管理會計課件1-4章

管理會計——企業(yè)想贏，必備的管理顧問管理會計——提升企業(yè)績效，控制企業(yè)成本的實用技術管理會計——管理者必掌握會計，會計人必須掌握管理的知識管理會計？“中外管理會計研究成果比較與借鑒”

國際研討會2010年08月23日

“中外管理會計研究成果比較與借鑒”國際研討會在上海蘭生大酒店隆重舉行。來自海內(nèi)外管理會計領域的學術界及實務界代表共80余人出席了本次大會。管理會計國際研討會是海內(nèi)外會計界為增進學術交流，促進管理會計研究深入發(fā)展的盛會，是廣大管理會計理論及實務工作者交流學術研究成果的橋梁和紐帶.會議特邀美國管理會計大師MichaelD.Shields、CheeW.Chow和英國知名管理會計學教授兼英國管理會計師協(xié)會（CIMA）研究會會長FalconerMitchell教授、中國臺灣政治大學吳安妮等國內(nèi)外會計學教授做主題報告。本次研討會由上海財經(jīng)大學會計與財務研究院、上海財經(jīng)大學會計學院主辦、英國特許管理會計師公會協(xié)辦。大會開幕式由上海財經(jīng)大學會計學院副院長潘飛教授主持、上海財經(jīng)大學會計學院院長陳信元教授致辭。我國管理會計就業(yè)前景廣闊2010-8-13

據(jù)不完全統(tǒng)計，雖然我國持證的會計人員達1500萬，但高級會計人才卻不足40萬，且以傳統(tǒng)的財務會計知識體系為主要專業(yè)技能，真正的管理會計人才缺口有300多萬。

為此，國家外國專家局培訓中心與美國管理會計師協(xié)會（ＩＭＡ）近日在北京聯(lián)合舉辦管理會計師（ＣＭＡ）項目合作簽約儀式。按照協(xié)議，11月18日起，雙方攜手在中國市場全面推廣管理會計師資質證書項目，著力培養(yǎng)高級管理會計人才。

隨著中國企業(yè)走出去的步伐越來越大，那些能為首席執(zhí)行官（ＣＥＯ）提供決策支持、能為企業(yè)進行成本控制、推動企業(yè)整體績效的管理會計人才開始成為企業(yè)間爭奪的寶貴資源。目前，企業(yè)高級財會人才已不僅僅局限于會計的專業(yè)知識，而更注重對于數(shù)據(jù)的分析和運用，幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)創(chuàng)造財富。

據(jù)記者了解，2000年，國家外國專家局培訓中心曾成功引進了美國項目管理協(xié)會的項目管理職業(yè)資格認證，10多年來我國已經(jīng)有60多萬各類專業(yè)人員參加了項目管理學習，其中3．5萬多人獲得項目管理職業(yè)資格證書。

2010中國總會計師年度人物、中國財務價值領軍人物獎項揭曉

新浪2011-1-1123:04

福田楊鞏社第一章總論本章重點：☆現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展☆現(xiàn)代管理會計的定義☆現(xiàn)代管理會計的職能☆管理會計的假設與原則一、現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展1、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初到50年代）

①一戰(zhàn)后，會計研究中心英→美，此時，泰羅的科學管理理論在美許多企業(yè)廣泛推行，“標準成本”“差異分析”“預算控制”②40年代，二戰(zhàn)后，企業(yè)規(guī)模擴大，國內(nèi)外競爭激烈，經(jīng)濟危機，“責任會計”“量本利分析”

管理會計雛形階段返回2、決策性管理會計階段（20世紀50年代以后）

③50年代，科學日新月異，生產(chǎn)力大發(fā)展，跨國公司涌現(xiàn)，競爭激烈，經(jīng)濟滯脹在廣泛推行職能管理、行為科學管理基礎上，管理會計體系正式形成。管理會計發(fā)展史上的重大事件：1922年，麥錫金《預算控制》（美）奎因斯坦《管理的會計：財務管理入門》

首次出現(xiàn)管理會計這一術語

1924年，(美)麥錫金《管理會計》布里斯《通過會計進行管理》1952年，倫敦的世界會計學會年會正式通過“管理會計”這個名詞，兩大會計分支正式確立

1972年，美國成立管理會計協(xié)會第一次公證管理會計師考試CMA我國管理會計的三個階段：

1、宣傳介紹：70年代末80年代初1979年，機械工業(yè)出版社譯《管理會計》1981年，正式走上大學講臺1982年，編寫管理會計教材2、消化吸收階段：83年開始3、改革創(chuàng)新階段：1993年二、管理會計的概念在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目標，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息進行深加工、再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核等職能的一個會計分支。

三、管理會計的基本內(nèi)容（職能）

1、預測決策會計（核心內(nèi)容）Presumpsion-decisionAccounting2、規(guī)劃控制會計planning-controlAccounting3、責任會計ResponsibilityAccounting

職能：預測決策職能；規(guī)劃控制職能；業(yè)績評價職能四、管理會計的組織領導股東大會董事會總經(jīng)理生產(chǎn)副總研發(fā)副總人事副總銷售副總公司秘書財務副總總會計師財務主任

管理會計組織機構融于企業(yè)會計機構之中，在總會計師的領導之下，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供信息服務。任務區(qū)分：

總會計師：財務主任：①規(guī)劃與控制①提供資金②編制報告并進行解釋②與投資人聯(lián)系③業(yè)績評價與咨詢③短期理財④稅務管理④與銀行往來并托銀行保管⑤向政府提出報告⑤放賬與收款⑥保護財產(chǎn)⑥投資⑦經(jīng)濟估價⑦保險五、管理會計的地位管理會計工作可以滲透到企業(yè)各個方面，處于企業(yè)價值管理的核心地位

六、管理會計的特性從學科看，綜合學科從工作看，是管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)是決策支持系統(tǒng)的組成部分七、管理會計財務會計的區(qū)別聯(lián)系

聯(lián)系：①同屬于現(xiàn)代會計；

②最終目標相同；

③相互分享部分信息；

區(qū)別：①工作主體不同②工作側重點（具體目標）不同③作用時效不同④遵循的原則、標準和依據(jù)的基本概念框架結構不同⑤信息特征及信息載體不同

⑥方法體系不同⑦工作程序不同⑧體系的完善程度不同⑨對會計人員素質的要求不同八、管理會計的假設

管理會計的基本假設是指為實現(xiàn)管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。返回基本假設的內(nèi)容：1、多層主體假設：規(guī)定了管理會計工作對象的基本活動空間范圍。管理會計的會計主體是對管理會計存在空間的假設。管理會計的主體必須服務于管理會計的目標：服從于企業(yè)的生存發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)財富最大化而進行預決測、規(guī)劃控制以及評價。因此管理會計的主體是每個進行預決測、規(guī)劃控制以及評價的責任中心。

