內(nèi)部審計具體準則第22號―內(nèi)部審計的獨立性與客觀性

內(nèi)部審計具體準則第22號――內(nèi)部審計的獨立性與客觀性第一章

總則第一條

為保障內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。第二條

本準則所稱獨立性，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性一般指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。本準則所稱客觀性，是指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計人員的客觀性。第三條本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)采取措施保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性以及內(nèi)部審計人員的客觀性，以確保審計目的的實現(xiàn)。第五條內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性主要受機構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系的影響，并需要依靠規(guī)范的機構(gòu)管理工作得以保證。具體而言，受到以下因素的影響：（一）董事會或最高管理層的支持；（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的管理體制；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍；（四）內(nèi)部審計活動受到的外在壓力以及干涉程度；（五）其他可能影響內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的因素。第六條

加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性能夠促進內(nèi)部審計人員客觀性的提高。除了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性之外，內(nèi)部審計人員的客觀性還受到以下因素的影響：（一）內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（三）內(nèi)部審計活動中是否存在利益沖突的狀況；（四）其他可能影響內(nèi)部審計人員客觀性的因素。第七條

內(nèi)部審計人員應(yīng)提高職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，避免利益沖突，并主動采取措施保證客觀性。第三章

獨立性第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會或最高管理層經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)直接向董事會或最高管理層負責(zé)。第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過內(nèi)部審計章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報經(jīng)董事會或最高管理層批準，以確保內(nèi)部審計活動不受到組織內(nèi)其他部門的干涉和限制。第十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向董事會或最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通。第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務(wù)報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。第四章客觀性第十三條

內(nèi)部審計人員在進行審計活動前，應(yīng)主動對客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：（一）識別可能損害客觀性的因素；（二）評估這些因素影響的嚴重性；（三）向?qū)徲嬳椖控撠?zé)人或內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人報告，采取措施降低這些因素的影響；（四）向董事會或最高管理層報告或披露有關(guān)客觀性受損的情況。第十四條

內(nèi)部審計人員在識別可能損害客觀性的因素時，應(yīng)重點考慮以下內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計人員審查和評價自己以前負責(zé)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；（二）內(nèi)部審計人員與被審計單位存在直接的經(jīng)濟利益關(guān)系；（三）內(nèi)部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系；（四）內(nèi)部審計人員與被審計單位有長期合作關(guān)系；（五）內(nèi)部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；（六）內(nèi)部審計人員對于審計項目存有認知上的偏見；（七）內(nèi)部審計人員遭受來自機構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；（八）內(nèi)部審計范圍受到限制。第十五條

內(nèi)部審計人員識別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。第十六條

當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴重損害客觀性的因素時，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向?qū)徲嬳椖控撠?zé)人或內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人報告客觀性受損的情況。第十七條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：（一）加強人力資源管理，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；（二）增派內(nèi)部審計人員參加審計項目，并進行適當(dāng)分工；（三）采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；（四）建立適當(dāng)、有效的激勵機制；（五）制定并實施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序；（六）停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時向董事會或最高管理層報告。第十八條

在客觀性受到嚴重損害的情況下，內(nèi)