會計專業(yè)學年論文-實質重于形式

南京財經大學本科畢業(yè)論文封面自設目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要1關鍵字1引言2一、實質重于形式會計原則基本概念概述2(一)實質重于形式的含義2(二)實質重于形式的應用2二、實質重于形式原則利弊及其成因分析3(一)實質重于形式的意義3(二)實質重于形式的缺陷及其根源4三、實質重于形式案例分析——巴克雷斯建筑公司5(一)案例背景介紹5(二)巴克雷斯建筑公司案例具體分析5四、控制與制衡措施5參考文獻7實質重于形式——會計的雙刃劍摘要：自從2007年新企業(yè)會計準則施行以來，在提高了會計效率和會計信息質量的同時，也出現(xiàn)了一些利用準則的不完善進行灰色操作的現(xiàn)象，其中最受大眾矚目的準則之一便是本文要探討的主角——“實質重于形式”。規(guī)范會計核算行為、公允反映企業(yè)財務狀況，最終提高會計信息質量的一條重要途徑就是合理運用實質重于形式原則。本文主要立足于新準則，結合具體業(yè)務處理進行案例分析，研究實質重于形式原則在具體經濟活動中的應用情況及其給與我們的一些啟示。關鍵字：實質重于形式利弊分析制衡與控制措施Substanceoverformprinciple——Adouble-edgedswordoftheaccountingAbstract:January1st,2007,thenewAccountingStandardforBusinessEnterpriseshasbeenimplementedinlistedcompanies,improvingtheefficiencyofaccountingandthequalityofaccountinginformation.However,atthesametime,therearesomespeculationintheimperfectionsofaccountingstandards,oneofthemostpopularattentionisSubstanceoverFormprinciple,themaintopicofthispaper.Reasonableapplicationofsubstanceoverformprincipleisofgreatsignificanceinreflectingtheenterprise'sfinancialpositionandoperatingresultstrulyandcompletely,improvingthequalityofaccountinginformationandtheregulationofaccountingbehavior.Thispaperismainlybasedonthenewcriterion,meanwhile,combinedwiththespecificbusinessprocesstocarrythecasestudyanalysis.Finally,studytheuseofsubstanceoverformprincipleinthespecificeconomicactivitiesandgiveussomeinspiration.Keywords：SubstanceoverFormprincipleAnalysisoftheprosandconsBalanceandcontrolmeasures其本質所在，而不能僅根據(jù)它的表面現(xiàn)象來判斷，即“透過現(xiàn)象看本質”，這種哲學層面的真理，對于會計依然適用，實質重于形式體現(xiàn)了會計核算中經濟實質的重要性。其次，就是會計的現(xiàn)實層面，在這里，又可以分為兩個小點。第一，是經濟發(fā)展的潛在要求。經濟改革已經進行數(shù)十年，伴隨著的是企業(yè)形式、交易形式的多樣化，不同企業(yè)、不同交易對會計核算和會計信息披露的要求也是各有所重；此外，隨著資本市場、證券市場的快速發(fā)展，各種資源及其配置方式呈現(xiàn)出復雜化。在現(xiàn)如今的信息社會中，準確的信息是信息使用者決策的基礎，是在競爭中取勝的法寶。