合理避稅與增值稅籌劃

合理避稅與增值稅籌劃

一、稅收籌劃在合理減稅問題上的作用合理納稅是指企業(yè)通過合法手段減輕納稅人的稅務(wù)負擔，降低稅收成本，提高資本效益。成功的辦法大致有轉(zhuǎn)讓定價避稅,稅負轉(zhuǎn)嫁避稅,稅率幅度與稅率臨界點避稅以及漏避稅等。過去,因為諸多原因,合理避稅一直處于一種上不了臺面的話題,是因為人們對合理避稅的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解,長期把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談,視為非法,直至社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,合理避稅開始興起。實施稅法籌劃進行合理避稅,對企業(yè)和國家都有著積極的意義。第一,對企業(yè)而言,實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益,增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。第二,對國家而言,實施合理避稅有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向,增加國家財政收入。稅收作為一種經(jīng)濟杠桿,企業(yè)為了獲得更多的稅收利益,必須按照國家政策導向行事,從而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應得以實現(xiàn),這也有利國家外匯收入的增加。二、合理避稅方法(一)證券價格計劃1.優(yōu)化產(chǎn)品分配是降低整體體現(xiàn)負簡單的轉(zhuǎn)讓定價模型是指兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行產(chǎn)品交換時,為使整體稅負最小而在產(chǎn)品價格上所做的安排。合理的價格安排達到了降低整體稅負、節(jié)約集團成本的目的。這樣是利用等量利潤適用不同稅率的規(guī)則,將高稅負所有者的利潤部分或全部轉(zhuǎn)移到低稅負所有者的手中,以此減少整體的納稅額度。2.降低企業(yè)之間的利潤,使關(guān)聯(lián)企業(yè)降低城市負擔,其就業(yè)(1)對商品購銷業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購銷機器設(shè)備、原材料以及零部件等業(yè)務(wù)活動中,利用“高進低出”或者“低進高出”的方法,把利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)部各成員,或者公司內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移,促使利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),從而減輕整個企業(yè)集團或者整個企業(yè)的稅收負擔。(2)對提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)活動時,可以通過高作價或低作價方式收取勞務(wù)費用,從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移,達到減輕稅負的目的。具體來說,就是高稅負企業(yè)向提供勞務(wù)的低稅負企業(yè)支付很高的勞務(wù)費用,以此減少本公司的利潤,減輕公司稅負。(3)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的籌劃。由于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)的價值不易衡量,因此關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移和使用無形資產(chǎn)時,采用不計報酬或者不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)減輕稅負的目的。(4)對其他業(yè)務(wù)的籌劃。主要包括貸款業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)和管理費用支付的籌劃。貸款業(yè)務(wù)籌劃:高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)企業(yè)貸款時,少收或不收利息;低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)企業(yè)貸款時,按較高的利率收取貸款利息。租賃業(yè)務(wù)籌劃:關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負的目的,將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起租給另一方,并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金,最終使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收最為優(yōu)惠,稅負最低。管理費用支付的籌劃:母公司往往向子公司索取過多的管理費用,或者將母公司的某些與子公司活動關(guān)系不大的管理費用,額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成品中,如母公司對經(jīng)理人員的補貼和退休金等,統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M用中,以此來變相將子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司。綜上所述,可知轉(zhuǎn)讓定價的基本方法就是在商品交易活動中,當賣方處于高稅負而買方處于低稅負情況時,其交易價格就以低于市場價格的方式進行;而當賣方處于低稅負而買方處于高稅負時,其商品交易價格則以高于市場價格的方式進行。(二)轉(zhuǎn)移給商品消費者或供應者稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過程中,納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法,將稅負轉(zhuǎn)移給商品購買者或商品供應者。較為常見的稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品價格將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。但是,稅負轉(zhuǎn)嫁受多種因素影響,如商品的價格,供求彈性,商品供應者與需求者之間的談判力量對比等。只有當提價后的銷售收入減去流轉(zhuǎn)稅所得的凈收入大于現(xiàn)有價格下的凈收入時,稅負轉(zhuǎn)嫁才是成功的。(三)稅率和稅率邊緣的適當稅率1.優(yōu)惠稅率的幅度(1)稅率幅度和稅額幅度。稅率幅度主要是各種優(yōu)惠稅率,稅額幅度則主要體現(xiàn)在資源稅、土地使用稅和車船使用稅三大稅種之中。(2)鼓勵優(yōu)惠性幅度。具體包括確定計稅依據(jù)時減征額、扣除額的幅度,延遲納稅幅度,優(yōu)惠稅率的幅度。(3)懲罰性幅度。具體包含加成征收比例幅度,處罰款項幅度等。在城鎮(zhèn)土地使用稅中,土地分級,高等級土地單位稅額高,低等級土地單位稅額低,因此應在稅務(wù)機關(guān)征稅前的土地等級評估環(huán)節(jié)盡量將所占用的土地評為低等級,這樣可以少納稅。在車船使用稅中,各地差異較大,因此車船使用者應通過變換納稅地點來達到趨低避高的籌劃效果。在鼓勵優(yōu)惠性幅度類型中,納稅人應盡力爭取延遲納稅時間,較多的扣除額和較低的優(yōu)惠稅率。在限制懲罰性幅度類型中,納稅人應盡可能減少征稅方對自己的限制和懲罰。一般而言,利用稅率幅度進行合理避稅,基本做法是“就低不就高”,即適當控制經(jīng)濟活動的度,以便適用較低級的稅率,減輕稅負。2.稅收跳擋的邊界(1)稅基臨界點。稅法規(guī)定從某一額度開始征稅,則通過適當安排將經(jīng)濟活動的額度控制在這一額度以下,便可避免納稅。(2)稅率跳躍臨界點。價格、收入、應稅行為的變化都導致了稅率的跳擋,如個人所得稅有九級稅率,甲類卷煙稅率有50%、40%、30%三種,等等,各等級稅率的分界點構(gòu)成了稅率跳躍變化的臨界點,這些臨界點也成為了合理避稅的有效點。(3)優(yōu)惠臨界點。稅法中規(guī)定了許多對時間、人員、優(yōu)惠對象的優(yōu)惠臨界點,這也成為稅率跳躍變化的臨界點。巧妙劃分臨界點,對企業(yè)達到節(jié)稅,使得經(jīng)濟利益形成有很重要的意義,而要巧妙劃分,需因時因地制宜。(四)漏洞合理應考量的因素由于稅法的不完善,稅收執(zhí)法人員能力有限,時間地點變化,稅收技術(shù)手段落后,因此在稅收征管過程中存在著許多大大小小的缺陷,這些缺陷就是可以被納稅人用來避稅的漏洞。按照稅收法治程序,漏洞可以分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞。納稅人利用立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞,少交或者不交稅,其過程便是漏洞合理避稅。然而,納稅人的籌劃活動存在著成本和風險。只有當籌劃所帶來的避稅收益遠大于成本和風險時,籌劃活動才是可行的。利用漏洞進行合理避稅,總的說來需要做到以下方面:1.長期研究稅法,做到了如指掌。只有將稅法規(guī)定理解透徹了,才會發(fā)現(xiàn)立法漏洞和執(zhí)法漏洞,也才會在實際籌劃中恰當?shù)乩寐┒礊樽约褐\取利益。2.高度的隱蔽性和保密性。只有籌劃的隱蔽性才能保證漏洞存在的