高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二版PPT(裴淑紅)

歡迎學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）裴淑紅

學(xué)習(xí)內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第二章債務(wù)重組第三章或有事項(xiàng)第四章借款費(fèi)用第五章所得稅學(xué)習(xí)內(nèi)容第六章外幣折算第七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換概述

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念1、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。2、貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。3、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)2、非貨幣性資產(chǎn)交換是一種互惠轉(zhuǎn)讓的交換行為3、非貨幣性資產(chǎn)交換也很可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

1、與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

（一）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

（一）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，也可以以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

（一）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件

１、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)２、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

（一）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，則非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認(rèn)損益，而以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本，則不能確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）用賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換（三）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的損益=換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值–換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性比換入資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性高或兩者相當(dāng)支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值–換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值–換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況（2）換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性比換入資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性低支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的損益=換入產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)-相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(二）用賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)交換損益收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)交換損益三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(三）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本總額的確認(rèn)仍與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)相同，但各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按照其占換入資產(chǎn)成本總額的比例進(jìn)行確認(rèn)。1、以公允價(jià)值計(jì)量的情況2、以賬面價(jià)值計(jì)量的情況

第二章債務(wù)重組

債務(wù)重組概述

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、債務(wù)重組概述

（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念

（二）債務(wù)重組的方式一、債務(wù)重組概述

（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念

1、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2、債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。一、債務(wù)重組概述

（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念

（二）債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種方式的組合方式

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）以上三種方式的組合方式清償債務(wù)二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)（1）以庫存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、不附或有條件的債務(wù)重組2、附或有條件的債務(wù)重組

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（四）以上三種方式的組合方式清償債務(wù)1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)

2、以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)

3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)

4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)

5、以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)

第三章或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)概述預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用

或有事項(xiàng)的列報(bào)或披露一、或有事項(xiàng)概述（一）或有事項(xiàng)的相關(guān)概念（二）或有事項(xiàng)的特征（三）或有事項(xiàng)的概率區(qū)間一、或有事項(xiàng)概述（一）或有事項(xiàng)的相關(guān)概念1、或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2、或有負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。3、或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

一、或有事項(xiàng)概述（二）或有事項(xiàng)的特征

1、或有事項(xiàng)是由過去交易或事項(xiàng)形成的2、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定一、或有事項(xiàng)概述概率區(qū)間基本確定很可能可能極小可能發(fā)生的可能性(%)

95﹤r﹤10050﹤r≤955﹤r≤500﹤r≤5（三）或有事項(xiàng)的概率區(qū)間

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

（三）對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定2、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的因素二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍的中間值確定，即上下限金額的平均數(shù)。（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分情況處理。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定2、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

3、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的因素（1）風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（2）貨幣時(shí)間價(jià)值（3）未來事項(xiàng)（三）對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核三、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用

未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)四、或有事項(xiàng)的列報(bào)或披露

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映。（二）或有負(fù)債的披露或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)或有負(fù)債的信息(除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè))。（三）或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不予以確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。第四章借款費(fèi)用

借款費(fèi)用概述

借款費(fèi)用的確認(rèn)

借款費(fèi)用的計(jì)量

一、借款費(fèi)用概述

（一）借款費(fèi)用的范圍

（二）借款費(fèi)用資本化的借款范圍

（三）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍

一、借款費(fèi)用概述

（一）借款費(fèi)用的范圍

1、因借款而發(fā)生的利息

2、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

3、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額一、借款費(fèi)用概述（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

1、專門借款

2、一般借款一、借款費(fèi)用概述

（三）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)?！跋喈?dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)1、借款費(fèi)用停止資本化的一般原則購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。2、購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別完工的情況購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。三、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）借款費(fèi)用資本化金額的確定（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定三、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）借款費(fèi)用資本化金額的確定1、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額3、借款利息資本化金額的限定三、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）借款費(fèi)用資本化金額的確定1、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）-將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益三、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）借款費(fèi)用資本化金額的確定2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）資本化率的確定（1）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)只占用一筆一般借款的，該項(xiàng)借款的利率即為資本化率（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的三、借款費(fèi)用的計(jì)量