2、理性行為假設：①能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事②假定每一項管理會計具體目標的提出完全出于理性或可操作性的考慮3、合理分期假設（靈活分期假設）：時態(tài)上可以跨越過去現(xiàn)在和未來。

由于知識經(jīng)濟對企業(yè)存在模式產(chǎn)生了很大影響，對于戰(zhàn)略管理會計來說應有持續(xù)經(jīng)營的假設，以保證管理會計方法的連續(xù)有效性。而對于戰(zhàn)術管理會計，持續(xù)經(jīng)營假設似乎沒有存在的必要。因為企業(yè)的生產(chǎn)小組或個人通過信息網(wǎng)絡；陸時被企業(yè)雇傭，為企業(yè)工作時是企業(yè)的責任中心，而一旦任務完成，其責任中心的工作也就結束了。

管理會計的會計期間受其靈活、機動的特征的影響，不會像財務會計那樣按自然月、季、年來分期，而應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況來分期。

4、充分占有信息假設：①采用多種計量單位，充分處理利用企業(yè)內(nèi)外部相關價值量和非價值量信息②假定從總量上所占有的信息能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術的要求九、管理會計的基本原則原則含義：

是指在明確管理會計基本假設基礎上，為保證管理會計信息符合一定質量標準而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。原則內(nèi)容：1、最優(yōu)化原則2、效益性原則：滿足企業(yè)效益，成本-效益原則3、決策有用性原則;信息相關性和可信性

可靠性可理解性4、及時性原則5、重要性原則6、靈活性原則企業(yè)財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)相關性的缺失

相關性的遺失，是托馬斯?約翰遜和羅伯特?卡普蘭1987年出版的《管理會計興衰史》一書的標題（中譯本，清華大學出版社2004年）。在書中，兩位教授告訴我們，目前大型公司普遍采用的管理會計系統(tǒng)早在20世紀初期就已經(jīng)形成了，而快速變化的技術環(huán)境、激烈的國內(nèi)和全球競爭以及迅速提高的信息處理能力，使管理會計無法為管理者進行過程控制、產(chǎn)品成本計算和績效評估提供及時有用的信息。也就是說，管理會計系統(tǒng)的相關性降低了。

企業(yè)會計系統(tǒng)與管理決策、控制之間“相關性”的“遺失”，在很大程度上是由于外部審計和財務報告系統(tǒng)的發(fā)展，占用了越來越多的企業(yè)資源。所有權與管理權的分離，尤其是公眾公司在股票市場上面臨的巨大“業(yè)績考驗”，使計算和報告短期利潤（年度、季度，甚至月度）成為會計系統(tǒng)最重要的職能。財務會計準則和外部審計師們更多地關心財務信息的真實性（歷史成本），而不是對管理決策意義重大的預測信息；他們只關注年度（季度）總成本，而完全不在乎企業(yè)資源在多種產(chǎn)品和業(yè)務之間的分配是否合理。

我們的企業(yè)在還沒有完全掌握西方企業(yè)20世紀初就建立起來，目前已被視為“過時”的管理會計工具，甚至許多企業(yè)在根本就沒有管理會計系統(tǒng)的情況下，就陷入了新經(jīng)濟和全球化時代的激烈競爭。中國企業(yè)的會計系統(tǒng)面臨的問題不是所謂“相關性的遺失”，而是“相關性的缺失”。

財務會計實際上是對“準則”負責，而不是對企業(yè)管理者負責。從這個意義上說，財務會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信息與企業(yè)管理是“不相關”的。

一個故事某地剛上任的煙草專賣局領導，要求下屬卷煙廠停產(chǎn)“虧損”的煙草牌號以提高利潤水平。結果被告知，如果“虧損”產(chǎn)品停產(chǎn)了，企業(yè)的虧損將更大，因為產(chǎn)銷量大的低檔卷煙銷售單價低，但按機器工時分擔的間接成本高，低檔卷煙的賬面“虧損”是高檔卷煙賬面“利潤”的來源。管理會計假設與原則的關系：管理會計的基本假設是組織管理會計工作的必備前提，是實現(xiàn)管理會計基本原則的根本出發(fā)點，基本原則就是在基本假設的基礎上對管理會計工作質量（尤其是對其信息質量）作提出的具體要求。返回十、對管理會計工作的初步認識例1：20032004200520062007

40萬噸35萬噸38萬噸37萬噸39萬噸

要求：預測2008年的銷售量。

例2：一堆水泥，1000包，50元/包，在某地存放20天，如何存放？未來20天天氣變化：晴天大雨（水泥損失70%）小雨（水泥損失30%）存放方式：露天存放篷布租金（550元/日）敞篷（20000元）管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)教育管理會計師的職業(yè)道德技能（Competence）

保密（Confidentiality）

廉正（Integrity）

客觀性（Objectivity）

道德行為的解決管理會計的職業(yè)教育

繼續(xù)CIMA特許管理會計師面向未來，推動商業(yè)發(fā)展，為企業(yè)履行以下職能:·為企業(yè)的非財務管理層提供財務分析

·為項目經(jīng)理從財務角度提供參考建議·針對管理層的決策就財務影響提出合理意見并提供可行性方案·戰(zhàn)略決策的制定和固定商業(yè)模式的制定，創(chuàng)造財富，為企業(yè)增值·監(jiān)控企業(yè)支出，保持財務控制的有效性·風險管理和控制·成本管理和控制·對財務信息系統(tǒng)進行績效評估，提供改善建議·管理內(nèi)部審計業(yè)務，并為公司管理層定期提供財務信息報告·分析競爭環(huán)境對企業(yè)的影響美國管理會計師資格考試：考試資格：1、在立案學院或大學獲得學士學位；2、達到執(zhí)業(yè)管理會計師協(xié)會證書委員會規(guī)定的“研究生入學考試（GRE)”或“管理研究生入學考試（GMAT)”成績。3、注冊會計師或在別國取得證書委員會認可的相應專業(yè)資格證明。考試內(nèi)容：1、經(jīng)濟學、財務和管理學；2、財務會計及報告；3、管理報告、分析與行為專題；4、決策分析與信息系統(tǒng)。注：申請者必須在3年內(nèi)通過上述4部分考試，并在考試前或后7年內(nèi)具有連續(xù)2年從事管理會計工作的經(jīng)驗，并遵守管理會計師職業(yè)道德。英國特許管理會計師資格考試：資格：必須至少達到大學入學標準或相當學歷。考試內(nèi)容：1、管理會計2、財務會計3、成本會計4、財務管理5、管理學、公司發(fā)展戰(zhàn)略和市場學6、法律、稅收及經(jīng)濟學7、數(shù)量分析技術和信息技術處理注：通過考試并具有3年管理會計經(jīng)驗者，方可申請非正式會員，申請正式會員，還必須具有3年財務經(jīng)理或財務主任等工作經(jīng)歷。

