企業(yè)所得稅匯算清繳中如何正確進行工資薪金的稅前扣除(老會計人的經驗)

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!企業(yè)所得稅匯算清繳中如何正確進行工資薪金的稅前扣除（老會計人的經驗）年終時節(jié)，關于企業(yè)所得稅稅前扣除問題的咨詢越來越多，尤其是在工資薪金等費用稅前扣除方面，大家似乎存在諸多疑惑。為幫助大家厘清“工資薪金”的一些模糊概念，本文采用釋義與問答的形式對相關問題進行梳理，以期對企業(yè)財務人員的相關實務操作帶來一定幫助。

一、工資薪金的定義

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?/p>

二、工資薪金總額的范圍

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

【解析】

1.實際發(fā)放的工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應當通過“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。

2．國有性質企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。超標的工資薪金本身不得包括在“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據(jù)。

三、工資薪金支出稅前扣除條件

（一）實際發(fā)生?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除?！?/p>

【問題一】某企業(yè)在2017年度終了時將“應付職工薪酬”科目余額160萬元（當年計提800萬元，實際發(fā)放640萬元）結轉到“其他應付款”科目，截止2018年5月31日未發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2018年5月31日前發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2018年7月1日發(fā)放，該如何處理？

【解析】

（1）如果在2018年5月31日前發(fā)放，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”之規(guī)定，可以在2016年企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳不需要進行納稅調整。

（2）如果截止2018年5月31日仍未發(fā)放，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除”之規(guī)定，未發(fā)生的部分不能在當年度稅前扣除。該企業(yè)應在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將未發(fā)放的160萬元工資薪金進行納稅調增處理。

（3）如果截止2018年5月31日未發(fā)放，但是在2018年7月1日發(fā)放，則2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時調增處理后，可以在2018年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）合理性?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件的規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

5.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;”

（三）與任職或者受雇有關?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付……以及與員工任職或者受雇有關的其他支出”。這里所稱的員工包括固定職工、合同工和臨時工等。

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》指出，所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應足以與個人勞務支出相區(qū)別。

【問題二】建筑安裝企業(yè)在建設期，會使用大量的臨時工、季節(jié)工、技術工等，上述人員的工資薪金該如何處理才符合企業(yè)所得稅稅前扣除的標準呢？

【解析】《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

（1）企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工，如果屬于連續(xù)性的服務關系用工，則實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工，如果屬于臨時發(fā)生的按次勞務，不具有連續(xù)性服務的特征，建議讓其到稅務機關代開增值稅發(fā)票，同時應按照勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。

四、勞務派遣用工費用稅前扣除問題

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條：企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題,企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

【問題三】甲公司和勞務派遣公司簽訂了勞務派遣合同，由勞務派遣公司派人員到甲公司從事約定工作，甲公司向勞務派遣公司支付服務費50萬元，向派遣人員支付工資200萬元，同時負擔勞務派遣人員社會保險費等相關費用12萬元，該如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

【解析】根據(jù)國家稅務總局公告2015年第34號第三條的規(guī)定，該企業(yè)直接支付給勞務派遣人員的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用200萬元，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。約定直接支付給勞務派遣公司的費用50萬元，應作為勞務費支出；不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，不得作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

【問題四】乙公司和勞務派遣公司簽訂了勞務派遣合同，由勞務派遣公司派人員到乙公司從事約定工作，由乙公司向勞務派遣公司支付服務費50萬元、派遣人員工資200萬元及社會保險費等相關費用12萬元，共計262萬元。該如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)國家稅務總局公告2015年第34號第三條的規(guī)定，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的262萬元費用，應作為勞務費支出；不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，不得作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千