施審計工作的過程當(dāng)中，沒有注意到舜天船舶不符合市場行情的業(yè)務(wù)狀況和不符合商業(yè)邏輯的財務(wù)行為，不能夠規(guī)避檢查風(fēng)險，直接反映了瑞華事務(wù)所敷衍了事，不負(fù)責(zé)任的行為。2.2.2不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見由于存在財政舞弊的因素，眾多上市公司都被政府監(jiān)管部門的公開處罰過，可以發(fā)現(xiàn)在對外披露的審計報告中，這些會計師事務(wù)所發(fā)表了許多不可信、不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。一些會計師事?wù)所會看重眼前的利益，大事化小小事化了，最終將原本嚴(yán)肅的審計意見修改為輕微的審計意見，有的甚至與企業(yè)一起出謀劃策，然后出具無保留意見的審計報告。這種行為不但降低了自身的職業(yè)形象、侵害了其他利益相關(guān)者的利益，更是對法律法規(guī)的踐踏。舜天船舶在財務(wù)數(shù)據(jù)和資料信息方面，瑞華事務(wù)所并沒有仔細(xì)的核實，導(dǎo)致在最終出具的審計報告中出現(xiàn)了重大錯報，不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見。3舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險存在問題分析在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，審計是衡量市場經(jīng)濟(jì)的標(biāo)尺，在法律法規(guī)的規(guī)定和約束下，有衡量經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量的權(quán)力，同時也承擔(dān)著公平出具審計報告的義務(wù)。關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，以下從審計程序、注冊會計師、被審計單位等方面分析。3.1被審計單位故意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易被審計單位的管理層或者治理層經(jīng)常不是在市場公允價值的情況下，而是過早的確認(rèn)收入或者虛減業(yè)生產(chǎn)的成本達(dá)到虛增企業(yè)盈利的目的，進(jìn)而取得相關(guān)資質(zhì)；或者較晚的確認(rèn)收入或者虛增企業(yè)生產(chǎn)的成本，來達(dá)到降低企業(yè)盈利的目的，從而可以逃避稅收等。動機(jī)和手段都是在不斷的變化著的，大大加大審計工作的難度和復(fù)雜性。在此案中，舜天船舶并沒有對外公開與明德重工的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而是在背后悄悄的控制了明德重工。表面上看不出舜天船舶與明德重工之間的關(guān)系。為了進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，舜天船舶用了兩種方式。其一，在購銷合同中用適合市場行情的交易價格完成往來商品的購銷業(yè)務(wù)。其二，公司之間業(yè)務(wù)往來簽訂的合同雖然符合市場交易程序的要求，符合相關(guān)規(guī)定，也保留發(fā)票等有關(guān)單據(jù)。如果只從往來交易、購銷憑證和財務(wù)報表上來看的話，與平時所說的生產(chǎn)交易沒有區(qū)別。但實際上是舜天船舶把關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易轉(zhuǎn)嫁給了明德重工，偽造交易的證據(jù)，同時在年度報告中故意對有關(guān)事項進(jìn)行虛假的會計處理交易信息。這些被隱形的關(guān)聯(lián)方交易從表面看起來都是合法合規(guī)的，因此很容易麻痹審計人員。3.2被審計單位治理結(jié)構(gòu)存在缺陷根據(jù)2013年資料顯示，可以看出舜天船舶的內(nèi)部控制報告既沒有按照有關(guān)規(guī)定對外披露，也沒有讓會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。尤其是公司的實際控制權(quán)在王軍民手中，他兼任董事長和總經(jīng)理兩職，這是職位的重疊，導(dǎo)致內(nèi)部決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)重合，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在一起。當(dāng)所有的這一切都高度重合時，就會出現(xiàn)一系列自私自利的行為。表面上來看這些都符合上市公司治理結(jié)構(gòu)的基本要求，實際上公司內(nèi)部審計部門只是擺設(shè)，在巨大的壓力下根本無法形成有效的內(nèi)部控制。我國《公司法》要求，上市公司必須按時對外披露年度報告等信息，一般為了滿足要求，上市公司都會成立審計部門，為充分保證獨立性，規(guī)定其直接向董事會報告。對于舜天船舶，因為董事長和總經(jīng)理兩職于一身，所以公司內(nèi)部審計部門對董事會不僅起不到監(jiān)督作用，還會受董事會的限制。