ACCA推財會基礎資格認證

新京報網(wǎng)2011-2-2802:43

■考試本報訊(記者繆晨霞)ACCA(特許公認會計師公會)于近日推出了國際財會基礎資格(FoundationsinAccountancy,簡稱FIA)認證。據(jù)悉,該認證涵蓋全面的財務和管理會計知識,并將專業(yè)素質和職業(yè)操守納入考核范圍。首次考試將在今年12月舉行,分筆試和機考兩種。案例1：兩難的抉擇

鐘先生是一家私營公司的財務主管，深得老板信任。江女士是同一家公司的一個部件制造廠的經(jīng)理，該廠的產(chǎn)品主要滿足公司內(nèi)部生產(chǎn)需要，基本沒有外銷。最近鐘先生感到有些不知所措，其原因與江女士有關。原來，鐘與江在大學時代就相識，后來恰巧被同一家公司聘用，由于工作努力，成績顯著，又被分別授予了要職。在多年的工作接觸中，他們加深了對對方的了解，并深愛著對方。他們認為，這種交往是私人性質的，因而沒有公開，包括老板在內(nèi)的公司員工都不知道他們甚至準備結婚了。但上周末，公司助理管理會計師提交了一份需要鐘先生復核的報告，該報告是按照老板的要求編制的，是關于下周公司董事會上將作出的是否繼續(xù)保留江女士負責的部件制造廠的決定。

顯然，鐘先生明白如果該報告結果不利于保留部件制造廠，公司將在市場上采購該部件，而放棄自己生產(chǎn)，這將危及江女士的職位及目前可觀的年薪收入，并極有可能被迫另謀出路。幸運的是，助理會計師做出了保留該制造部可以節(jié)約57萬元的結論。然而鐘先生很快又發(fā)現(xiàn)，在助理會計師的分析、計算過程中存在著嚴重的錯誤。如果按照正確的計算，自產(chǎn)部件的年成本要比外購高出39萬元，因此，外購要比自產(chǎn)更有利。在一次晚餐約會上，鐘先生反復權衡后將這一情況告知了江女士，江女士大吃一驚，說從來沒有人跟她談起過這件事。他們都知道，這是老板怕影響自己做出客觀決策而故意隱瞞他們的。

江女士考慮了很久以后，提出了自己對這個問題的看法。她認為這件事不僅關系到她個人，更關系到全廠的全部職工。這些年來她與員工相處融洽，感情很好，實在不忍心看到工人失去工作。她還說，她自己完全有能力找到另一份不錯的工作，但多數(shù)工人可能會因此失去收入保障。因此，她強烈要求鐘先生從工人利益出發(fā)，不要糾正原報告中的錯誤，況且老板也不可能發(fā)現(xiàn)其中的問題。即使后來發(fā)現(xiàn)了計算錯誤，鐘先生所付的責任也不大。同時，江女士還指出，老板非常富有，節(jié)約區(qū)區(qū)40萬元對他而言確實不算什么，何必為了使公司節(jié)省一筆不大的開支，而讓上百名工人丟了飯碗呢？

問題：1、討論材料中涉及到得道德問題；2、如果你是鐘先生，你會怎么做？案例2：ABC公司有一個新近從財務會計工作轉入管理會計工作的會計人員張某，對于管理會計知識不甚了解。以下是他對管理會計提出的個人觀點：1、管理會計與財務會計的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。2、管理會計和財務會計是截然分開的，無任何聯(lián)系。3、管理會計吸收了經(jīng)濟學、管理學和數(shù)學等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。4、管理會計報告要在會計期末以報表的形式報告。5、貫穿管理會計的理論是本量利分析理論。6、管理會計服務于企業(yè)外部，受會計法規(guī)的約束。7、管理會計的智能主要是滿足企業(yè)各項管理職能的需要。8、管理會計的信息質量特征與財務會計的信息質量特征完全不同。9、在提供管理會計信息時可以完全不用考慮成本效益原則。10、一個管理會計師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。11、與財務會計相比，管理會計不能算是一個獨立的職業(yè)，它的職業(yè)化發(fā)展受到限制。案例3：

北京精科科技發(fā)展股份有限公司總經(jīng)理委托副總經(jīng)理兼公司財務總監(jiān)負責組織編制預算。財務總監(jiān)會同會計人員及各方面負責人，按照總經(jīng)理批準的必要程序，最終編制出以下預計財務報告和重要的資本支出預算。北京精科科技發(fā)展股份有限公司按照預算編制的一般程序，結合相關的財務數(shù)據(jù)，參考前三年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，編制出下年度的有關預計財務報告如下：現(xiàn)金預算2008年度單位：千元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現(xiàn)金余額銷售現(xiàn)金收入可動用現(xiàn)金合計現(xiàn)金支出材料購入直接人工制造費用銷售及管理費用所得稅購置設備股息現(xiàn)金支出合計最低現(xiàn)金余額1400200602146096824000255021504002000250210321000112820240213689324510027702300400250201441000122424640258641112859002930245040010002502405810001053.502376024813.50109085100277023004002000250237281000140088700901004104220100110209200160050001000889621000續(xù)上頁現(xiàn)金預算表：項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計現(xiàn)金需求總額現(xiàn)金余缺借入現(xiàn)金歸還貸款借款利率（年利率10%）期末余額22032-572700112821144224122425058806-70052.501053.52472885.501085.5089962138700-700-52.501085.50預計資產(chǎn)負債表2008年12月31日

