個(gè)人所得稅法PPT

個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。

分類(lèi)所得稅制

二、個(gè)人所得稅法律制度的產(chǎn)生和發(fā)展

1980年9月1日

《個(gè)人所得稅法》1986年頒布《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1993年10月31日，修改《個(gè)人所得稅法》1999年，第二次修訂2000年，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)2011年6月修改第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅人基本規(guī)定：包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

居民納稅人屬人原則在境內(nèi)有住所的個(gè)人（習(xí)慣性住所）在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年無(wú)限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定非居民納稅人屬地原則無(wú)住所又不居住或無(wú)住所居住不滿(mǎn)1年有限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅：工資薪金支付人所在地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地、提供勞務(wù)地、轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地、租賃財(cái)產(chǎn)使用地、特許權(quán)使用地、股息紅利支付人所在地、作品發(fā)表地?！纠}·單選題】某外國(guó)人2008年2月12日來(lái)華工作，2009年2月15日回國(guó)，2009年3月2日返回中國(guó)，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國(guó)，后于2010年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2008年度為我國(guó)居民納稅人，2009年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2009年度為我國(guó)居民納稅人，2010年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國(guó)居民納稅人

答案：B【解析】本題測(cè)試我國(guó)自然人居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。2008年和2010年居住時(shí)間均未滿(mǎn)1年，故均不是居民納稅人，而2009年是居民納稅人（多次臨時(shí)離境未超過(guò)90日）。

征稅范圍1、工資、薪金所得2、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得3、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、租賃所得8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9、股息、利息、紅利所得10、偶然所得11、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得工資、薪金所得從事非獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納稅(獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。)

內(nèi)退問(wèn)題：不屬于離退休工資出租車(chē)問(wèn)題個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理工商登記手續(xù)從事勞動(dòng)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照納稅與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他所得，應(yīng)分別征稅對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得與承包、承租有關(guān)的所有所得，含薪金、轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租收入勞務(wù)報(bào)酬所得

從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)取得的所得

稿酬所得作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得提供特許權(quán)使用權(quán)取得的所得著作權(quán)使用權(quán)：不包括稿酬所得利息、股息、紅利所得擁有債權(quán)、股權(quán)取得的所得國(guó)債、國(guó)家發(fā)行金融債券利息免稅儲(chǔ)蓄存款利息征稅：起始時(shí)間、例外財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅取得職工股，不納稅；轉(zhuǎn)讓的，余額納稅個(gè)人出售自有住房：出售自住5年以上且為家庭唯一生活住房的，免征偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得

總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進(jìn)稅率。（一）7級(jí)超額累進(jìn)稅率：稅率為3%～45%

適用于月工資、薪金所得。如果不是月所得，一定要換算成月所得才能使用該稅率。

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（二）5級(jí)超額累進(jìn)稅率：5%～35%。適用于個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。如果不是年所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年所得后才能使用該稅率。

特殊規(guī)定：對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率分為兩種情況：

（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用七級(jí)（九級(jí)）超額累計(jì)稅率征稅；

（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

（三）20%的比例稅率：適用于除上述所得之外的所有其他所得。這些所得基本都是按次征稅的，所以，這是一個(gè)每次所得適用的稅率。

1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實(shí)際稅率為14%；

2、勞務(wù)報(bào)酬在20%的基礎(chǔ)上要加成5成、10成征收，即勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。

第四節(jié)

應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）一般情況下的計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅所得額的確定每月應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅工資收入－扣除費(fèi)用注意的幾個(gè)問(wèn)題：（1）應(yīng)納稅所得額按月計(jì)算

（2）每月應(yīng)稅工資包含的內(nèi)容：哪些要包括，哪些不包括（3）扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：（“三險(xiǎn)一金”可以扣除）

一般人：2006年1月-08年2月每月扣1600；2008年3月-11年8月每月扣2000；2011年9月起每月扣3500元。特殊人加扣2800元。特殊人是：外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。2、稅率超額累進(jìn)稅率3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】某工程師2008年1至12月從中國(guó)境內(nèi)取得工資薪金收入總額是24000元（每月收入2000元）。其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】應(yīng)納稅額為（2000-1600）×5%×2+0=40元。問(wèn)：若為2007年工資則應(yīng)如何計(jì)稅？

【例題·計(jì)算題】中國(guó)某公民在境外進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)，2010年5月份取得所在企業(yè)發(fā)放的工資收入折合人民幣10000元。其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】應(yīng)納稅額為（10000-2000-2800）×20%-375=665元。

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除項(xiàng)目具體規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（一）查賬征收具體方法為：按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法1、此類(lèi)企業(yè)以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者個(gè)人利潤(rùn)分配，應(yīng)并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅。2、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，且企業(yè)性質(zhì)都是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×（本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得/∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得）

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額（二）核定征收1、核定征收的范圍:應(yīng)設(shè)賬但沒(méi)有設(shè)賬的；雖設(shè)賬但賬目混亂的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。2、核定征收方式：定額征收、核定應(yīng)稅所得率及其他合理方式三種采用核定應(yīng)稅所得率方式的，應(yīng)納稅得稅的計(jì)算公式：=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率或=成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率

（一）應(yīng)納稅所得額的確定年應(yīng)納稅所得額=承包企業(yè)年度利潤(rùn)+月工資×承包月份-上交承包費(fèi)用-2000×承包月份（二）稅率采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率的形式（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得的計(jì)稅方法

自負(fù)稅款的計(jì)算方法1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（1）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）2、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法3、“次”的界定勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率注意：應(yīng)納稅額要減征30%。

五、稿酬所得稿酬“次”的界定（三）“次”的界定一般情況下，以某一作品每次出版、發(fā)表取得的收入每一次、特殊情況為：1、加印，合并為一次；2、再版，算另一次；3、出書(shū)+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；4、預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；5、連載整個(gè)收入為一次。問(wèn)：定期給媒體寫(xiě)稿，“次”如何定？例題王某2009年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)上分4次連載完畢，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）連載應(yīng)合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的界定

以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法例題劉某2009年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？解：1）第一次應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額=每次收入對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的規(guī)定

以支付股息、利息和紅利時(shí)取得的收入為一次七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額=每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次不超過(guò)800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（三）計(jì)算注意的問(wèn)題1、費(fèi)用扣除要依照公式的順序；2、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

3、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，扣800，每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入的20%。

5、以一個(gè)月取得的收入為一次

6、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%征稅。

（一）一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次納稅（二）特殊規(guī)定1、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)稅2、個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法十一、特殊情況下的計(jì)稅方法（1）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)稅的方法：自2005年1月1日起，將全年獎(jiǎng)金（包括年終一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、年薪制企業(yè)發(fā)放的年薪、績(jī)效工資企業(yè)發(fā)放的年終績(jī)效工資）單作一個(gè)月計(jì)稅。A.如果雇員當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】公民馬某2010年2月取得工資2100元，并于2月6日取得2009年年終獎(jiǎng)金24000元，其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】該筆獎(jiǎng)金所適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤竺吭陋?jiǎng)金2000元，適用稅率10%與25元，則當(dāng)月應(yīng)納稅額=（2100-2000）×5%+（24000×10%-25）=2380元。B.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