企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標定位與方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標定位與方法

為了確保所得稅計劃在中國的有效實施，介紹了中國所得稅計劃機制的建立和實施。筆者認為,企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施,亦可出于同樣的考慮,采用與該理論一致的模式,即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向,在此基礎上,輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后,提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。一、正確定位新企業(yè)所得稅計劃的目標(一)稅收籌劃目標定位不清有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵問題,是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標,是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向,是稅收籌劃應當首先解決的關鍵問題。在目前的理論與實踐中,對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。一是目標定位范圍過窄,認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此,筆者認為,新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了,但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤,無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?納稅人的財務利益最大化要考慮節(jié)減稅收,更要考慮納稅人的綜合利益最大化,既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言,在既定納稅義務(如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容)的前提下,稅收是一種絕對成本,選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出,增加稅后利潤,實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務目標。(二)稅務核查零風險分析如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標,那么,實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后,稅務機關做出無任何問題的結(jié)論書。即,稅務稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務稽查時,通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查:日?；?、專項稽查、舉報稽查。因此,在企業(yè)所得稅稅收籌劃中,為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標,企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度,尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境,以備順利通過稽查部門的日常檢查;為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標,企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗,按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料,特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件,更要嚴格、規(guī)范的建檔保存,做到經(jīng)得起稽查;為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標,企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外,還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度,并且要與稅務稽查部門充分溝通,力爭規(guī)避涉稅風險。二、確定新企業(yè)所得稅計劃的基本步驟(一)資料來源的準備進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關其他相關政策;最新專業(yè)刊物;生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。(二)考慮稅收征管結(jié)構的具體預算稅收籌劃者或部門的主要任務是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如:1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等(三)稅收籌劃方案的篩選一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不止一個,稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件,制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個,這樣,在方案制定出來以后,就要對稅收籌劃方案進行篩選,選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素;1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案;2.選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案;3.選擇執(zhí)行更方便的計劃三、新企業(yè)所得稅計劃的立法建議(一)基于企業(yè)所得稅的構成，制定了公司所得稅計劃的具體方法1.稅的基本、最固定企業(yè)所得稅稅法構成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。2.利用企業(yè)國際習慣法,確定新的稅收籌如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大,或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,但經(jīng)營業(yè)務單一、會計基礎好,則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。(二)新的企業(yè)所得稅計劃包括用于企業(yè)金融活動的新方法1.企業(yè)籌資能力對于籌資活動的稅收籌劃,主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務風險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(權益資本和債務資本的比例)開始的。企業(yè)籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大,利息節(jié)稅的收益增加,特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時,由于財務杠桿作用,可以增加所有者權益,從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.企業(yè)理財活動,進行分析預測如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎好,有進行財務管理預測、決策的能力,則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。(三)稅法規(guī)的差異新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面:第一,在計算費用損失時,由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二,在計算費用損失時,由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三,部分涉稅事項的處理方法的差異。第四,稅務處理規(guī)定不準扣除項目差異。2.企業(yè)相關稅收籌算方