物流成本管理王欣蘭主編第2章

物流成本管理

LogisticsCostManagement物流學(xué)院

YESorNO物流成本管理是企業(yè)物流管理的核心。YES“物流冰山”學(xué)說(shuō)是日本早稻田大學(xué)唐澤豐教授提出的.NO非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入物流成本。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本才能計(jì)入物流成本。YES物流成本管理的前提是編制物流成本預(yù)算。NO生產(chǎn)企業(yè)為了提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)盡量將物流業(yè)務(wù)外包。YES物流管理的首要任務(wù)是降低物流成本。YES物流成本的增加與物流服務(wù)的增長(zhǎng)成正比。NO近年我國(guó)各種運(yùn)輸方式的貨運(yùn)量中，公路運(yùn)輸量占75%。YES作業(yè)成本制度作業(yè)成本法的歷史沿革作業(yè)成本會(huì)計(jì)（ABC，ABCS）的發(fā)展

20世紀(jì)30年代：Kolher20世紀(jì)70—80年代：RobertKaplan，RobinCooper60年代，美國(guó)通用電器公司(GE)“作業(yè)成本分析”(ACA)的方法，用來(lái)管理間接成本在美國(guó)流行于80年代后期。

作業(yè)成本法的歷史沿革作業(yè)成本法為什么發(fā)生在七八十年代的美國(guó)？

——國(guó)情背景

——生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)變化作業(yè)成本法簡(jiǎn)介ABC與傳統(tǒng)成本的區(qū)別：計(jì)算方法與目標(biāo)ABC的基本原理：

1.成本分配觀。在成本分配觀點(diǎn)下，產(chǎn)品成本的計(jì)算分成兩步：一步是將耗費(fèi)的資源按資源動(dòng)因計(jì)入作業(yè)并計(jì)算作業(yè)成本，另一步是將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入產(chǎn)品并計(jì)算產(chǎn)品成本。

2.流程觀。流程觀就是作業(yè)管理(Activity-BasedMaragenent,ABM)，包括流程優(yōu)化和對(duì)流程當(dāng)事人業(yè)績(jī)考核兩項(xiàng)基本內(nèi)容。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介資源如果把整個(gè)制造中心（即作業(yè)系統(tǒng)）看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入-產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。作業(yè)作業(yè)是成本分配的第一對(duì)象。從管理角度看，作業(yè)就是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。但從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象（產(chǎn)品、客戶、部門）消耗作業(yè)作業(yè)成本簡(jiǎn)介作業(yè)成本法ABC(Activity-BasedCosting)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法,它是以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所進(jìn)行的作業(yè)為成本歸集的中心點(diǎn),將成本歸屬到各項(xiàng)作業(yè),再經(jīng)由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務(wù)的會(huì)計(jì)方法。它以作業(yè)為中心,通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和動(dòng)態(tài)跟蹤反映,及時(shí)、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)及資源利用情況,為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低程度,為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供較準(zhǔn)確的成本信息,以提高企業(yè)定價(jià)、計(jì)劃、成本控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性。在此基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理.ABCM(Activity-BasedCostingManagement),在生產(chǎn)過(guò)程中及時(shí)有效地控制和降低成本,促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。所以這種方法不僅是一種成本計(jì)算方法,而且是成本計(jì)算和成本管理相結(jié)合的全面成本管理會(huì)計(jì)。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介兩個(gè)特點(diǎn)：

1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍——由全廠同意分配改為若干個(gè)成本庫(kù)分別進(jìn)行；

