第六章長期股權(quán)投資課件

03十月20231長期股權(quán)投資的內(nèi)容對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠與其他合營方一同對被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD03十月20232第二節(jié)長期股權(quán)投資取得成本一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的核算（一）同一控制下的企業(yè)合并1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。03十月202332.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。03十月20234企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。03十月20235同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶；若為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”賬戶。03十月20236請看例題分析(P98)【例6-1、2】03十月20237單項(xiàng)選擇題(09中級)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A．確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積

B．確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元

C．確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元

D．確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元03十月20238單項(xiàng)選擇題(08中級)2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1

000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3

200萬元，公允價值為3

500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A．1

920B．2

100

C．3

200D．3

500

03十月20239（二）非同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》規(guī)定：非同一控制下，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。03十月202310非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等賬戶。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。03十月202311請看例題分析(P99)【例6-3、4】03十月202312二、其他方式取得的長期股權(quán)投資的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。03十月202313（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。教材P100，例6-503十月202314（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資的核算以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。教材P100，例6-603十月202315（三）投資者投入的長期股權(quán)投資的核算投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“實(shí)收資本或”或“股本”等賬戶。教材P100，例6-703十月202316第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法的核算1、成本法的適用范圍采用成本法核算的長期股權(quán)投資主要是以下兩類：一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。03十月2023172、賬務(wù)處理（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。03十月2023182009年6月財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定——采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。03十月20231903十月202320第四節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

一、權(quán)益法的適用范圍含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對“長期股權(quán)投資”賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。03十月202321會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額03十月202322二、初始投資成本的核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本?！纠?-11】，教材P10403十月202323三、持有期間投資收益的核算被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式為：借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。若被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，則做反向會計分錄。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”?！纠?-12】，教材P10503十月202324多選題（08）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4

000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14

000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1

000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。

A．確認(rèn)商譽(yù)200萬元

B．確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C．確認(rèn)投資收益300萬元

D．確認(rèn)資本公積200萬元

03十月202325四、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的會計處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）?！纠?-15】，教材P10803十月202326單選題長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。

A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B．被投資單位資本公積增加

C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利03十月202327第五節(jié)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法在以下兩種情形下，投資企業(yè)應(yīng)該將權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。第一種情況——投資企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓股份，使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或由于其他原因?qū)е峦顿Y企業(yè)不同志對被投資企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制時，如果被投資企業(yè)的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，那么，投資企業(yè)應(yīng)該將權(quán)益法改為成本法，對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。03十月202328第二種情況——投資企業(yè)因追加投資導(dǎo)致原持有的對被投企業(yè)的投資，由原來的共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊懚D(zhuǎn)為控制類型。可以參照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本確定原則處理。03十月202329二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-----金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值做為按照權(quán)益法核算的初始投資成本.03十月202330第六節(jié)長期股權(quán)投資減值和處置一、長期股權(quán)投資的減值（一）長期股權(quán)投資減值基本原則1.按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。減值的判斷同應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷，前面已述。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2.其他的長期股權(quán)投資的減值03十月202331（2）資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。03十月202332（6）資產(chǎn)減值損失的確定可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。03十月202333（二）賬務(wù)處理設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。本賬戶核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股