以此原則核算處理復雜多變的經濟業(yè)務，可以一定程度抑制會計信息失真，真實、公允地反映企業(yè)經濟活動。第二點就是全球經濟一體化對會計準則國際化要求。隨著我國加入世貿，我國經濟與國際經濟交流密切，相應的，會計信息也受到來自國際標準的壓力，凡是世貿組織成員都應當在會計核算和財務報告上有著相似的規(guī)則。（二）實質重于形式的缺陷及其根源凡事利弊相連，在欣喜于我國會計制度在實質重于形式方面邁出了走向國際的一大步，同時也要看到實質重于形式的應用對會計人員執(zhí)業(yè)水平的依賴性，不同水平、不同思維會做出不同甚至相悖的判斷結果。實質重于形式是一個難于精確定義的含糊不清的概念，在現(xiàn)代會計學中，引用實質重于形式原則的人非常多，然而進行精確界定或解釋的寥寥無幾，至今為止尚未定論，而準則又沒有對經濟實質作詳細解釋，這樣給會計人員的選擇留下很大空間，這就出現(xiàn)了會計信息確認標準的放寬，從而導致大量泡沫信息的產生，最終使會計信息失去相關性和準確性。此外，實質重于形式原則在發(fā)揮各項積極作用的同時，卻增加了注會的執(zhí)業(yè)風險，舞弊者善于利用會計語言的局限“鉆空子”，利用制度與現(xiàn)實之間的空隙粉飾作假的經濟業(yè)務，因此財務報表只能保證形式上符合一般公認會計原則，并不能保證財務報表不對使用者產生誤導。三、實質重于形式實例分析——巴克雷斯建筑公司（一）案例背景介紹[3]1946年，科利斯蒂·韋特魯和利勃瑞·浦格力斯共同出資成立了一家建筑公司。早先，該公司大多是為一些小的單位修建保齡球道，后來，在1960年，巴克雷斯公司開始進行銷售回租交易，直到1960年，巴克雷斯公司已躋身美國3大球道建造商。到1961年，該公司對外報告上總銷售額已達到15000000$，實現(xiàn)凈利高達1200000$。同年，為了解決迫切急需的營運資金，該公司發(fā)行了174萬美元的長期債券。1962年末，由于還不起外部債券和利息，巴克雷斯公司宣布破產，之后受到集體上訴，最終，麥克林法官裁定巴克雷斯公司敗訴,他指出:公司收人虛增部分是來自銷售回租交易，實質上是巴克雷斯公司通過融資方式來完成項目的一種“技巧”手段,而不能成為企業(yè)的真正銷售。（二）巴克雷斯建筑公司案例具體分析該案在當時引起轟動，一方面固然是因為這是證券法1933年頒布以來首例經濟大案，但更重要的是該案引起了人們對于經濟交易活動實質的深度思考——是按照法律規(guī)定的形式對會計對象進行核算還是針對人們的投資決策將其轉化為能夠反映交易內在本質的會計處理？巴克雷斯建筑公司收人虛增部分是來自銷售回租交易,當時的美國會計準則允許將銷售回租交易的總收益計入當期收益,但是由于該筆交易是一項重要的關聯(lián)公司交易，對于信息使用者決策的影響遠遠超過普通的經濟事項，所以這種會計處理方式即使符合公認會計準則,但在此案例中也不合理，公司違反“實質重于形式”原則，確認了該筆收益，從而對部信息使用者產生誤導。四、控制與制衡措施結合對巴克雷斯公司案例的分析，下面針對實質重于形式在實際應用中存在的問題，總結出以下幾點對策。1.考慮財務報表使用者群體。不同的使用者有著不同的目的，對報表中不同項目會計信息的要求也不盡相同，針對不同人群做出合理的判斷與處理；同時去偽存真，防止實質重于形式被作為“保護傘”進行利潤操縱，才是真正貼合了實質重于形式的初衷。2.會計語言存在一定的局限性，而會計準則中又尚未對經濟實質作出明確解釋，這才使舞弊屢禁不止。所以，要加強語言的規(guī)范，不斷完善會計制度，對于性質等一系列難以用語言表達的概念，要盡可能詳細和明確，使經濟實質和法律形式更加貼近、更加統(tǒng)一。3.加強執(zhí)法力度。對于利用法律和制度的空隙進行虛假操作的投機分子應該視情節(jié)給予相應處罰，維護信息使用者的合法權益。參考文獻[1]CorporateFinancialStatementsoftheBasicConceptsandAccountingPrinciples[2]財政部：企業(yè)會計準則2006，經濟科學出版社，2006.[3]《巴克雷斯建筑公司審計案例_百度文庫》[4]鄭朝暉，實質重于形式:一條容易引起審計失敗的會計原則，《現(xiàn)代會計》,2012.[5]冉莉偉，《我國金融企業(yè)會計制度