三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1第三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本觀點(diǎn)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本環(huán)節(jié)確認(rèn)：確認(rèn)是將某一項(xiàng)目正式記入或計(jì)入一個(gè)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。要解決：1）是否有項(xiàng)目應(yīng)作為要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)正式記錄；2）何種要素應(yīng)當(dāng)記錄；3）何時(shí)應(yīng)予記錄。計(jì)量：是指以貨幣為標(biāo)準(zhǔn)確定應(yīng)記入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的金額。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)就是能用貨幣計(jì)量并符合制度規(guī)定。記錄：是指將會(huì)計(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)專業(yè)的技術(shù)在會(huì)計(jì)特有的載體上登記下來(lái)的過(guò)程。報(bào)告或披露：是會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的最終結(jié)果，它將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的真實(shí)資料匯總、加工，編制出能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的報(bào)告文件，提供給報(bào)告的使用者。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本觀點(diǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本觀點(diǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)：是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量屬性及其選擇修訂性慣例原則謹(jǐn)慎性原則重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則日常會(huì)計(jì)核算的基本前提基礎(chǔ)，若已有足夠的反證證明該前提不存在，日常會(huì)計(jì)核算程序就應(yīng)該隨之改變，否則就會(huì)歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如：企業(yè)清算、通貨膨脹會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息反映的特定單位，即會(huì)計(jì)所服務(wù)的空間領(lǐng)域或空間范圍，這個(gè)主體必須是擁有一定經(jīng)濟(jì)資源，并在經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)而言獨(dú)立性的單位。作用：明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍。才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)會(huì)計(jì)主體作用：表現(xiàn)形式企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，如分公司、分廠、車間、班組企業(yè)集團(tuán)中，有集團(tuán)公司、母公司、子公司會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。三種情況：會(huì)計(jì)主體＝法律主體——股份有限責(zé)任公司、集團(tuán)母公司、集團(tuán)子公司、某學(xué)校、某醫(yī)院會(huì)計(jì)主體＜法律主體——大企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算部門、分廠、分公司會(huì)計(jì)主體＞法律主體——集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表（母公司＋子公司）持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將按當(dāng)前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標(biāo)投入正常的營(yíng)運(yùn)，所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，將如期履行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)只有設(shè)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一些正常的會(huì)計(jì)處理才能有意義，如：長(zhǎng)期性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的確認(rèn)長(zhǎng)期性負(fù)債（如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等）的確認(rèn)資產(chǎn)的攤銷（如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷）會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地分為若干較短的、等間距的“區(qū)間”，按劃分的階段核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期的劃分有利于及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，進(jìn)而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別重要的會(huì)計(jì)分期包括：年度、半年度、季度、月度。其中短于一年的會(huì)計(jì)期間稱為中期，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告稱為中期會(huì)計(jì)報(bào)告我國(guó)采用日歷年度作為會(huì)計(jì)年度貨幣計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)，采用具有綜合性特征的貨幣作為計(jì)量單位假定貨幣的幣值保持不變但會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩種或兩種以上的貨幣單位時(shí)，應(yīng)選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，將其他幣種轉(zhuǎn)化為記賬本位幣進(jìn)行綜合反映。通常，企業(yè)應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是應(yīng)歸屬于本期的收入和支出，無(wú)論本期是否實(shí)際收到，均應(yīng)記入本期，又稱應(yīng)計(jì)制。收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種制度，又稱現(xiàn)金制。為什么會(huì)選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主確認(rèn)收入費(fèi)用：收入費(fèi)用發(fā)生時(shí)間與現(xiàn)金收付時(shí)間的分離。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則用銀行存款支付兩年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用48000元。雖然支付了貨幣資金，但受益期是24個(gè)月，應(yīng)分24期分?jǐn)?，每期分?jǐn)?000元。例1：現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。假設(shè)A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)5000元，貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。銷售與收取貨款是同時(shí)發(fā)生的，也就是收款權(quán)利的取得與實(shí)際收款是同時(shí)發(fā)生的。例2：賒銷業(yè)務(wù)。假設(shè)A公司于5月10日向C公司銷售乙產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)20000元，貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權(quán)利的取得在先，而實(shí)際收款在后。例3：預(yù)收款銷售。假設(shè)A公司于3月15日與D公司簽訂一份合同，將銷售一批甲產(chǎn)品，并于當(dāng)日預(yù)收貨款5000元。5月15日，A公司如期履行合同，向D公司發(fā)出甲產(chǎn)品共計(jì)5000元。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權(quán)利的取得在后，而實(shí)際收款卻在先。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別例1：房租按月支付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按月支付房租100元。租金的實(shí)際支付和支付責(zé)任的發(fā)生是同時(shí)的。例2：房租預(yù)先支付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按合同規(guī)定，于年初支付本年度房屋租金1200元。租金的實(shí)際支付與支付責(zé)任的發(fā)生是分離的，且支付在先，責(zé)任發(fā)生在后。會(huì)計(jì)上通常稱為“先支付，后受益”。例3：房租后付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按合同規(guī)定，于每季度末支付該季度房屋租金300元。租金的實(shí)際支付與支付責(zé)任是分離的，且責(zé)任發(fā)生在先，而實(shí)際付款在后。會(huì)計(jì)上通常稱為“先受益，后支付”。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別權(quán)：收取貨款的權(quán)利；責(zé)：付款責(zé)任；各會(huì)計(jì)期間以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的發(fā)生作為本期收入和費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一種記賬制度。

