會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)年論文-實(shí)質(zhì)重于形式

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文封面自設(shè)目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要1關(guān)鍵字1引言2一、實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則基本概念概述2(一)實(shí)質(zhì)重于形式的含義2(二)實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用2二、實(shí)質(zhì)重于形式原則利弊及其成因分析3(一)實(shí)質(zhì)重于形式的意義3(二)實(shí)質(zhì)重于形式的缺陷及其根源4三、實(shí)質(zhì)重于形式案例分析——巴克雷斯建筑公司5(一)案例背景介紹5(二)巴克雷斯建筑公司案例具體分析5四、控制與制衡措施5參考文獻(xiàn)7實(shí)質(zhì)重于形式——會(huì)計(jì)的雙刃劍摘要：自從2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行以來(lái)，在提高了會(huì)計(jì)效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些利用準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行灰色操作的現(xiàn)象，其中最受大眾矚目的準(zhǔn)則之一便是本文要探討的主角——“實(shí)質(zhì)重于形式”。規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一條重要途徑就是合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。本文主要立足于新準(zhǔn)則，結(jié)合具體業(yè)務(wù)處理進(jìn)行案例分析，研究實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用情況及其給與我們的一些啟示。關(guān)鍵字：實(shí)質(zhì)重于形式利弊分析制衡與控制措施Substanceoverformprinciple——Adouble-edgedswordoftheaccountingAbstract:January1st,2007,thenewAccountingStandardforBusinessEnterpriseshasbeenimplementedinlistedcompanies,improvingtheefficiencyofaccountingandthequalityofaccountinginformation.However,atthesametime,therearesomespeculationintheimperfectionsofaccountingstandards,oneofthemostpopularattentionisSubstanceoverFormprinciple,themaintopicofthispaper.Reasonableapplicationofsubstanceoverformprincipleisofgreatsignificanceinreflectingtheenterprise'sfinancialpositionandoperatingresultstrulyandcompletely,improvingthequalityofaccountinginformationandtheregulationofaccountingbehavior.Thispaperismainlybasedonthenewcriterion,meanwhile,combinedwiththespecificbusinessprocesstocarrythecasestudyanalysis.Finally,studytheuseofsubstanceoverformprincipleinthespecificeconomicactivitiesandgiveussomeinspiration.Keywords：SubstanceoverFormprincipleAnalysisoftheprosandconsBalanceandcontrolmeasures其本質(zhì)所在，而不能僅根據(jù)它的表面現(xiàn)象來(lái)判斷，即“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，這種哲學(xué)層面的真理，對(duì)于會(huì)計(jì)依然適用，實(shí)質(zhì)重于形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重要性。其次，就是會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)層面，在這里，又可以分為兩個(gè)小點(diǎn)。第一，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛在要求。經(jīng)濟(jì)改革已經(jīng)進(jìn)行數(shù)十年，伴隨著的是企業(yè)形式、交易形式的多樣化，不同企業(yè)、不同交易對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的要求也是各有所重；此外，隨著資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，各種資源及其配置方式呈現(xiàn)出復(fù)雜化。在現(xiàn)如今的信息社會(huì)中，準(zhǔn)確的信息是信息使用者決策的基礎(chǔ)，是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的法寶。以此原則核算處理復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以一定程度抑制會(huì)計(jì)信息失真，真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二點(diǎn)就是全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化要求。隨著我國(guó)加入世貿(mào)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流密切，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息也受到來(lái)自國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的壓力，凡是世貿(mào)組織成員都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告上有著相似的規(guī)則。（二）實(shí)質(zhì)重于形式的缺陷及其根源凡事利弊相連，在欣喜于我國(guó)會(huì)計(jì)制度在實(shí)質(zhì)重于形式方面邁出了走向國(guó)際的一大步，同時(shí)也要看到實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的依賴性，不同水平、不同思維會(huì)做出不同甚至相悖的判斷結(jié)果。