單位：千元資產(chǎn)負債流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金1085.50應收賬款4100應收賬款8800其他應付款168存貨3160長期負債0固定資產(chǎn)股東權益房屋凈值12500股本36500設備凈值33000留存收益17777.50資產(chǎn)合計58545.50負債及所有者權益58545.50預計損益表2008年度

單位：千元銷售收入88000銷售成本64000銷售毛利24000銷售及管理費用9200折舊費用5000租賃費用500019200營業(yè)利潤4800利息費用52.50稅前利潤4747.50所得稅1600稅后利潤3147.50資本支出預算：該公司準備在未來三年中完成的資本支出預算有：（1）固定資產(chǎn)的進一步擴建，在國內(nèi)外建立新的產(chǎn)品制造廠家。（2）購入新的機器和設備，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)做準備。（3）在資金允許的情況下進行新的對外投資，有計劃地購買國內(nèi)外企業(yè)的股票和債券，一方面擴大公司影響，一方面為企業(yè)實現(xiàn)利潤。（4）進行新產(chǎn)品的試制和開發(fā)，為長期占用市場打下基礎。要求：1、公司總經(jīng)理認為預計財務報告根本不應當作為企業(yè)預算的內(nèi)容，換句話說，該財務總監(jiān)所編制的預算根本不是管理會計的內(nèi)容。二人發(fā)生了激烈的爭執(zhí)。請閱讀以上預計財務報告，從管理會計的方法和職能原理上說明總經(jīng)理和財務總監(jiān)究竟誰正確，原因是什么？2、如果財務總監(jiān)正確，他對于管理會計的內(nèi)容和方法的使用還有哪些缺陷？第二章成本性態(tài)分析

本章重點：☆成本分類☆成本性態(tài)分析☆成本性態(tài)分析的意義及存在的問題

第一節(jié)成本及其分類

一、成本信息在企業(yè)管理中的重要作用

1、成本在決策分析中的作用

在制定決策過程中，管理人員必須持續(xù)地預測未來如何發(fā)展，對于制定決策來說，過去的信息是達到目的的一種工具，它有助于預測未來，所以，成本會計對預估未來的成本有很大作用。

2．成本在制定計劃和業(yè)績評價中的作用

計劃對個人或組織進行有效理財是非常重要的。組織中的每一個責任中心，一般都有一個關于該中心的收入和為完成中心的任務及達到預定的財務目標所需資源的計劃。同時，通過實際結果與計劃的比較，管理人員還可以進行業(yè)績評價。

二、成本的概念

①成本：產(chǎn)品價值中的物化勞動的價值（C)和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V)的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費用總和。

②成本（西方）：為取得經(jīng)濟效益的一切支出或為實現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。

成本：COST費用：EXPENSE關系：產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生卻不一定在本期全部轉為費用，只有當產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時才能轉為費用。期間成本則是特定會計期間的成本，應當在當期全部轉為費用作為收入的扣減。

③財務會計成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的可以用貨幣表現(xiàn)的各種耗費。（以產(chǎn)品為計算對象）④管理會計成本：不僅以產(chǎn)品為計算對象，還可以以某個責任中心或以某個項目等，成本時間上不僅是過去發(fā)生的，還可以是將來的、現(xiàn)在的?！搬槍Σ煌臎Q策需要計算不同的成本”⑤美國會計協(xié)會（AAA,1951)成本是指為達到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的可以用貨幣計量的犧牲。三、成本的分類1、按經(jīng)濟用途（按職能）直接材料制造成本直接人工制造費用管理費用非制造成本財務費用營業(yè)費用主要成本加工成本行政管理費用又稱為生產(chǎn)成本或產(chǎn)品成本又稱為非生產(chǎn)成本、期間成本或期間費用

2、按發(fā)生的時態(tài)：歷史成本：沉沒成本、沉落成本

如何理解？未來成本：

3、按可控性：可控成本：通過企業(yè)或企業(yè)某部門的決策可以改變其大小的成本。（主關成本）不可控成本：通過企業(yè)或企業(yè)某部門的決策無法改變其大小的成本。（客觀成本）4、按成本相關性：相關成本relevantcost：與特定決策方案相聯(lián)系，能對決策產(chǎn)生重大影響，在決策中必須加以充分考慮的成本。不相關成本irrelevantcost：不受決策結果影響，注定要發(fā)生或已發(fā)生的。

按成本的可遞延性：

可延緩成本（deferrablecost）

可延緩成本是指管理部門以決定要實施某方案，但若這一方案推遲實施，對目前的經(jīng)營活動并不會發(fā)生較大的不利影響，那么，與該方案有關的成本即稱為可延緩成本。

例：某企業(yè)以決定購買5臺電腦以便在財務部推廣電算化，但因企業(yè)目前資金緊張，決定推遲其購買時間。因為這一方案即使不立即實施，也不會對企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。所以，同購買電腦有關的成本可稱為可延緩成本。

不可延緩成本（undeferrablecost）

不可延緩成本是指管理部門已選定的某一決策方案必須立即實施，否則，將會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不良影響，那么，與這一類方案有關的成本稱為不可延緩成本。

例：設某企業(yè)的一項關鍵性設備出現(xiàn)故障，如不立即修復投入運行，企業(yè)將無法按期完成顧客預定的交貨任務，使企業(yè)遭受重大損失。同這類方案相聯(lián)系的成本就屬于不可延緩成本。

將成本區(qū)分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本具有較大的現(xiàn)實意義。因為可避免成本是對方案進行分析對比、決定取舍的重要依據(jù)。而如果多種方案已經(jīng)決定采用，但受企業(yè)現(xiàn)有財力的限制而不可能同時全部付諸實施，這就需要分輕重緩急，確定哪些是可延緩的，哪些是不可延緩的，然后依次付諸實施。

根據(jù)成本的可避免性：

可避免成本是指對達到企業(yè)經(jīng)營目的來說不是絕對必要的那部分成本支出。換句話說，可避免成本的發(fā)生與否或發(fā)生額受到經(jīng)營決策的影響。例：對企業(yè)辦公室進行裝修雖然會提高工作人員的辦公效率，但也可以認為這對于企業(yè)經(jīng)營并非是必要的。即使決定了要裝修，采用什么檔次的裝修也可以由管理者決定。