3.3相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的法律尚待健全相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的法律尚待健全，并且要盡可能與時俱進(jìn)的完善相關(guān)法律措施。自我國改革開放以來，企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模也逐漸擴(kuò)大。相應(yīng)的企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易也就越來越多，但是，我國關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計方面的法律法規(guī)并不完善。雖然審計的相關(guān)法律法規(guī)描述性的、指導(dǎo)性的條款較多，但是缺少針對性的操作標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師只能按照自己的職業(yè)判斷做出評估。因為關(guān)聯(lián)方審計風(fēng)險存在復(fù)雜性的特點，致使他的風(fēng)險要比一般的審計風(fēng)險大，且貫穿于整個審計過程當(dāng)中。這樣就要求關(guān)聯(lián)方交易的審計程序和方法要具有專門性，但是現(xiàn)存的關(guān)聯(lián)方交易的審計程序比較簡單，沒有針對性和具體可行性，對于在審計被審計單位的實際操作的注冊會計師缺乏指導(dǎo)作用，這就導(dǎo)致注冊會計師的審計工作具有很大難度，同樣的關(guān)聯(lián)方審計的檢查風(fēng)險也就更大。同樣，關(guān)聯(lián)方交易存在復(fù)雜形式和多種多樣的手段，被審計單位的管理層或者治理層為了達(dá)到某些特定不正當(dāng)目的，通常是在市場不公允價值的情況下同關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，他們之所以能夠這樣做，根本原因也是關(guān)聯(lián)方交易雙方的權(quán)利和責(zé)任不對等。3.4注冊會計師審計能力不夠3.4.1判斷的專業(yè)能力不足在對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計過程中，注冊會計師不能快速有效的識別關(guān)聯(lián)方交易，主要是由于專業(yè)知識不牢固和實踐經(jīng)驗不足，分析能力有限和職業(yè)判斷能力遲鈍。舜天船舶在2013年財務(wù)數(shù)據(jù)有很大的造假嫌疑，但是在現(xiàn)實的審計過程中，瑞華會計師事務(wù)所的審計人員沒能對產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險提起一定的警惕。如果注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)異常的財務(wù)數(shù)據(jù)和違反商業(yè)邏輯的財務(wù)行為的信息，然后與相關(guān)工作人員及時溝通和分析，盡職盡責(zé)的查詢所涉及的供應(yīng)商和重要客戶，不難發(fā)現(xiàn)被隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財務(wù)舞弊的行為。3.4.2未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑溝通工作在關(guān)聯(lián)方交易審計過程中是非常重要的。我們可以通過與被審計單位內(nèi)部財務(wù)人員的溝通，審計人員能從中得到很多有用的信息，其中很大一部分是審計之外的人搜集不到的。所以說注冊會計師和被審計單位保持溝通非常有必要，特別要重視與內(nèi)部財務(wù)人員及獨立董事的溝通。但是很多情況是注冊會計師太相信被審計方提供的信息內(nèi)容，并不進(jìn)行之間的溝通，因此就接收不到對審計有作用的信息。也就是說我們在溝通時，審計人員要講究方法，詢問方式要委婉。要多細(xì)心觀察那些有問題的案件或活動發(fā)生問題，針對發(fā)生的這些問題去查找有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間的信息。但是在本文中，注冊會計師只是從最基本的審計程序去查看相關(guān)文件資料，僅僅是了解舜天船舶和其有相關(guān)交易的關(guān)聯(lián)方基本信息，直接選擇相信被審計方提供的信息，沒有用充滿職業(yè)懷疑的精神去進(jìn)行審計程序，更沒有進(jìn)行深層次的調(diào)查，導(dǎo)致最后沒能將隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系找出來。3.4.3獨立性受影響，關(guān)聯(lián)方內(nèi)控審計失敗舜天船舶有嚴(yán)重的職位重疊，但是注冊會計師并沒有發(fā)現(xiàn)，而且也沒有感受到這種情況會發(fā)生管理層會比內(nèi)部控制大的特別風(fēng)險。審計人員在進(jìn)行控制活動時沒有對舜天船舶進(jìn)行全面的了解，也沒有進(jìn)行全面的審計程序，更沒有發(fā)現(xiàn)在一些控制活動中有重大缺陷。