三財務會計概念框架

基礎會計學

山西財經(jīng)大學會計學院1第三章財務會計概念框架一、會計確認與計量的基本觀點二、會計目標與會計信息質量特征會計核算的四個基本環(huán)節(jié)確認：確認是將某一項目正式記入或計入一個主體財務報表的程序。要解決：1）是否有項目應作為要素進入會計系統(tǒng)正式記錄；2）何種要素應當記錄；3）何時應予記錄。計量：是指以貨幣為標準確定應記入會計核算系統(tǒng)的金額。會計事項的特點就是能用貨幣計量并符合制度規(guī)定。記錄：是指將會計事項以會計專業(yè)的技術在會計特有的載體上登記下來的過程。報告或披露：是會計工作進行的最終結果，它將會計確認、計量、記錄的真實資料匯總、加工，編制出能夠反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營結果的報告文件，提供給報告的使用者。會計確認與計量的基本觀點會計確認與計量的基本觀點會計假設：是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設定。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量確認和計量的一般原則權責發(fā)生制原則計量屬性及其選擇修訂性慣例原則謹慎性原則重要性原則實質重于形式原則日常會計核算的基本前提基礎，若已有足夠的反證證明該前提不存在，日常會計核算程序就應該隨之改變，否則就會歪曲企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。如：企業(yè)清算、通貨膨脹會計會計主體會計主體是指會計信息反映的特定單位，即會計所服務的空間領域或空間范圍，這個主體必須是擁有一定經(jīng)濟資源，并在經(jīng)濟上具有獨立性或相對而言獨立性的單位。作用：明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務范圍。才能把握會計處理的立場將會計主體的經(jīng)濟活動與所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來會計主體作用：表現(xiàn)形式企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位企業(yè)內部的組織機構，如分公司、分廠、車間、班組企業(yè)集團中，有集團公司、母公司、子公司會計主體與法律主體的關系法律主體往往是一個會計主體會計主體不一定是法律主體。三種情況：會計主體＝法律主體——股份有限責任公司、集團母公司、集團子公司、某學校、某醫(yī)院會計主體＜法律主體——大企業(yè)內部獨立核算部門、分廠、分公司會計主體＞法律主體——集團公司的合并會計報表（母公司＋子公司）持續(xù)經(jīng)營會計主體的生產經(jīng)營活動在可預見的未來，將按當前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)也不會大規(guī)模削減業(yè)務。即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。持續(xù)經(jīng)營只有設定持續(xù)經(jīng)營，一些正常的會計處理才能有意義，如：長期性資產（如固定資產、無形資產等）的確認長期性負債（如長期借款、應付債券等）的確認資產的攤銷（如固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷）會計分期是指將會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動人為地分為若干較短的、等間距的“區(qū)間”，按劃分的階段核算和監(jiān)督經(jīng)營活動和財務成果，分期結算賬目和編制會計報表。會計分期會計分期的劃分有利于及時提供會計信息會計分期產生了本期和非本期的區(qū)別，進而產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別重要的會計分期包括：年度、半年度、季度、月度。其中短于一年的會計期間稱為中期，相應的會計報告稱為中期會計報告我國采用日歷年度作為會計年度貨幣計量對會計主體的經(jīng)營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時，采用具有綜合性特征的貨幣作為計量單位假定貨幣的幣值保持不變但會計主體的經(jīng)濟業(yè)務涉及兩種或兩種以上的貨幣單位時，應選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，將其他幣種轉化為記賬本位幣進行綜合反映。通常，企業(yè)應以人民幣作為記賬本位幣。權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制：凡是應歸屬于本期的收入和支出，無論本期是否實際收到，均應記入本期，又稱應計制。收付實現(xiàn)制：以款項是否實際收到和付出為標準，確認本期收入和費用的一種制度，又稱現(xiàn)金制。為什么會選擇以權責發(fā)生制為主確認收入費用：收入費用發(fā)生時間與現(xiàn)金收付時間的分離。權責發(fā)生制原則用銀行存款支付兩年的財產保險費用48000元。雖然支付了貨幣資金，但受益期是24個月，應分24期分攤，每期分攤2000元。例1：現(xiàn)銷業(yè)務。假設A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產品，價款共計5000元，貨物已發(fā)出，款項已收到。銷售與收取貨款是同時發(fā)生的，也就是收款權利的取得與實際收款是同時發(fā)生的。例2：賒銷業(yè)務。假設A公司于5月10日向C公司銷售乙產品一批，價款共計20000元，貨物已發(fā)出，款項尚未收到。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在先，而實際收款在后。例3：預收款銷售。假設A公司于3月15日與D公司簽訂一份合同，將銷售一批甲產品，并于當日預收貨款5000元。5月15日，A公司如期履行合同，向D公司發(fā)出甲產品共計5000元。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在后，而實際收款卻在先。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別例1：房租按月支付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按月支付房租100元。租金的實際支付和支付責任的發(fā)生是同時的。例2：房租預先支付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按合同規(guī)定，于年初支付本年度房屋租金1200元。租金的實際支付與支付責任的發(fā)生是分離的，且支付在先，責任發(fā)生在后。會計上通常稱為“先支付，后受益”。例3：房租后付。某企業(yè)租用辦公用房一套，按合同規(guī)定，于每季度末支付該季度房屋租金300元。租金的實際支付與支付責任是分離的，且責任發(fā)生在先，而實際付款在后。會計上通常稱為“先受益，后支付”。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別權：收取貨款的權利；責：付款責任；各會計期間以收款權利的取得和付款責任的發(fā)生作為本期收入和費用確認標準的一種記賬制度。