不可避免成本指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。也就是說，其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動的影響。例如，企業(yè)的生產(chǎn)能力尚有剩余，不論該企業(yè)是否接受新增的定單，這部分未使用的固定資產(chǎn)的折舊費總是要發(fā)生、而且金額是確定的，因此是不可避免成本。

成本按其可避免性可分為可避免成本與不可避免成本。

1．可避免成本（avoidablecosts或escapablecosts）

可避免成本是指通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。

示例：

某企業(yè)現(xiàn)在還有一定的剩余生產(chǎn)能力，擬接受某項特定訂貨，對方對這批訂貨由一些特定的要求，為滿足這些要求，需要購買一項價值5000元的專用設備，這5000元的專用設備款最終是否要發(fā)生，完全取決于這一批特定訂貨的接受與否。如果不接受，就不會發(fā)生，所以說它是可避免成本。

/netedu/ma/4/4-2-9.htm2．不可避免成本（unavoidablecosts或nonescapablecosts）

不可避免成本是同可避免成本相對應的一個概念。它是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本。也就是同某一特定決額方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關方案的取舍。

示例：

甲企業(yè)在正常的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)接受了某項特定訂貨，假定廠房、設備等固定資產(chǎn)的折舊費為20000元，這部分折舊費與特定訂貨的接受與否沒有關系，不論某項訂貨接受還是不接受，都會發(fā)生，所以是不可避免成本。

一個方案的取舍，主要看可避免成本，因為它是有關方案差別成本的組成部分。不可避免成本是目前已經(jīng)客觀存在的成本，它與新的備選方案的取舍沒有直接聯(lián)系。

3．

5、按成本習性：固定成本：a變動成本：bx混合成本：a+bx

(cost-behavior)指成本總額與業(yè)務量之間的依存關系。成本習性第二節(jié)成本按習性分類一、成本性態(tài)的含義：成本性態(tài)（costbehavior),是指成本的變動與業(yè)務量（volume,產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關系。進行成本性態(tài)分析，就是對成本與產(chǎn)量之間的依存關系進行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。

固定成本、變動成本和混合成本管理會計二、變動成本（Variablecost)1、定義：

指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。實例：假設某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每單位產(chǎn)品的變動成本為10元，則產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動時對成本的影響如表：成本產(chǎn)量原材料總成本單位產(chǎn)品成本100100010200200010500500010用數(shù)學模型對變動成本的性態(tài)進行分析：假設x代表產(chǎn)量，b代表單位變動成本。則有：

變動成本總額=b·x=10x，單位變動成本=b=10

問題：除直接材料外，還有哪些是變動成本？2、變動成本特點：①變動成本總額的正比例變動性y=bx②單位變動成本在一定范圍內(nèi)的不變性y/x=b三、固定成本（Fixed-cost)：1、定義：指成本總額不受業(yè)務量的變化而影響，在一定時間范圍內(nèi)保持不變的成本。例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其所需的加工設備，按月計提的折舊費為500元。該設備的最大生產(chǎn)能量為500件。成本產(chǎn)量折舊費單位產(chǎn)品成本1005005/件2005002.5元/件5005001元/件固定成本總額、單位固定成本與產(chǎn)量關系圖：2、特點：①固定成本在一定范圍內(nèi)不變②單位固定成本與業(yè)務量呈反向變動

3、分類：①約束性固定成本：指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。特點：要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手。隨著企業(yè)資本密集化程度的提高，約束性固定成本的比重不斷上升，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營能力，以取得更大的經(jīng)濟效益。②酌量性固定成本：指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。特點：發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。其預算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預算期的支出數(shù)。盡管如此，酌量性固定成本也不是可有可無的，它關系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有從精打細算、厲行節(jié)約、杜絕浪費著手。

繼續(xù)四、混合成本（Fixed-cost)

當業(yè)務量發(fā)生變動時，其成本總額也發(fā)生變動，但和業(yè)務量之間不成正比例變動關系，這類成本即混合成本。

①半變動成本（標準式混合成本）Semi-variable-cost)

半變動成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素。

基本特征是其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴格的比例關系。

以一定的初始量為基礎的變動成本

公式：y=a+bx②延伸式混合成本（延期混合成本）

這類成本在業(yè)務量一定范圍內(nèi)固定不變，當業(yè)務量增加到一定限度時，即變成變動成本。

公式：

③階梯式混合成本：

公式：④曲線混合成本：五、固定成本與變動成本的相關范圍：（Relevant-range）

所謂“相關范圍”，是理解成本性態(tài)的一個重要概念，它具有如下的特定含義:指特定的業(yè)務量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。

繼續(xù)1、固定成本的相關范圍

變動成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動的關系（即完全線性關系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系，即表現(xiàn)為非線性關系。

繼續(xù)2、變動成本的相關范圍第三節(jié)成本習性分析方法

歷史成本分析法工程分析法合同確認法賬戶分析法成本習性分析的含義：含義：

用特定的方法，對成本和業(yè)務量之間的關系進行分析，區(qū)分每一成本項目中的變動成本特性和固定成本特性，將總成本區(qū)分為固定成本和變動成本。原因：混合成本的存在一、歷史成本分析法

1、高低點法特點：是通過分別觀察相關范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高和最低點以及對應的成本額之差，來推算出半變動成本中的固定成本和單位變動成本的數(shù)值。繼續(xù)

例：假設某企業(yè)2005年設備維修費和相應產(chǎn)量（機器小時）資料如下：產(chǎn)量維修費產(chǎn)量維修費1月630039007月900051002月660038008月960058003月690040509月1020057004月7500430010月1050060005月7800450011月760044006月8400590012月92005200要求：用高低點法進行分解。

原理：兩點確定一條直線的原理。對該方法的評價：簡單方便，但不夠準確。2、散布圖法特點：是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。繼續(xù)3、回歸直線法特點是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量和半變動成本的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務量與半變動成本關系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法。返回二、工程分析法

運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。

例題：企業(yè)的熱處理設備，電好屬于混合成本，無歷史成本資料，據(jù)技術人員介紹，該設備每天使用前需預熱，耗電5度，每使用1小時耗電20度，假設電費0.3元/度，要求進行成本習性分析。

三、合同確認法

根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法。

如：固定租金每年5000年，每用1小時50元的設備租賃合同。返回

四、賬戶分析法

根據(jù)有關成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容，結合其與產(chǎn)量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。返回第四節(jié)成本性態(tài)分析的意義