比如說舜天船舶與明德重工之間的合作，發(fā)生重大事情時互相需要資金往來時，并沒有進(jìn)行必要的審議程序，他們只是以王軍民等人為代表臨時召開會議，對事情進(jìn)行表決通過。在審計過程中瑞華的注冊會計師并沒有對發(fā)生的這種問題提出意見，這就說明審計人員的獨立性遭受了影響。我們可以總結(jié)出如果審計人員沒有及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，相應(yīng)的沒有對審計程序進(jìn)行深度分析，就會使注冊會計師審計失敗。4舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險優(yōu)化建議眾所周知，審計風(fēng)險與審計質(zhì)量成反比例關(guān)系，我們在執(zhí)行審計工作時要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，找出防范措施，降低審計風(fēng)險。4.1執(zhí)行專門的審計程序識別隱藏的關(guān)聯(lián)方交易4.1.1深入調(diào)查高管及其親屬的社會關(guān)系關(guān)聯(lián)方交易審計最重要的一點是注冊會計師可以進(jìn)行有效的識別關(guān)聯(lián)方，在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)信息方面一定要深入了解，在公司大股東和高管人員的社會背景關(guān)系方面一定要調(diào)查清楚，這樣就可以更快地找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，更好的去判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如在本案中，舜天船舶不僅沒有將與明德重工的關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露，還把之間的關(guān)聯(lián)方交易隱藏了。針對這種情況如果在審計的過程中，我們既對舜天船舶的股權(quán)結(jié)構(gòu)有詳細(xì)的了解，也對高管層的社會關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查，就會很容易的發(fā)現(xiàn)王軍民持有公司大量的股份，并發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)聯(lián)關(guān)系。4.1.2警惕隱藏在異常交易背后的關(guān)聯(lián)方交易異常交易不僅是找出問題的重中之重，對于審計人員還是關(guān)鍵突破口。當(dāng)注冊會計師對不符合貿(mào)易邏輯、不合乎貿(mào)易緣由的買賣、特殊手段處理時，能夠時刻有一顆警惕的心，然后對這些不符合常規(guī)的現(xiàn)象進(jìn)行重點調(diào)查，這樣就將這些作為線索，然后找出隱藏其中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。就拿舜天船舶來說，在進(jìn)行審計時，若是審計人員能夠詳細(xì)的了解船舶制造行業(yè)，就會很容易的發(fā)現(xiàn)，當(dāng)市場情景不好時舜天船舶從明德重工購買大量的原材料和產(chǎn)成品是不符合邏輯的。加上我們支付貨款的方式也極其反常，即使多次沒有按時守約，舜天船舶還是繼續(xù)與明德重工的合作，這很明顯違反正常交易情況。4.1.3針對企業(yè)的內(nèi)部控制實施重點審查在實施審計程序開始，一方面注冊會計師要了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，檢查內(nèi)部控制的系統(tǒng)是不是完整的，然后保證其是不是可以有效實踐了內(nèi)部控制。另一方面要全面了解控制環(huán)境、重視控制活動、及時控制監(jiān)督，然后探究有沒有出現(xiàn)低級的錯誤和龐大的漏洞。如果發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，我們一定要進(jìn)一步進(jìn)行相關(guān)的實質(zhì)性程序。比如說我們可以詢問企業(yè)有關(guān)辦事人員，或者上網(wǎng)查閱相關(guān)資料等，通過這些途徑更好的把握好企業(yè)的實際內(nèi)部控制情況，判斷企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易有沒有發(fā)生重大錯報風(fēng)險，然后更好的降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。4.2構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu)4.2.1科學(xué)調(diào)整公司的組織結(jié)構(gòu)因為我們將科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)作為保障會計準(zhǔn)則是否被嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)，所以要防止舞弊行為的發(fā)生，建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是非常重要的。