實(shí)質(zhì)重于形式是一個(gè)難于精確定義的含糊不清的概念，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中，引用實(shí)質(zhì)重于形式原則的人非常多，然而進(jìn)行精確界定或解釋的寥寥無(wú)幾，至今為止尚未定論，而準(zhǔn)則又沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作詳細(xì)解釋，這樣給會(huì)計(jì)人員的選擇留下很大空間，這就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的放寬，從而導(dǎo)致大量泡沫信息的產(chǎn)生，最終使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性和準(zhǔn)確性。此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則在發(fā)揮各項(xiàng)積極作用的同時(shí)，卻增加了注會(huì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，舞弊者善于利用會(huì)計(jì)語(yǔ)言的局限“鉆空子”，利用制度與現(xiàn)實(shí)之間的空隙粉飾作假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表只能保證形式上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。三、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)例分析——巴克雷斯建筑公司（一）案例背景介紹[3]1946年，科利斯蒂·韋特魯和利勃瑞·浦格力斯共同出資成立了一家建筑公司。早先，該公司大多是為一些小的單位修建保齡球道，后來(lái)，在1960年，巴克雷斯公司開(kāi)始進(jìn)行銷售回租交易，直到1960年，巴克雷斯公司已躋身美國(guó)3大球道建造商。到1961年，該公司對(duì)外報(bào)告上總銷售額已達(dá)到15000000$，實(shí)現(xiàn)凈利高達(dá)1200000$。同年，為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)資金，該公司發(fā)行了174萬(wàn)美元的長(zhǎng)期債券。1962年末，由于還不起外部債券和利息，巴克雷斯公司宣布破產(chǎn)，之后受到集體上訴，最終，麥克林法官裁定巴克雷斯公司敗訴,他指出:公司收人虛增部分是來(lái)自銷售回租交易，實(shí)質(zhì)上是巴克雷斯公司通過(guò)融資方式來(lái)完成項(xiàng)目的一種“技巧”手段,而不能成為企業(yè)的真正銷售。（二）巴克雷斯建筑公司案例具體分析該案在當(dāng)時(shí)引起轟動(dòng)，一方面固然是因?yàn)檫@是證券法1933年頒布以來(lái)首例經(jīng)濟(jì)大案，但更重要的是該案引起了人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)實(shí)質(zhì)的深度思考——是按照法律規(guī)定的形式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算還是針對(duì)人們的投資決策將其轉(zhuǎn)化為能夠反映交易內(nèi)在本質(zhì)的會(huì)計(jì)處理？巴克雷斯建筑公司收人虛增部分是來(lái)自銷售回租交易,當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將銷售回租交易的總收益計(jì)入當(dāng)期收益,但是由于該筆交易是一項(xiàng)重要的關(guān)聯(lián)公司交易，對(duì)于信息使用者決策的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)普通的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，所以這種會(huì)計(jì)處理方式即使符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但在此案例中也不合理，公司違反“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，確認(rèn)了該筆收益，從而對(duì)部信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、控制與制衡措施結(jié)合對(duì)巴克雷斯公司案例的分析，下面針對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題，總結(jié)出以下幾點(diǎn)對(duì)策。1.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者群體。不同的使用者有著不同的目的，對(duì)報(bào)表中不同項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的要求也不盡相同，針對(duì)不同人群做出合理的判斷與處理；同時(shí)去偽存真，防止實(shí)質(zhì)重于形式被作為“保護(hù)傘”進(jìn)行利潤(rùn)操縱，才是真正貼合了實(shí)質(zhì)重于形式的初衷。2.會(huì)計(jì)語(yǔ)言存在一定的局限性，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又尚未對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出明確解釋，這才使舞弊屢禁不止。所以，要加強(qiáng)語(yǔ)言的規(guī)范，不斷完善會(huì)計(jì)制度，對(duì)于性質(zhì)等一系列難以用語(yǔ)言表達(dá)的概念，要盡可能詳細(xì)和明確，使經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式更加貼近、更加統(tǒng)一。3.加強(qiáng)執(zhí)法力度。對(duì)于利用法律和制度的空隙進(jìn)行虛假操作的投機(jī)分子應(yīng)該視情節(jié)給予相應(yīng)處罰，維護(hù)信息使用者的合法權(quán)益。參考文獻(xiàn)[1]CorporateFinancialStatementsoftheBasicConceptsandAccountingPrinciples[2]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[3]《巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例_百度文庫(kù)》[4]鄭朝暉，實(shí)質(zhì)重于形式:一條容易引起審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)原則，《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》,2012.[5]冉莉偉，《我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度