及存在的問題

成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析存在的問題一、成本性態(tài)分析的意義

1、成本性態(tài)分析是變動成本計算法的前提條件2、成本性態(tài)分析，為進行成本—產(chǎn)量—利潤之間相互依存關系的分析，提供了方便3、成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎4、是加強成本控制和正確進行業(yè)績評價的基礎。返回

二、成本性態(tài)分析存在的問題

1、“相關范圍”的限定有局限性2、“成本與產(chǎn)量之間完全線性關系”的假定，不可能完全切合實際返回

1、紅旗化工廠某年維修費歷史資料如右表：要求：①用高低點法進行混合成本分解。②最小平方法分解。③假如計劃期產(chǎn)量為150千工時，則維修費用總額將為多少？月工時費用月工時費用1908200770720021058500895750031158400980780041309100101108900512090001112595006807300121409300

2、迅達公司過去最低最高業(yè)務量下的制造費用如下：

對低點制造費用分解如下：變動制造費用：50000固定制造費用：60000混合制造費用：32500合計：142500元要求：①采用高低點法進行分解。

②若該廠計劃期生產(chǎn)能量65000機器小時，則其制造費用總額為多少？高點10月低點3月業(yè)務量7500050000制造費用176250142500單項選擇題：1.管理會計將成本分為業(yè)務成本、責任成本和質量成本的劃分依據(jù)是（）。A.成本計算對象B.成本實際發(fā)生的時態(tài)C.成本的可辨認性D.成本的經(jīng)濟用途2.在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標志是（）。A.成本的目標B.成本發(fā)生的時態(tài)C.成本的相關性D.成本的可盤存性3.將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類依據(jù)是（）。A.成本核算目標B.成本的可辨認性C.成本的經(jīng)濟用途D.成本的性態(tài)4.在財務會計中，銷售費用的正確歸屬是（）。A.制造費用B.主要成本C.加工成本D.非制造成本5.管理會計中對成本相關性的正確解釋是（）。A.與決策方案有關的成本特性B.與控制標準有關的成本特性C.與資產(chǎn)價值有關的成本特性D.與歸集對象有關的成本特性6.下列項目中，只能在發(fā)生當期予以補償、不可能遞延到下期的成本是（）。A.直接成本B.間接成本C.產(chǎn)品成本D.期間成本7.單位固定成本在相關范圍內(nèi)的變動規(guī)律為（）。A．隨業(yè)務量的增加而減少B．隨業(yè)務量的減少而減少C．隨業(yè)務量的增加而增加D．不隨業(yè)務量的變動而變動8.在各類固定成本中，能夠在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下降低其總額的是（）。A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本9.單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本為（）。A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.技術性變動成本D.酌量性變動成本10.為排除業(yè)務量因素的影響，在管理會計中反映變動成本水平的指標一般是（）。A.變動成本總額B.單位變動成本C.變動成本的總額與單位額D.變動成本率11.標準式混合成本又可稱為（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本12.下列項目中，屬于階梯式混合成本的是（）。A.制造費用B.生產(chǎn)工人計件工資C.機器設備維護保養(yǎng)費D.檢驗員工資13.在管理會計中，狹義的相關范圍是（）。A.成本的變動范圍B.業(yè)務量的變動范圍C.時間的變動范圍D.市場容量的變動范圍15.成本性態(tài)分析的對象與成本按性態(tài)分類的對象相同，都是（）。A.總成本B.固定成本C.變動成本D.資金運動16.某企業(yè)在進行成本性態(tài)分析時,需要對混合成本進行分解。據(jù)此可以斷定：該企業(yè)應用的是()。A.高低點法B.回歸直線法C.分步分析程序D.同步分析程序17.在應用高低點法進行成本性態(tài)分析時,選擇高點坐標的依據(jù)是（）。A.最高的業(yè)務量B.最高的成本C.最高的業(yè)務量和最高的成本D.最高的業(yè)務量或最高的成本18.在應用歷史資料分析法進行成本性態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法是（）。A.直接分析法B.高低點法C.散布圖法D.回歸直線法19.當相關系數(shù)r等于+1時，表明成本與業(yè)務量之間的關系是（）。A.基本正相關B.完全正相關C.完全無關D.基本無關20.在歷史資料分析法的具體應用方法中，計算結果最為精確的方法是（）。A.高低點法B.散布圖法C.一元直線回歸法D.直接分析法

第三章變動成本法本章重點：☆變動成本法和完全成本法的特點☆變動成本法與完全成本法的比較☆變動成本法和完全成本法的優(yōu)缺點

引言

按照管理會計理論的解釋，在相關范圍內(nèi)，產(chǎn)品成本數(shù)額的多少必然與產(chǎn)品產(chǎn)量的大小密切相關，在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質性變化、成本水平保持不變的條件下，產(chǎn)品總額應當隨著產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動。顯然，按照傳統(tǒng)成本計算和分配方法，當期即使沒有生產(chǎn)產(chǎn)品，由于制造費用仍然要分配給產(chǎn)品，則出現(xiàn)有成本而沒有產(chǎn)品的“怪現(xiàn)象”。并且，傳統(tǒng)的計算方法忽略了成本量、利潤與銷量之間的關系。一、收益的概念：

●亞當·斯密最早在《國富論》中指出收益是指不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額。

●20世紀初，經(jīng)濟學家歐文·費雪首次提出真實收益的概念，指經(jīng)濟財富的增加。

●凈收益：是一個企業(yè)一定時期的收入減去全部費用的剩余部分，是屬于普通股東的凈收益。=凈利潤-優(yōu)先股股利

收益=收入-成本收入收益，有很多種形態(tài)二、收益的形態(tài)1、不同構成層次的收益形態(tài)：

毛利，邊際利潤，息前稅前利潤，營業(yè)利潤，稅前利潤總額，稅收凈利潤2、不同核算對象的收益形態(tài)：

企業(yè)收益，項目收益，責任收益三、邊際利潤（MarginProfit）1、邊際利潤總額=銷售收入總額-變動成本總額=px-bx變動成本總額=變動生產(chǎn)成本總額+變動非生產(chǎn)成本總額2、單位邊際利潤=單價-單位變動成本=p-b邊際利潤總額=單位邊際利潤×銷售量單位邊際利潤=邊際利潤總額/銷售量例：假設某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，去年共生產(chǎn)1000件，資料如下：

