內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

在購(gòu)買公司固定資產(chǎn)的原始價(jià)值內(nèi)，不包括不實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的銷售店應(yīng)收取的折舊和相應(yīng)資產(chǎn)的相應(yīng)折舊，這將影響整個(gè)固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)的聯(lián)合報(bào)告。編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),已經(jīng)將期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消,并因此而減少了合并后的凈利潤(rùn);將就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消,因而減少了管理費(fèi)用,并因此而增加了合并未分配利潤(rùn);同時(shí),將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消,并因此而增加了合并未分配利潤(rùn)。當(dāng)?shù)诙诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表時(shí),合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期初未分配利潤(rùn)就應(yīng)該是首期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期末未分配利潤(rùn)。但是,第二期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),仍然以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),而這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有反映首期抵消業(yè)務(wù)的影響。在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,對(duì)于第二期以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,其中的期初未分配利潤(rùn)必然與首期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期末未分配利潤(rùn)之間產(chǎn)生差額。為了使二者數(shù)額一致,就必須將首期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),以及抵消的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊、就內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵消,調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額。因此,在第二期應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)調(diào)整五個(gè)方面的內(nèi)容。第一,抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),抵消分錄為,借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。第二,抵消以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和,編制的抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。第三,抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊,抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。第四,抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”的余額,即以前各期多計(jì)提及沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和,編制的抵消分錄為,借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。第五,抵消當(dāng)期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提或沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三期及以后各期均是如此。例:甲公司為乙公司的母公司,甲公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司乙公司,乙公司(商業(yè)企業(yè))將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,其折舊年限為5年,采用直線法計(jì)提折舊。甲公司該機(jī)器的售價(jià)為240000元,成本為180000元。假設(shè)第一至第四年末該機(jī)器的可收回金額分別為180000元、129000元、78000元和34800元。企業(yè)集團(tuán)編制各期合并報(bào)表抵消調(diào)整處理如下:(一)固定資產(chǎn)可收回金額在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期,編制抵消分錄時(shí):編制抵消分錄時(shí):第一年末從集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180000-36000=144000(元)由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于乙公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12000元,乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提了12000元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團(tuán)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著從集團(tuán)角度固定資產(chǎn)沒(méi)有減值,應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消,編制抵消分錄時(shí):(二)最終資產(chǎn)交易損失的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)實(shí)際控制第一步,將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。第二年末乙公司該項(xiàng)機(jī)器計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為:第二年末從集團(tuán)角度抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為:第二年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為9000元(45000-36000),編制抵消分錄時(shí):第五步,將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消。第二年年末乙公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240000-48000-12000-45000=135000(元)由于第二年末乙公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值6000元,乙公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元。第二年末從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180000-36000-36000=108000(元)由于第二年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將乙公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消,應(yīng)編制的抵消分錄為:2.固定資產(chǎn)的沖突第一步,將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。第三步,將第三年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消。第三年末從集團(tuán)角度抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為:第三年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為7000元(43000-36000),編制抵消分錄時(shí):第三年年末乙公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240000-93000-43000-18000=86000(元)由于第三年末乙公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值8000元,乙公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000元。第三年末從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180000-36000-36000-36000=72000(元)由于第三年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將乙公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消,應(yīng)編制的抵消分錄為:(三)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)算公式在固定資產(chǎn)使用期限已滿進(jìn)行清理報(bào)廢的情況下,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的折舊已提足,購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均予以注銷,隨著固定資產(chǎn)的報(bào)廢,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)予以注銷,固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和累計(jì)折舊中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均已不復(fù)存在,所以,這些已不必再予以抵消。只有本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵消。第五年應(yīng)編制的抵消分錄如下:(1)抵消固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(3)將五年里因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消第五年無(wú)論是從乙公司的角度,還是從集團(tuán)的角度看,該固定資產(chǎn)應(yīng)提取得折舊均是34800元,所以,不需要調(diào)整固定資產(chǎn)折舊。各年固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以及減值金額的計(jì)算如上表所示。交易當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊=60000÷5=12000(元)第一年末乙公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240000-48000=192000(元)第二步,將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消。第三步,將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消。第四步,將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消。第二步,將前兩年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