即依據(jù)本制度，不管錢是否收到或支付，只要企業(yè)在本期已取得了收取貨款的權利，就應確認為本期的收入；只要本期應當承擔付款的義務，就應當確認為本期的費用。權責發(fā)生制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制，指各會計期間以實際收款和付款的金額作為確認本期收入和費用標準的一種記賬制度。即依據(jù)本制度，只要本期收到的貨款，就確認為本期的收入；只要本期支付款項，就確認為本期的費用，而不管收款的權利和付款的責任是否屬于本期。收付實現(xiàn)制即，收入和其相關的成本、費用應當相互配比。收入和費用的配比計量屬性會計計量：是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列于財務報表而確定其金額的過程。主要計量屬性：歷史成本：又稱實際成本，取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量數(shù)學。公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。計量屬性的選擇各種計量屬性之間的關系計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。其他計量屬性一般用于對資產進行期末計價。當采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。符合謹慎性原則修訂性慣例：謹慎性原則企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。例：A股票購買價格100元1月1日1月31日A股票現(xiàn)行市價120元A股票現(xiàn)行市價70元成本法：股票：100元投資收益：0元市價法：股票：120元或70元投資收益：20元或-30元成本與市價孰低法：股票：100元或70元投資收益：0元或-30元修訂性慣例：重要性原則在財務報告全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的前提下，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映，對于不重要的事項可以合并反映。

如融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產（經(jīng)濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產進行核算。經(jīng)濟實質法律形式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟實質法律形式經(jīng)濟業(yè)務二者統(tǒng)一二者分離修訂性慣例：實質重于形式原則企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計目標以目標為導向的財務會計理論研究決策有用觀財務會計的目標是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。信息使用者包括現(xiàn)在的和潛在的投資人和債權人、政府、社會公眾、財務分析師等等。我國對會計目標的描述財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計信息質量特征FASB美國財務會計準則委員會的觀點決策者及其特點（如理解力或前導知識）效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性預測值反饋值及時性可核性中立性反映真實性可比性（包括一貫性）重要性會計信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質量針對決策的首要質量首要質量的構成成分次要和交互作用的質量承認質量的起端我國基本會計準則

對會計信息質量的規(guī)定可靠性原則相關性原則可比性原則可理解性原則及時性原則實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則可靠性原則要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。具有反饋價值具有預測價值可比性原則同一企業(yè)不同時期可比（一貫性）

不同企業(yè)相同會計期間可比（可比性）可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義：同一企業(yè)不同時期可比要求同一企業(yè)不