資本化率的確定（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的①若這些借款都沒有折價(jià)或溢價(jià)的：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算一般借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。三、借款費(fèi)用的計(jì)量資本化率的確定（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的②若這些一般借款中存在折價(jià)或溢價(jià)加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)三、借款費(fèi)用的計(jì)量

3、借款利息資本化金額的限定資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定第五章所得稅

所得稅會(huì)計(jì)概述

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1、按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值2、按照準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債4、按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（四）暫時(shí)性差異

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1、資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為其取得成本2、在資產(chǎn)持續(xù)持有過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)則是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（三）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（四）暫時(shí)性差異1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、可抵扣暫時(shí)性差異3、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（四）暫時(shí)性差異

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

（四）暫時(shí)性差異

2、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）

=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異3、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）基于謹(jǐn)慎性原則（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債=相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量（2）無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。3、遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）確認(rèn)的一般原則（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（1）適用稅率的確定（2）遞延所得稅資產(chǎn)的減值3、遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

（二）遞延所得稅

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）

=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）（三）所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅（五）所得稅的列報(bào)第六章外幣折算

記賬本位幣的確定和變更

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一、記賬本位幣的確定和變更

（一）企業(yè)記賬本位幣的確定（二）企業(yè)記賬本位幣的變更一、記賬本位幣的確定

（一）企業(yè)記賬本位幣的確定1、企業(yè)記賬本位幣的確定

我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣”。“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣”。

2、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說的境外經(jīng)營是個(gè)廣義的概念，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。

一、記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）折算匯率（二）交易日的會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）折算匯率

直接匯率種類間接匯率表示方法：買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（二）交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。1、外幣購銷業(yè)務(wù)2、外幣借款業(yè)務(wù)3、接受外幣投資業(yè)務(wù)4、外幣兌換業(yè)務(wù)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理

采用統(tǒng)賬制核算的，各外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣期（月）末余額，應(yīng)當(dāng)按照期（月）末匯率折算為記賬本位幣金額。按照期（月）末匯率折算的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目；如為匯兌損失作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

1、折算方法2、特殊項(xiàng)目的處理

（二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定2、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（三）境外經(jīng)營的處置

第七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

前期差錯(cuò)及其更正

一、會(huì)計(jì)政策及其變更

（一）會(huì)計(jì)政策概述（二）會(huì)計(jì)政策變更（三）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（五）會(huì)計(jì)政策變更的披露一、會(huì)計(jì)政策及其變更

（一）會(huì)計(jì)政策概述1、會(huì)計(jì)政策的概念及其特征2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策及其變更

（一）會(huì)計(jì)政策概述

1、會(huì)計(jì)政策的概念及其特征會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性第三，會(huì)計(jì)政策的層次性一、會(huì)計(jì)政策及其變更

（一）會(huì)計(jì)政策概述2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（5）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（6）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（7）收入的確認(rèn)（8）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)（9）借款費(fèi)用的處理（10）合并政策（11）其他重要會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策及其變更（二）會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。1、企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策的條件第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2、不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的情形第一，本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。第二，對初次發(fā)生的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。第三，對不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。一、會(huì)計(jì)政策及其變更（三）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)政策及其變更（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（1）追溯調(diào)整法（2）未來適用法2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

一、會(huì)計(jì)政策及其變更（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（1）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄，涉及損益的，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，應(yīng)直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”科目。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額。第四步，附注說明。一、會(huì)計(jì)政策及其變更（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（1）追溯調(diào)整法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異。第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額。第四步，確定前期中的每一期的稅后差異。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。一、會(huì)計(jì)政策及其變更（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（2）未來適用法未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

一、會(huì)計(jì)政策及其變更（五）會(huì)計(jì)政策變更的披露

1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概述

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概述

1、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念和特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形第一，賴以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更適用的方法——未來適用法2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響當(dāng)期的處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)的處理企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（一）前期差錯(cuò)概述（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（三）前期差錯(cuò)更正的披露第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（一）前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)

第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。（1）能夠追溯重述的①追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；②如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。（2）無法追溯重述的第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正

（三）前期差錯(cuò)更正的披露1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)。2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。第八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和中期期末。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任