固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的涉稅處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的涉稅處理 企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地,不僅需要通過管理手段整合內(nèi)部資源,以提高效率,降低成本,擴(kuò)大市場占有率,而且需要通過資產(chǎn)并購重組等手段整合外部資源,以加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力,獲得新的發(fā)展機(jī)遇。而固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則是眾多資源整合中較常見的也是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展必備的物質(zhì)基礎(chǔ),本文就固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中應(yīng)關(guān)注的會計(jì)與稅務(wù)處理歸納如下。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn),固定資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部,也可能是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,內(nèi)部轉(zhuǎn)移可能是總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移或者是集團(tuán)公司內(nèi)母子公司之間的轉(zhuǎn)移。在流轉(zhuǎn)稅方面,若固定資產(chǎn)為動產(chǎn),主要涉及增值稅。若固定資產(chǎn)為不動產(chǎn),主要涉及營業(yè)稅。1.增值稅(1)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號)規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。(3)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)款規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(單位或者個(gè)體工商戶),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,視同銷售貨物,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外?？偨Y(jié)以上規(guī)定可知,(1)一般納稅人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般按17%的稅率,或者按照4%征收率減半征收增值稅;小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅;(2)獨(dú)立核算的集團(tuán)內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)視同銷售繳納增值稅,總分機(jī)構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售應(yīng)視同銷售繳納增值稅。2.營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,《營業(yè)稅暫行條例》第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。即判斷營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的兩個(gè)關(guān)鍵詞是“有償”和“所有權(quán)”。有償是指有償提供,有償轉(zhuǎn)讓;所有權(quán)是指不動產(chǎn)的所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移如果涉及所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,應(yīng)依法繳納5%的營業(yè)稅。

3.所得稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移包括出售、轉(zhuǎn)讓、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、抵債、調(diào)撥,一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。2010年12月,A公司以其閑置的舊辦公樓,無償轉(zhuǎn)讓給其子公司,賬面原值為150萬元,已提折舊50萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在公開市場上的售價(jià)是140萬元,暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅金。(1)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊50貸:固定資產(chǎn)150。(2)計(jì)提稅金借:固定資產(chǎn)清理7貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅7(140×5%)。(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借:營業(yè)外支出107貸:固定資產(chǎn)清理107。納稅調(diào)整:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以,A公司無償轉(zhuǎn)讓給其子公司固定資產(chǎn),視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征企業(yè)所得稅。稅法上應(yīng)納稅所得額為140-107=33(萬元),會計(jì)上確認(rèn)損失為107萬元,由此形成107+33=140(萬元)的永久性差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。例3,總分機(jī)構(gòu)跨區(qū)轉(zhuǎn)移動產(chǎn)。甲公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機(jī)械制造企業(yè),在外省市設(shè)立一家分公司A(非獨(dú)立法人),總公司將一條2009年購置的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用,該生產(chǎn)線原值為300萬元,累計(jì)折舊30萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,市場價(jià)值為280萬元?？偣緸橐话慵{稅人。請作出總公司(轉(zhuǎn)出方)的會計(jì)與稅務(wù)處理。會計(jì)處理:總公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到分支機(jī)構(gòu),不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。這是因?yàn)榭偡謾C(jī)構(gòu)本是一個(gè)整體,總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)的調(diào)撥,按照賬面原值調(diào)撥,可以理解為換了一個(gè)地方(部門)計(jì)提折舊,同時(shí)折舊費(fèi)用計(jì)入不同的地方(成本中心或利潤中心)。這是內(nèi)部管理的需要。借:內(nèi)部往來——資產(chǎn)調(diào)撥270累計(jì)折舊30貸:固定資產(chǎn)300。稅務(wù)處理:(1)增值稅:國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)款規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(單位或者個(gè)體工商戶),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,視同銷售貨物,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。本案例中,總分機(jī)構(gòu)雖不在同一縣(市),但是視同銷售強(qiáng)調(diào)的是移送后用于銷售,案例中總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)主要是使用而非銷售,因此,此處總分機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的跨縣區(qū)調(diào)撥不需視同銷售