2.增加分配標(biāo)準(zhǔn)——由單一標(biāo)準(zhǔn)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配。作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用加拿大英國(guó)美國(guó)澳大利亞馬來(lái)西亞中國(guó)作業(yè)成本計(jì)算兩步制程序成本對(duì)象(產(chǎn)品/客戶/部門)成本庫(kù)(歸集點(diǎn)):作業(yè)或作業(yè)中心資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源作業(yè)成本計(jì)算基本步驟資源成本資源成本資源成本作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C確認(rèn)主要作業(yè)中心將成本(資源)分配作業(yè)中心將成本分配到各種成本對(duì)象作業(yè)成本計(jì)算基本步驟步驟1－識(shí)別作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)分析4類作業(yè)單位級(jí)作業(yè)(unit-levelactivity)——完成單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)批別級(jí)作業(yè)(batch-levelactivity)——為生產(chǎn)特定批別產(chǎn)品所執(zhí)行的作業(yè)（準(zhǔn)備工作、材料處理、產(chǎn)品檢驗(yàn)）產(chǎn)品級(jí)作業(yè)(product-levelactivity)——為生產(chǎn)特定種類產(chǎn)品所執(zhí)行的作業(yè)（產(chǎn)品分類）管理級(jí)作業(yè)(facility-levelactivity)——為全部產(chǎn)品生產(chǎn)所執(zhí)行的作業(yè)（管理人員公司、房屋、折舊、照明、存儲(chǔ)）作業(yè)成本計(jì)算基本步驟步驟2－作業(yè)中心的設(shè)置各項(xiàng)作業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心，然后對(duì)各自的間接制造費(fèi)用進(jìn)行匯總。例如：通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)、零部件集散、材料采購(gòu)、機(jī)械作業(yè)、組裝、檢查、搬運(yùn)等各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行匯總，就可以設(shè)立有效的作業(yè)中心。作業(yè)成本計(jì)算基本步驟步驟3－將資源成本分配給作業(yè)典型的資源動(dòng)因：公用事業(yè)----儀表數(shù)薪酬作業(yè)----雇員人數(shù)調(diào)整作業(yè)----調(diào)整次數(shù)材料整理作業(yè)----材料移動(dòng)次數(shù)機(jī)器運(yùn)行作業(yè)----機(jī)器小時(shí)門衛(wèi)、清潔作業(yè)----空間大小作業(yè)成本計(jì)算基本步驟步驟4－將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象典型的作業(yè)動(dòng)因：采購(gòu)訂單份數(shù)驗(yàn)收單份數(shù)檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)零部件儲(chǔ)存數(shù)支付次數(shù)直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)作業(yè)成本計(jì)算基本步驟步驟5－最終產(chǎn)品的明確化使用分配基準(zhǔn)將各項(xiàng)作業(yè)的成本分配到各產(chǎn)品中，然后進(jìn)行成本計(jì)算。間接制造費(fèi)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢查材料采購(gòu)設(shè)計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)設(shè)計(jì)次數(shù)零部件數(shù)檢查數(shù)組裝時(shí)間／機(jī)械時(shí)間作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本分配資源根據(jù)資源動(dòng)因分配運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本選擇成本基礎(chǔ)選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因分配資源費(fèi)用成本動(dòng)因分配率=計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算北方高科有限公司案例生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)。有關(guān)資料如下：北方高科有限公司案例實(shí)際作業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算法下工廠間接成本分配傳統(tǒng)成本計(jì)算制下產(chǎn)品盈利能力分析ABC間接成本計(jì)算ABC單位成本計(jì)算單位間接成本：豪華型

775000／5000＝155普通型

1250000／15000＝83.33ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務(wù)成本制度下，往往會(huì)高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會(huì)高估達(dá)5%-15%。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服務(wù)的成本則往往會(huì)被低估，且低估達(dá)50%。當(dāng)ABC充分發(fā)揮其潛能時(shí)，成本計(jì)算可通過(guò)分銷渠道、顧客細(xì)分和／或地理區(qū)域等進(jìn)行。作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果組織往往會(huì)驚奇地發(fā)現(xiàn)，當(dāng)考慮到所有與開發(fā)、分銷、生產(chǎn)、營(yíng)銷和銷售相關(guān)的作業(yè)時(shí)，很多分銷渠道、顧客細(xì)分和地域劃分都變得無(wú)利可圖了。一個(gè)組織若發(fā)現(xiàn)60%-70%的顧客能帶來(lái)100%的報(bào)告利潤(rùn)，那是一點(diǎn)兒也不奇怪的。物流企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用【例題】某企業(yè)某期間生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，A產(chǎn)品工藝比B產(chǎn)品復(fù)雜。A產(chǎn)品每月生產(chǎn)100件，B產(chǎn)品每月生產(chǎn)150件。本期間的相關(guān)資料如下圖所示：要求：1）按作業(yè)成本法將間接費(fèi)用在A產(chǎn)品和B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

2）按作業(yè)成本法計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總成本和單位成本材料領(lǐng)出包裝質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維護(hù)裝卸搬運(yùn)合計(jì)1500080001000012000500050000表2A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的間接費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000表1A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的直接材料和直接人工資料【計(jì)算過(guò)程】