假定產(chǎn)銷一致，產(chǎn)品單位售價200元，計算相應的邊際利潤指標。生產(chǎn)成本：直接材料20000直接人工15000制造費用30000

變動的10000

固定的20000非生產(chǎn)成本：推銷成本10000

變動的6000

固定的4000管理成本25000

變動的5000

固定的200003、邊際利潤率邊際利潤率和變動成本率二者關系？邊際利潤指標的意義？①不同產(chǎn)品的邊際利潤，實際上反映了不同產(chǎn)品生產(chǎn)對于企業(yè)盈利的貢獻。②邊際利潤率反映產(chǎn)品盈利能力，為決策分析提供便利。③可用于內(nèi)部控制和業(yè)績評價。第二節(jié)變動成本法概述（Variable-

costing）一、變動成本法的源和含義1.變動成本法起源.doc2.變動成本法指在成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算法。

二、變動成本法的理論依據(jù)1、變動成本是構成產(chǎn)品成本的直接基礎2、固定性制造費用的發(fā)生是與企業(yè)維持一定的生產(chǎn)能力聯(lián)系在一起的，這些生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，有關的費用就已經(jīng)確定，并不論其實際利用水平如何，不會隨著業(yè)務量的增減而變動，因此把這部分費用視作期間費用更合理。3、固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，最終并不減少企業(yè)的盈利。

三、變動成本法的特點

1、變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎。2、在變動成本法下，企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定。3、變動成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。返回第三節(jié)兩種成本計算法的關系一、完全成本法的含義（Full-costing)

完全成本法指在產(chǎn)品成本計算工程中，把全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理的一種成本計算方法。

舉個例子：

有甲、乙兩廠生產(chǎn)條件相同，且都生產(chǎn)同一種產(chǎn)品A，其單位產(chǎn)品成本構成：直接材料15元，直接人工3元，變動性制造費用2元，本月固定的制造費用1000元，甲廠生產(chǎn)1件，乙廠生產(chǎn)1000件，但兩廠均售出1件，售價為50元。要求：分別采用兩種成本計算法計算甲、乙兩廠該產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。二、完全成本法的特點

1、符合公認會計準則的要求2、強調(diào)成本補償上的一致性3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻

三、兩種成本計算法的區(qū)別：1、成本劃分標準不同2、產(chǎn)品成本即期間成本的構成內(nèi)容不同3、銷售成本即存貨成本的水平不同

問：按變動成本法計算的期末存貨成本和本期銷售成本均低于全部成本法計算的成本水平？例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本企業(yè)資料如下：全年產(chǎn)量5000件，期初存貨0件，全年銷售量為3000件，期末存貨量為2000件，銷售單價為100元，本期發(fā)生的成本資料如下：

要求：根據(jù)以上資料計算此產(chǎn)品的銷售成本和存貨成本。

返回成本直接直接制造銷售管理財務項目材料人工費用費用費用費用變動性60000400001000060003000固定性5000010000250005000合計6000016000280005000項目內(nèi)容變動成本法全部成本法期初存貨00本期產(chǎn)量5000件5000件本期銷量3000件3000件期末存貨量2000件2000件本期銷售成本期末存貨成本銷售成本的計算公式：【本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本】【本期銷售成本=本期銷售量×單位變動生產(chǎn)成本】

4、損益確定的程序和中間指標的計算不同

即單位產(chǎn)品成本

產(chǎn)品銷售收入-變動成本總額=邊際貢獻總額邊際貢獻總額-固定成本總額=稅前利潤產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售毛利產(chǎn)品銷售毛利-銷售及管理費用=稅前利潤是否應考慮存貨計價方法？第四節(jié)兩種成本法計算利潤的差異分析

一：產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量不等

其他資料：銷售單價p=12單位變動生產(chǎn)成本b=5a=24000

推銷及管理成本：b=0a=25000要求：根據(jù)以上資料分別按兩種成本計算法編損益表。摘要第一年第二年第三年合計期初存貨量本期產(chǎn)量本期銷量期末存貨量500500150050080008000800024000800070009000240005001500500500結果及分析：1、若存貨量增加，或產(chǎn)量＞銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然大于變動成本法計算的利潤。差額=2、若存貨量減少，或產(chǎn)量＜銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然小于變動成本法計算的利潤。差額=3、若存貨量不增不減，或產(chǎn)量=銷量，全部成本法計算的稅前利潤必然等于變動成本法計算的利潤。

差額=

一定嗎？二：銷售量穩(wěn)定，產(chǎn)量不等

摘要第一年第二年第三年合計期初存貨量本期產(chǎn)量本期銷量期末存貨量002000060008000400018000600060006000180000200000P=10b=4推銷及管理成本：b=0,a=6000a=24000要求：根據(jù)資料按兩種方法編損益表。結果及分析：1、由于三年產(chǎn)量不同，每年的單位固定制造費用就有所差異，這樣，兩種成本法計算的稅前利潤的差異就需要注意期初、期末金額的變動。2、在變動成本法下，只要產(chǎn)銷量相同，其稅前利潤就保持不變，決定稅前利潤大小的因素是銷售量。

三、兩種成本計算法計算營業(yè)利潤差異的原因計入當期利潤表的固定制造費用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異表現(xiàn)為完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費用與期初存貨釋放的固定制造費用之間的差異。

【變動成本法下計入當期利潤表的固定制造費用=本期所發(fā)生的固定制造費用】

【完全成本法下計入當期利潤表的固定制造費用=期初存貨釋放的固定制造費用+本期發(fā)生的固定制造費用-期末存貨吸收的固定制造費用】第五節(jié)對兩種成本計算法的評價完全成本計算法下，在產(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少與銷售量的增減之間不能保持相應的比例關系，該點不易為管理部門理解。此外，應用完全成本法確定分期利潤的一個潛在危害是：由于多生產(chǎn)產(chǎn)品會降低單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用，也即企業(yè)有可能通過增加產(chǎn)成品的期末庫存來抬高期間的利潤，無形中鼓勵企業(yè)不顧市場需求地多生產(chǎn)。

變動成本計算的優(yōu)點在于明確地將產(chǎn)品成本和期間成本區(qū)分開來，可以提供各種產(chǎn)品的成本信息，進而直接揭示產(chǎn)品的銷售量、銷售成本與利潤之間的聯(lián)系，提供的成本信息也可以更容易地為管理層理解。此外，變動成本計算還可以更好地與標準成本、彈性預算和責任會計相結合，在計劃和日常開支的各個環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。同時，變動成本計算法比較適合買方市場。