即依據(jù)本制度，不管錢是否收到或支付，只要企業(yè)在本期已取得了收取貨款的權(quán)利，就應(yīng)確認(rèn)為本期的收入；只要本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)付款的義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制，指各會(huì)計(jì)期間以實(shí)際收款和付款的金額作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種記賬制度。即依據(jù)本制度，只要本期收到的貨款，就確認(rèn)為本期的收入；只要本期支付款項(xiàng)，就確認(rèn)為本期的費(fèi)用，而不管收款的權(quán)利和付款的責(zé)任是否屬于本期。收付實(shí)現(xiàn)制即，收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。收入和費(fèi)用的配比計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量：是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。主要計(jì)量屬性：歷史成本：又稱實(shí)際成本，取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?，F(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量數(shù)學(xué)。公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。計(jì)量屬性的選擇各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。其他計(jì)量屬性一般用于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。符合謹(jǐn)慎性原則修訂性慣例：謹(jǐn)慎性原則企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例：A股票購(gòu)買價(jià)格100元1月1日1月31日A股票現(xiàn)行市價(jià)120元A股票現(xiàn)行市價(jià)70元成本法：股票：100元投資收益：0元市價(jià)法：股票：120元或70元投資收益：20元或-30元成本與市價(jià)孰低法：股票：100元或70元投資收益：0元或-30元修訂性慣例：重要性原則在財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的前提下，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，對(duì)于不重要的事項(xiàng)可以合并反映。

如融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離修訂性慣例：實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)目標(biāo)以目標(biāo)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究決策有用觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息。信息使用者包括現(xiàn)在的和潛在的投資人和債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾、財(cái)務(wù)分析師等等。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征FASB美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)決策者及其特點(diǎn)（如理解力或前導(dǎo)知識(shí)）效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性預(yù)測(cè)值反饋值及時(shí)性可核性中立性反映真實(shí)性可比性（包括一貫性）重要性會(huì)計(jì)信息的用戶普遍性約束條件針對(duì)用戶的質(zhì)量針對(duì)決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成成分次要和交互作用的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定可靠性原則相關(guān)性原則可比性原則可理解性原則及時(shí)性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則可靠性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。會(huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。具有反饋價(jià)值具有預(yù)測(cè)價(jià)值可比性原則同一企業(yè)不同時(shí)期可比（一貫性）

不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（可比性）可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：同一企業(yè)不同時(shí)期可比要求同一企業(yè)不