1-3.界定作業(yè)，確認(rèn)資源經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費(fèi)用的成本動(dòng)因有5個(gè)：材料領(lǐng)用數(shù)量，包裝批次，質(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)，設(shè)備維修時(shí)數(shù)和裝卸搬運(yùn)次數(shù)。其他有關(guān)資料如表所示：作業(yè)類別成本動(dòng)因作業(yè)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用數(shù)量7815包裝包裝批次358質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)101525設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)時(shí)數(shù)4812裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)次數(shù)4610表3作業(yè)類別和相關(guān)作業(yè)量作業(yè)作業(yè)成本分配率A產(chǎn)品B產(chǎn)品消耗動(dòng)因金額消耗動(dòng)因金額材料領(lǐng)用1500010007700088000包裝800010003300055000質(zhì)量檢驗(yàn)10000400104000156000設(shè)備維護(hù)1200010004400088000裝卸搬運(yùn)50005004200063000合計(jì)500002000030000表4A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表（1）成本對(duì)象為材料領(lǐng)用，其成本動(dòng)因?yàn)椴牧项I(lǐng)用數(shù)量：成本動(dòng)因分配率：15000÷15＝1000A產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×7＝7000B產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×8＝8000（2）成本對(duì)象為包裝，其成本動(dòng)因?yàn)榘b批次：成本動(dòng)因分配率：8000÷8＝1000A產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×3＝3000B產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×5＝5000（3）成本對(duì)象為質(zhì)量檢驗(yàn)，其成本動(dòng)因?yàn)橘|(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)：成本動(dòng)因分配率：10000÷25＝400A產(chǎn)品應(yīng)分配：400×10＝4000B產(chǎn)品應(yīng)分配：400×15＝6000（4）成本對(duì)象為設(shè)備維護(hù)，其成本動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備維護(hù)時(shí)數(shù)：成本動(dòng)因分配率：12000÷12＝1000A產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×4＝4000B產(chǎn)品應(yīng)分配：1000×8＝8000（5）成本對(duì)象為裝卸搬運(yùn)，其成本動(dòng)因?yàn)檠b卸搬運(yùn)次數(shù)：成本動(dòng)因分配率：5000÷10＝500A產(chǎn)品應(yīng)分配：500×4＝2000B產(chǎn)品應(yīng)分配：500×6＝30004.選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因分配資源費(fèi)用5.計(jì)算產(chǎn)品成本（1）A產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下：直接材料項(xiàng)目總成本：10000元單位成本：10000÷100＝100元直接人工項(xiàng)目總成本：2000元單位成本：2000÷100＝20元間接費(fèi)用項(xiàng)目總成本：20000元單位成本：20000÷100＝200元A產(chǎn)品單位成本：100+20+200=320元總成本：10000+2000+20000=32000元（2）B產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下：直接材料項(xiàng)目總成本：12000元單位成本：12000÷150＝80元直接人工項(xiàng)目總成本：3000元單位成本：3000÷150＝20元間接費(fèi)用項(xiàng)目總成本：30000元單位成本：30000÷150＝200元A產(chǎn)品單位成本：80+20+200=300元總成本：12000+3000+30000=45000元戴爾公司案例美國(guó)德克薩斯州奧斯汀市的戴爾公司是美國(guó)根據(jù)定單制造個(gè)人計(jì)算機(jī)的鼻祖。根據(jù)戴爾公司后勤服務(wù)的董事負(fù)責(zé)人KenHashman回憶說(shuō),“公司運(yùn)作在1994年撞上了墻(hitawall)。戴爾公司1994的銷售收入達(dá)到29億美元,但是稅后利潤(rùn)卻是3600萬(wàn)美元凈損失。公司上下清楚的知道公司正在面臨著巨大的增長(zhǎng)潛力,但管理層卻不確定應(yīng)該推出哪種產(chǎn)品,針對(duì)哪個(gè)市場(chǎng)公司才有可能實(shí)現(xiàn)最大贏利。公司管理層需要迫切的了解哪個(gè)產(chǎn)品線可以給企業(yè)帶來(lái)最大收益。公司管理層決定在全公司實(shí)施作業(yè)成本核算系統(tǒng),盡管很少有人真正明白作業(yè)成本法,但很少有人會(huì)去拒絕或抵觸。戴爾公司案例ABC實(shí)施的第一步是在公司組建跨部門的團(tuán)隊(duì)具體研究公司管理層確定的10個(gè)成本活動(dòng)方面。這10個(gè)方面包括生產(chǎn)的物流,采購(gòu)和運(yùn)輸,收貨,計(jì)算機(jī)部件保險(xiǎn),組裝,裝載,配送和保證服務(wù)。戴爾公司案例當(dāng)涉及到估計(jì)總的間接成本時(shí),公司的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)需要重新收集數(shù)據(jù)。然后項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)需要確定成本活動(dòng)的成本動(dòng)因。舉例而言,公司的采購(gòu)活動(dòng)支持整個(gè)公司所有產(chǎn)品上百中計(jì)算機(jī)零部件的采購(gòu)。一個(gè)零部件無(wú)論價(jià)值是1美元或100美元,其采購(gòu)成本都基本是一樣的。所以每個(gè)生產(chǎn)線計(jì)算機(jī)零部件的采購(gòu)種類就成為一個(gè)重要的成本動(dòng)因。在實(shí)施ABC以前,公司采購(gòu)部門的成本只作為公司管理費(fèi)用的一部分并沒有具體分配到各個(gè)產(chǎn)品線上面去。戴爾公司案例根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行的成本數(shù)據(jù)全部匯總到公司的內(nèi)部信息系統(tǒng)中。在實(shí)施ABC的初期，公司應(yīng)用EXCEL電子表格進(jìn)行ABC數(shù)據(jù)的收集和建立ABC模型。EXCEL的電子表格使成本的計(jì)算非常方便，便于建立成本數(shù)據(jù)和成本動(dòng)因之間的關(guān)系，使公司可以計(jì)算出各個(gè)成本動(dòng)因的成本數(shù)量。隨著公司規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，公司建立了關(guān)于ABC的成本核算信息系統(tǒng)使成本核算系統(tǒng)化，制度化。ABC成本核算系統(tǒng)的建立使公司可以更加有效的執(zhí)行低成本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。戴爾公司案例5年后,從1994年開始實(shí)施的ABC系統(tǒng)終于得到了巨大的報(bào)答。1998年銷售收入達(dá)到123億美元,比1994年增長(zhǎng)了329%。公司稅后純收入1998年達(dá)到9.44億美元。但更為重要的是公司的所有管理者現(xiàn)在可以自信