一、變動成本法的優(yōu)缺點

優(yōu)點能夠為正確地進行短期決策和加強經(jīng)營控制提供各種有用的會計信息能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)便于進行不同期間的業(yè)績評價可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性繼續(xù)缺點不能適應長期決策的需要改變成本計算法會影響有關各方的利益變動成本計算法不符合傳統(tǒng)成本概念要求和通用會計報表的要求返回二、完全成本法的優(yōu)缺點

完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言的。第三章優(yōu)點：1、符合公認的會計原則2、強調(diào)成本補償上的一致性3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻缺點：1、完全成本法不利于成本管理2、完全成本法不利于企業(yè)的短期決策

第五節(jié)完全成本法與變動成本法的相互

補充、結合使用

雖然變動成本計算的產(chǎn)品成本和期間利潤更容易為管理層所接受，但目前的會計準則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎上。兩者如何協(xié)調(diào)，才能同時滿足企業(yè)內(nèi)、外的信息需求？

【理想的做法】：日常的核算以變動成本計算為基礎，在提供外部報告時再以日常核算數(shù)據(jù)為基礎調(diào)整到完全成本計算基準上來。

【具體的做法】：日常核算時，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均按照變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，單獨反映發(fā)生的固定性制造費用；期末將應歸屬當期銷售產(chǎn)成品的固定成本部分列入當期損益；而應歸屬在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品的部分仍留在該賬戶，并記增存貨的賬面值。

兩種成本法結合應用T形賬戶圖兩種成本計算法結合應用下利潤關系公式：

作業(yè)與討論1、管理會計發(fā)展的歷史演進(文章)2、“扭虧為盈”的高招（案例分析）第四章本—量—利分析

本章重點：☆盈虧臨界分析☆有關因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析☆本—量—利關系中的敏感分析☆本—量—利分析的擴展第一節(jié)本量利分析概述(cvp分析)一、何為量本利分析？

成本-業(yè)務量-利潤分析，是通過研究一定期間的成本、業(yè)務量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系來進行各項分析的一種技術方法。①本量利分析的廣泛應用：各行各業(yè)，不同的業(yè)務量②本量利分析理論前提③本量利分析五要素④本量利分析基本公式及派生公式一個基本公式：P=(p-b)x-a舉幾個例子：

設某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位售價為10元，但為成本為6元，全年固定成本為20000元。若本年銷售價產(chǎn)品10000件，問本年預計實現(xiàn)利潤多少元？四個派生公式：p=b=x=a=

例2：該企業(yè)擬實現(xiàn)利潤24000元，在其他因素不變的情況下，該企業(yè)應銷售多少件產(chǎn)品？⑤本量利分析基本原理：

假設其中三個因素為常量，將糧外兩個因素作為自變量和因變量，從而進行數(shù)學上的換算，求得所需要的分析指標。幾個重要的概念：邊際貢獻cmtcm邊際貢獻率cmr變動成本率br二、本量利分析的內(nèi)容和作用內(nèi)容：保本分析；保利分析；營業(yè)杠桿系數(shù)

進行保本保利分析，為企業(yè)決策提供依據(jù)作用：作為決策分析的基本方法，用于短期經(jīng)營決策用于彈性預算的編制利用營業(yè)杠桿系數(shù)進行其他各項分析三、本量利分析的前提條件①假定所有成本都可分為固定成本和變動成本；②假定銷售收入線是直線，即假定在相關范圍內(nèi)單價不隨銷售量而變化；③假定產(chǎn)銷平衡，或者存貨水平無顯著變動；④在多品種情況下，品種結構保持不變，且每種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力保持不變；⑤除了特殊說明外，利潤因素總是指營業(yè)利潤。※以上基本假定規(guī)定了量本利分析的應用范圍。第二節(jié)保本分析一、保本分析的含義及意義邊際貢獻只有先彌補固定成本a,才能形成企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)經(jīng)營有三種狀態(tài):

邊際貢獻＞a時，企業(yè)經(jīng)營贏利；邊際貢獻=a時，企業(yè)經(jīng)營不盈不虧；邊際貢獻＜a時，企業(yè)經(jīng)營虧損。

含義：根據(jù)cvp計算的基本公式，在p、b、a一定的情況下，利潤的大小取決于銷售量的大小，這樣，利用上述原理對利潤和銷售量之間的關系進行分析，即形成保本分析。一則小故事:

克萊斯勒公司根據(jù)有關報道，幾年來克萊斯勒公司經(jīng)營虧損。公司接受了美國政府的貸款擔保，以使它能生存下去，直到再次獲利為止。從那時起公司開始了成本削減計劃，大幅度降低變動成本和固定成本。經(jīng)過３年時間，這些成本削減活動使得公司管理當局將其盈虧平衡點從220萬輛汽車降低到120萬輛汽車。通過降低盈虧平衡點，克萊斯勒公司能夠生存下去，并且回到了獲利公司的行列。

二、保本點（盈虧臨界點/盈虧平衡點）

break-even-point

指一種產(chǎn)品所提供的邊際貢獻正好抵償固定成本時，或產(chǎn)品全部銷售收入等于全部成本費用時的銷售量或銷售額。保本點表現(xiàn)形式：銷售量；銷售額

三、單一品種保本點分析：

1、本量利分析法：

保本銷售量=a/(p-b)保本銷售額=a/(p-b)p

2、邊際貢獻分析法：

cm·x-a=0x=a/cm

如：新致達公司新開發(fā)一種新產(chǎn)品，市場預測售價為150元/件，生產(chǎn)該產(chǎn)品每月固定成本總額20000元，b=50元，問：該產(chǎn)品的銷售量達到多少才能保本？

3、保本圖法

影響單一產(chǎn)品保本點的三因素：

a越大，保本點越高；b越大，保本點越高；

p越大，保本點越低。四、多產(chǎn)品的保本點分析：1、主要品種法2、分算法3、加權平均法

保本銷售額=a/邊際貢獻率☆各產(chǎn)品銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額☆各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各產(chǎn)品銷售比重☆各種產(chǎn)品的保本銷售量=各產(chǎn)品保本銷售額/各種產(chǎn)品銷售單價

指綜合邊際貢獻率例：假設安農(nóng)公司生產(chǎn)甲乙丙丁四種產(chǎn)品，資料如下：要求：計算各產(chǎn)品的保本銷售量。

甲乙丙