內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計處理

在購買公司固定資產(chǎn)的原始價值內(nèi)，不包括不實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的銷售店應(yīng)收取的折舊和相應(yīng)資產(chǎn)的相應(yīng)折舊，這將影響整個固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)的聯(lián)合報告。編制首期合并財務(wù)報表時,已經(jīng)將期末固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消,并因此而減少了合并后的凈利潤;將就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消,因而減少了管理費用,并因此而增加了合并未分配利潤;同時,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵消,并因此而增加了合并未分配利潤。當(dāng)?shù)诙诰幹坪喜⒇攧?wù)報表時,合并所有者權(quán)益變動表中的期初未分配利潤就應(yīng)該是首期合并所有者權(quán)益變動表中的期末未分配利潤。但是,第二期編制合并財務(wù)報表時,仍然以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),而這些個別財務(wù)報表并沒有反映首期抵消業(yè)務(wù)的影響。在首期存在期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,以及首期對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下,對于第二期以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的合并所有者權(quán)益變動表,其中的期初未分配利潤必然與首期合并所有者權(quán)益變動表中的期末未分配利潤之間產(chǎn)生差額。為了使二者數(shù)額一致,就必須將首期抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,以及抵消的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊、就內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵消,調(diào)整第二期期初未分配利潤的合并數(shù)額。因此,在第二期應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)調(diào)整五個方面的內(nèi)容。第一,抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,抵消分錄為,借記“未分配利潤——年初”項目,貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。第二,抵消以前各期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊之和,編制的抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目,貸記“未分配利潤——年初”項目。第三,抵消當(dāng)期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊,抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目,貸記“管理費用”等項目。第四,抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”的余額,即以前各期多計提及沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和,編制的抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”項目,貸記“未分配利潤——年初”項目。第五,抵消當(dāng)期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提或沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三期及以后各期均是如此。例:甲公司為乙公司的母公司,甲公司將其生產(chǎn)的機器出售給其子公司乙公司,乙公司(商業(yè)企業(yè))將該機器作為固定資產(chǎn)使用,其折舊年限為5年,采用直線法計提折舊。甲公司該機器的售價為240000元,成本為180000元。假設(shè)第一至第四年末該機器的可收回金額分別為180000元、129000元、78000元和34800元。企業(yè)集團編制各期合并報表抵消調(diào)整處理如下:(一)固定資產(chǎn)可收回金額在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期,編制抵消分錄時:編制抵消分錄時:第一年末從集團角度看該固定資產(chǎn)的賬面價值=180000-36000=144000(元)由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于乙公司固定資產(chǎn)賬面價值12000元,乙公司在個別財務(wù)報表中計提了12000元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團該固定資產(chǎn)的賬面價值,意味著從集團角度固定資產(chǎn)沒有減值,應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵消,編制抵消分錄時:(二)最終資產(chǎn)交易損失的會計處理1.固定資產(chǎn)實際控制第一步,將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。第二年末乙公司該項機器計提的固定資產(chǎn)折舊為:第二年末從集團角度抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為:第二年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為9000元(45000-36000),編制抵消分錄時:第五步,將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵消。第二年年末乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值=240000-48000-12000-45000=135000(元)由于第二年末乙公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值6000元,乙公司補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元。第二年末從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值=180000-36000-36000=108000(元)由于第二年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值,意味著集團該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,第二年編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將乙公司計提的減值準(zhǔn)備予以抵消,應(yīng)編制的抵消分錄為:2.固定資產(chǎn)的沖突第一步,將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。第三步,將第三年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消。第三年末從集團角度抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為:第三年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為7000元(43000-36000),編制抵消分錄時:第三年年末乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值=240000-93000-43000-18000=86000(元)由于第三年末乙公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值8000元,乙公司補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000元。第三年末從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值=180000-36000-36000-36000=72000(元)由于第三年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值,意味著集團該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,第三年編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將乙公司計提的減值準(zhǔn)備予以抵消,應(yīng)編制的抵消分錄為:(三)實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算公式在固定資產(chǎn)使用期限已滿進行清理報廢的情況下,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的折舊已提足,購買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計提的折舊均予以注銷,隨著固定資產(chǎn)的報廢,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)予以注銷,固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和累計折舊中包含的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均已不復(fù)存在,所以,這些已不必再予以抵消。只有本期管理費用中包含的就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊費用需要予以抵消。第五年應(yīng)編制的抵消分錄如下:(1)抵消固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(3)將五年里因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消第五年無論是從乙公司的角度,還是從集團的角度看,該固定資產(chǎn)應(yīng)提取得折舊均是34800元,所以,不需要調(diào)整固定資產(chǎn)折舊。各年固定資產(chǎn)累計折舊以及減值金額的計算如上表所示。交易當(dāng)期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊=60000÷5=12000(元)第一年末乙公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=240000-48000=192000(元)第二步,將第一年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消。第三步,將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消。第四步,將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消。第二步,將前兩年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