針對本文出現(xiàn)的問題，有以下幾點建議：第一，積極推進(jìn)股權(quán)改革，合理配置股權(quán)讓股份能夠流通，加大股東之間的約束力；第二，實行現(xiàn)代委托代理機(jī)制，劃清權(quán)利之間的界限，讓內(nèi)部制衡機(jī)制更好更快形成；第三，董事長和總經(jīng)理要職位分開，明確權(quán)利范圍，打破控股股東對經(jīng)營決策的壟斷方式；第四，嚴(yán)格執(zhí)行“回避”制度，堅決不能讓股東和高管依靠自己的權(quán)利讓自己的親朋好友在公司的重要職務(wù)。4.2.2認(rèn)真落實企業(yè)的內(nèi)部控制工作由于企業(yè)的所有控制活動都在控制環(huán)境之下進(jìn)行，控制環(huán)境的好壞會對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)行產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)盡快加速實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，使其權(quán)責(zé)一致，通過實行全面落實不相容職務(wù)的分離制度，加強(qiáng)各部門員工之間的工作監(jiān)督、權(quán)力制衡和資格審批，更好的杜絕員工的舞弊行為。與此同時，上市公司還應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制主體，建立直接向董事會報告的內(nèi)部管理體系，運用相關(guān)管理會計等工具來分析經(jīng)營狀況，然后將相關(guān)信息對外界進(jìn)行適當(dāng)披露。4.3完善監(jiān)管體系并健全法律法規(guī)4.3.1健全會計準(zhǔn)則中有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的制度尤其在近幾年，企業(yè)為了達(dá)到財務(wù)舞弊目的想盡了各種手段，這種現(xiàn)象在持續(xù)增長。同時隱藏的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系極其復(fù)雜，所以說如果企業(yè)故意隱藏有關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息，不將其公開，此時審計人員就必須根據(jù)關(guān)聯(lián)方找出其他相關(guān)的線索，相應(yīng)的實施進(jìn)一步的審計程序，將審計風(fēng)險降到最低范圍，更好更快完成審計任務(wù)。通過加大會計準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方交易的制度改革，將關(guān)聯(lián)方細(xì)分，使交易的準(zhǔn)則更具體化，更好的分析企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。同時實施上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露制度來輔助企業(yè)。4.3.2加大處罰力度，提高舞弊成本上市公司關(guān)聯(lián)方交易違反規(guī)定獲得的利益非常高，相比我國法律對其處罰的力度還是很輕的，所以必須加大對違反規(guī)定的處罰。對于那些將上市公司信息歪曲、遺漏、故意隱瞞，并將有決定性作用的信息隱藏起來。針對這種情況應(yīng)將處罰條例細(xì)化，實施連帶賠償機(jī)制，將處罰范圍擴(kuò)大和處罰力度增強(qiáng)。對于那些只造成不好的負(fù)面影響的，進(jìn)行民事賠償責(zé)任還不行的，繼續(xù)追究其刑事責(zé)任；對于對自己職位不負(fù)責(zé)任的，不僅要罰款數(shù)額，還應(yīng)追加承擔(dān)連帶的民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的吊銷職業(yè)資格；對于觸犯刑法的，更應(yīng)該加大處罰力度，追究刑事責(zé)任。此針對這種情況應(yīng)通過司法途徑，對上市公司提起訴訟，追究相關(guān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，申訴請求索賠金額。4.4提高審計人員的綜合素質(zhì)4.4.1注重專業(yè)知識學(xué)習(xí)，改善審計技術(shù)職業(yè)判斷一直存在審計工作中，例如：經(jīng)常在會計估計、關(guān)聯(lián)方交易審計等重要項目中。在關(guān)聯(lián)方審計過程中，注冊會計師不僅要具有基礎(chǔ)的審計技巧與審計理論知識，還應(yīng)具有能夠全面了解被審計單位所相關(guān)的業(yè)務(wù)和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的能力，靈活掌握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場環(huán)境好壞。