企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算

企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算

固定資產(chǎn)是一種重要的生產(chǎn)資料，在公司的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)中起著重要作用。雖然公司的性質(zhì)不同，但公司對資產(chǎn)的管理和會計核算有相似之處。下面,將著重從固定資產(chǎn)的管理與核算兩個方面來對其進行分析,從而本著發(fā)現(xiàn)問題,解決問題的態(tài)度,提出相應(yīng)的對策。一、資產(chǎn)管理中存在的問題及對策歸結(jié)起來,這方面的問題主要有以下4點:二、明確職能部門職責(zé)分工在這方面的問題主要有以下三點:1.固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)制度不健全、不完善,缺乏計劃性,存在一定的隨意性,造成不能做到物盡其用和不能最大限度發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。2.執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定不嚴格,固定資產(chǎn)調(diào)撥不按規(guī)定辦理資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù),一些主管部門領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦負責(zé)人員,不了解或不知道固定資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序來辦理必要的調(diào)撥手續(xù),因此財務(wù)部門不能根據(jù)有關(guān)的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)進行固定資產(chǎn)增減賬務(wù)處理,因而極易造成賬實不符。3.賬、物管理工作脫節(jié),賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號多數(shù)填寫不全或為空白,存放地點或使用部門很多與實際不符,甚至不能準確填報,其結(jié)果直接導(dǎo)致賬面反映的資產(chǎn),不能和實物一一加以對應(yīng),這就給資產(chǎn)管理部門,對其管理的某項資產(chǎn)做盤虧、報廢處理或進行改建、擴建,并由財務(wù)部門對該項資產(chǎn)進行增、減賬務(wù)處理時,造成難以準確確認原值和凈值的困難。另外,前面談到的由于未辦理調(diào)撥手續(xù),其結(jié)果必然會造成資產(chǎn)入賬單位不掌握實物的真實存在情況,而資產(chǎn)使用單位也不可能知道實物價值及折舊情況,當(dāng)實物到了報廢不能再繼續(xù)使用時,上述二單位均不能及時按規(guī)定進行有關(guān)報廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理。4.固定資產(chǎn)賬、物管理工作各職能部門之間分工不夠明確,職責(zé)不夠清楚,關(guān)系不夠理順,由于存在主、客觀等方面的原因,不能真正做到各司其職,各負其責(zé)。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而,許多企業(yè)的財務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā),認真做好每年至少一次的固定資產(chǎn)盤點工作,致使許多固定資產(chǎn)賬外管理等賬實不符問題得不到及時解決;資產(chǎn)管理部門對無調(diào)撥手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法,也沒有及時提出糾正意見和采取補救措施;辦公室作為綜合管理部門,更沒有協(xié)助和配合好資產(chǎn)管理部門加強對辦公設(shè)備、家具、生活用具等非生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)的管理,從而造成各職能部門對固定資產(chǎn)管理脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)管理混亂。固定資產(chǎn)從購建到使用,再到報廢、變價處理,都需要有一套嚴格的管理制度加以約束,從而達到避免固定資產(chǎn)流失的目的。然而,為數(shù)不少的企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理,卻存在著相當(dāng)多的問題,因此,加強固定資產(chǎn)管理便成為了企業(yè)經(jīng)營者亟待解決的問題,對于管理上應(yīng)當(dāng)注意的事項和需要做的工作,主要包括以下三點:1.健全和完善固定資產(chǎn)管理制度具體地說,就是以制度形式規(guī)范固定資產(chǎn)管理,使之形成一個有效的資產(chǎn)管理制約機制,它應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)的范疇、確認標(biāo)準、資產(chǎn)分類;固定資產(chǎn)的購建申請、資產(chǎn)交付、調(diào)撥轉(zhuǎn)移、盤盈、盤虧及報廢資產(chǎn)處理的審批辦法和辦理程序;固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管;相關(guān)部門之間的職責(zé)劃分等項內(nèi)容,對已制定的固定資產(chǎn)管理制度,尚需完善的部分要進一步加以完善、充實。2.明確固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門之間的職責(zé)分工,做到各司其職、各負其責(zé)財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門,均負有管理好固定資產(chǎn),使其完好無損的責(zé)任,這些部門從各自工作職責(zé)出發(fā),管理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)相互配合、各有側(cè)重,具體職責(zé)分工如下:(1)財務(wù)部門:——負責(zé)根據(jù)發(fā)票、交付使用資產(chǎn)清單、資產(chǎn)調(diào)撥單、投資協(xié)議、資產(chǎn)盤點表等入賬依據(jù)對購建、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式,增加和減少的固定資產(chǎn)數(shù)量和價值(包括原值、累計折舊和凈值)進行核算;——負責(zé)組織、參與固定資產(chǎn)清查盤點和盤點結(jié)果資產(chǎn)價值的確認以及盤點表填報、盤點報告編報、盤點結(jié)果賬務(wù)處理等項工作;———協(xié)助資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)調(diào)撥、變賣、報廢手續(xù),填報相關(guān)資產(chǎn)價值工作;——負責(zé)組織、參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作;——負責(zé)從財務(wù)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門共同管理好固定資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)管理部門:——負責(zé)固定資產(chǎn)購建計劃的審定、編制、匯總、報批工作;———負責(zé)購建、調(diào)撥、投資、捐贈、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式,增加和減少固定資產(chǎn)有關(guān)審批手續(xù)和財務(wù)入賬手續(xù)的辦理工作;——參與固定資產(chǎn)清查盤點工作,負責(zé)對盤盈、盤虧資產(chǎn)數(shù)量的確認,協(xié)助財務(wù)部門確定盤盈資產(chǎn)的重置完全價值,并負責(zé)盤盈資產(chǎn)完好率、報廢資產(chǎn)有無使用價值的技術(shù)鑒定和報廢資產(chǎn)審批等項工作,——負責(zé)對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術(shù)指標(biāo)、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作;并側(cè)重對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行管理;——負責(zé)固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管等項管理工作;———負責(zé)參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等文件的編制工作;——負責(zé)從資產(chǎn)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門共同管理好固定資產(chǎn)。(3)辦公室:———負責(zé)辦公設(shè)備、辦公家具、生活用具和文體設(shè)施等固定資產(chǎn)購置計劃的審定、編報工作;——參與固定資產(chǎn)清查盤點工作;———負責(zé)對固定資產(chǎn)規(guī)格型號、技術(shù)指標(biāo)、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作;并側(cè)重對企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行管理;(4)各資產(chǎn)使用部門:——嚴格按照操作規(guī)程使用固定資產(chǎn),進行精心維護和保養(yǎng),確保固定資產(chǎn)完好無損;——未經(jīng)批準不得擅自借用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、變賣固定資產(chǎn);——積極協(xié)助、配合財務(wù)、資產(chǎn)管理和辦公室等有關(guān)部門,參與固定資產(chǎn)盤點工作,確保固定資產(chǎn)賬實相符?！邮茇攧?wù)、資產(chǎn)管理部門和辦公室關(guān)于固定資產(chǎn)管理工作方面的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。3.各級領(lǐng)導(dǎo)提高認識,支持固定資產(chǎn)管理工作是關(guān)鍵企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)管理的重要性和注重對固定資產(chǎn)的規(guī)范管理工作,克服和改變“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕管理核算”的思想,充分認識固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分,是企業(yè)生產(chǎn)最重要的生產(chǎn)資料之一,它的增值保值指標(biāo),也是企業(yè)一項重要的檢查考核內(nèi)容,應(yīng)積極支持和切實加強固定資產(chǎn)的管理和核算工作,這是搞好固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)鍵所在。1.未做固定資產(chǎn)歸檔處理企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準,然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認標(biāo)準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理;還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題,如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設(shè)備類別中,還有的企業(yè)不使用統(tǒng)一分類名稱,自行進行設(shè)置分類名稱,從而造成固定資產(chǎn)分類混亂;2.資產(chǎn)平均連鎖值主要表現(xiàn)在對機器設(shè)備、辦公設(shè)備(如計算機、打印機)、通信工具(如移動電話)、生活用具(如電視機、空調(diào)、炊具)等資產(chǎn)計提折舊年限的確定,沒有做出明確、具體的規(guī)定,存在一定的隨意性。3.關(guān)于固定資產(chǎn)管理一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況,因此就不能做到及時掌握固定資產(chǎn)真實完整情況,致使前面所述,由于固定資產(chǎn)管理與核算不規(guī)范,造成的賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。針對上述問題,從核算方面應(yīng)當(dāng)注意的事項和需要做的工作,主要包括以下三點:1.