這些更有利于讓注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位是什么原因出現(xiàn)下行趨勢，比如說業(yè)務(wù)發(fā)展受到阻礙、經(jīng)營業(yè)績差或者是行業(yè)整體下滑，然而關(guān)聯(lián)方又可以將這些作為壓力、機(jī)會、借口。因此各項目組之間要不定時的交流討論，審計人員積極參加繼續(xù)教育，積極開展關(guān)聯(lián)方審計研討會。老話說只有完全清楚對方狀況才能取勝，我們要更加熟悉了解關(guān)聯(lián)方交易舞弊的一些常用手段，密切關(guān)注容易發(fā)生關(guān)聯(lián)方舞弊的范圍，提高職業(yè)精神，及時發(fā)現(xiàn)故意意漏報的重大錯報。4.4.2關(guān)注企業(yè)的歷史財務(wù)狀況，提高審計重視公司的歷史財務(wù)對審計風(fēng)險的特點的形成有很大影響，因此，要想圓滿完成審計任務(wù)，在開始審計工作之前做好準(zhǔn)備工作，一定要仔細(xì)審閱核實和認(rèn)真調(diào)查被審計公司曾經(jīng)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)。我們將歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析和趨勢預(yù)算判斷，使得推測出公司未來的經(jīng)營業(yè)績更加客觀。若公司現(xiàn)在總的表現(xiàn)和對未來的預(yù)測趨勢出現(xiàn)較大差異，甚至完全不同，這時候我們就要找出什么原因?qū)е仑攧?wù)數(shù)據(jù)不符合審計人員對未來的預(yù)測。當(dāng)我們正確利用公司財務(wù)歷史數(shù)據(jù)，審計人員可以迅速知道被審計公司此時的實際經(jīng)營狀況，這樣的話，當(dāng)發(fā)生公司現(xiàn)階段實際情況與預(yù)測的結(jié)果不一樣時，審計人員可以相應(yīng)的采取措施，更好的控制審計風(fēng)險。4.4.3加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，保持審計獨立性要想讓注冊會計師能更深刻明白的認(rèn)識理解審計行業(yè)的性質(zhì)，必須通過加強(qiáng)良好的職業(yè)道德教育，還有讓個人、團(tuán)體之間和索取、奉獻(xiàn)之間要對等，更重要的是自身和被審計單位、大股東和中小股東以及債權(quán)人等之間的關(guān)系一定要處理好。因此注冊會計師要重視自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，向道德模范學(xué)習(xí)，樹立正確的核心價值觀，學(xué)以致用，將其充分應(yīng)用到工作實踐當(dāng)中去。但只依托審計人員的自律是不行的，可以實施注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信檔案政策。比如說聲譽(yù)處罰手段。結(jié)論科學(xué)技術(shù)的步伐在快速提高，國家之間的貿(mào)易往來次數(shù)越來越多，跨國企業(yè)的兼并重組和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合也在增多，特別是企業(yè)的集團(tuán)化形勢也在增長。國際經(jīng)濟(jì)市場中存在眾多的不確定情況，而審計風(fēng)險貫穿于整個審計工作中，審計風(fēng)險不會因為某種原因而消失，只能降低。因此我們可以通過有效的審計手段讓審計風(fēng)險得到控制，保護(hù)各方人的利益。本文首先從審計風(fēng)險的概念與特征展開，敘述了相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，對舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險進(jìn)行分析，主要從以下四點分析舜天船舶關(guān)聯(lián)方交易，分別是被審計單位故意隱瞞關(guān)聯(lián)方、被審計單位治理結(jié)構(gòu)存在缺陷、相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的法律尚待健全、注冊會計師審計能力不夠。然后結(jié)合舜天船舶情況關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險現(xiàn)狀，提出應(yīng)執(zhí)行專門的審計程序、構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu)、健全相關(guān)法律法規(guī)、提高注冊會計師能力的建議。關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險在審計工作中是非常重要的，一方面本來就發(fā)生的審計風(fēng)險較高，另一方面公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)成本非常非常低、關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性、形式的多