明確固定資產(chǎn)包括的范疇、確認標(biāo)準,統(tǒng)一資產(chǎn)分類和折舊年限企業(yè)會計制度明確規(guī)定,使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備、器具、工具和單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年的非生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備物品,都應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬管理。關(guān)于固定資產(chǎn)分類和確定折舊年限的問題,企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,由財務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門參加,制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等,將其編制成冊,并按管理權(quán)限,經(jīng)過董事會或經(jīng)理會議批準,報送有關(guān)部門備案,同時備置于企業(yè)所在地備查。上述經(jīng)批準實施的有關(guān)內(nèi)容,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。根據(jù)企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定,建議固定資產(chǎn)按以下類別進行分類(僅供參考):(1)房屋建筑物(2)交通運輸設(shè)備(3)機器機械設(shè)備(4)自空設(shè)備及儀器儀表(5)通信設(shè)備(6)辦公設(shè)備(7)生活、文體設(shè)施(8)其他2.合理設(shè)置帳卡,正確核算資產(chǎn)價值企業(yè)會計制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。據(jù)此,各單位財務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)進行明細核算。固定資產(chǎn)明細賬(固定資產(chǎn)登記簿)應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)類別分設(shè),它可以反映每項資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、原值、累計折舊和凈值情況,每類賬簿前面幾頁應(yīng)當(dāng)設(shè)置分類資產(chǎn)匯總賬頁;固定資產(chǎn)卡片除明細賬反映的情況外,還可以比較詳細的反映該項資產(chǎn)存放地點、使用部門、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)撥及增減變動情況,應(yīng)當(dāng)至少一式三份,財務(wù)、資產(chǎn)管理(資產(chǎn)管理、辦公室)、資產(chǎn)使用部門各一份。3.切實做好固定資產(chǎn)清查盤點工作,及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)企業(yè)會計制度規(guī)定:企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫出書面報告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)董事會或經(jīng)理會議批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢(行業(yè)會計制度規(guī)定經(jīng)主管財政機關(guān)批準后予以處理)。這項工作是調(diào)整固定資產(chǎn)帳實不符、處理盤、盈盤虧和待報廢固定資產(chǎn),解決許多固定資產(chǎn)遺留問題最重要最基本的方法之一,正確掌握和熟練應(yīng)用這一方法十分有必要。這項工作應(yīng)當(dāng)在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下,由財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合共同完成,具體做法和步驟如下:一是由財務(wù)部門根據(jù)財務(wù)賬簿記錄,逐項填寫“固定資產(chǎn)盤點表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(使用部門)等項內(nèi)容。二是各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容,對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點。盤點過程中,凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與賬面反映情況不符的,都應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門(辦公室)負責(zé)查實后予以糾正;凡是查無實物的,都作為盤虧處理,反之有實物存在,而且符合固定資產(chǎn)確認標(biāo)準,賬面未做反映的資產(chǎn),都要做盤盈處理,同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認。盈虧原因應(yīng)由資產(chǎn)管理部門負責(zé)查明,并要求在“備注”欄做簡要標(biāo)注,如有必要應(yīng)做單獨說明。三是由資產(chǎn)管理部門負責(zé)對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的毀損和無使用價值的待報廢資產(chǎn)進行技術(shù)鑒定,確認后,在盤點表中予以標(biāo)注,其報廢原因要在“備注”欄做簡要標(biāo)注,如有必要應(yīng)做單獨說明;負責(zé)根據(jù)同類固定資產(chǎn)重置完全價值確認盤盈資產(chǎn)的原值。四是財務(wù)部門負責(zé)協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認固定資產(chǎn)重置完全價值,并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認凈值;負責(zé)對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)的原值和凈值進行匯總。據(jù)此,編寫“固定資產(chǎn)盤點報告”,包括4項內(nèi)容:1.說明盤點依據(jù)、范圍、時間、參加部門