審計銷售與收款循環(huán)審計課件

實施審計分項審計：就是按財務報表項目組織實施的審計。分項審計法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié),審計工作有重復。循環(huán)審計：現(xiàn)代審計實務中一般用循環(huán)審計方法。將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務循環(huán)來組織審計工作。它有利于與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，并且便于審計人員對經(jīng)濟業(yè)務的理解，便于合理審計分工，便于交叉復核，提高審計效率和效果。1貨幣資金銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)2銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費等營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等重點難點提示1.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動2.銷售與收款循環(huán)的控制測試3.主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序4.應收賬款的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)和財務報表項目的關(guān)系3銷售與收款循環(huán)控制測試一、主要業(yè)務活動二、主要憑證和記錄1.接受訂單，編制銷售單顧客訂單、銷售單2.批準賒銷信用在銷售單上簽署意見3.按銷售單供貨經(jīng)批準的銷售單4.裝運貨物裝運憑證5.開賬單給顧客銷售發(fā)票、商品價目表、匯款通知書6.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應收賬款明細賬、銷售收入明細賬賬7.收款銀行結(jié)算憑證、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬8.辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓貸項通知單、折扣與折讓明細賬9.注銷壞賬壞賬審批表一、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務活動4（一）職責分離控制1.企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設(shè)立；2.企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；3.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；4.銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款；5.單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度5（二）授權(quán)審批控制注冊會計師應當關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；4.審批人應當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應當進行集體決策。（三）會計記錄控制（四）定期寄送對賬單控制（五）內(nèi)部核查程序6三、銷售與收款循環(huán)控制測試可能的錯報必要的控制可能的控制測試1.存在或發(fā)生①未發(fā)貨卻已記錄銷售②記錄虛構(gòu)的銷售交易③重復記錄①依據(jù)附有裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售②根據(jù)經(jīng)批準的訂單編制銷售單，根據(jù)已批準的銷售單發(fā)貨③每月向顧客寄送對賬單④職責分離⑤內(nèi)部核查⑥注銷憑證①檢查已入賬的銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運憑證和銷售單②檢查批準標記、觀察倉庫發(fā)貨③觀察寄出對賬單的情況，檢查顧客回函檔案④觀察詢問職責分工情況⑤檢查內(nèi)部核查的標記⑥檢查憑證注銷標記2.完整性①已裝運的貨物未開票②發(fā)票可能未入賬①裝運憑證、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號②裝運憑證都必須有與之配合的銷售發(fā)票③內(nèi)部稽核發(fā)票的總額與銷售賬及顧客賬的一致性①檢查裝運憑證、銷售發(fā)票編號的連續(xù)性②追查裝運憑證至銷售發(fā)票③檢查內(nèi)部稽核的的標記7可能的錯報必要的控制可能的符合性測試3.截止①銷售業(yè)務記錄不及時①要求盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單、登記入賬②內(nèi)部核查①檢查工作手冊并觀察、詢問有無未入賬的裝運憑證、銷售發(fā)票②檢查內(nèi)部核查標記4.計價與分攤①銷售退回、折扣處理不符合規(guī)定②貨款無法收回，壞賬準備的提取、壞賬的核銷不符合規(guī)定①賒銷、付款條件、銷售價格、付款條件、折扣、退貨、壞賬的核銷均應該經(jīng)過適當授權(quán)批準②內(nèi)部復核銷售發(fā)票③內(nèi)部核對①審查批準意見②檢查內(nèi)部復核標記③檢查內(nèi)部核對標記5.分類與可理解性①分類錯誤②披露不充分①采用適當?shù)臅嬁颇竣趦?nèi)部復核①審查會計科目表②檢查內(nèi)部復核的標記8銷售與收款循環(huán)控制測試程序1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票并做相應檢查；2.抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售發(fā)票核對；3.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對；4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算；5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬并做相應檢查；9程序號檢查過程記錄索引號測試情況：隨機抽取2009年7-12月份開出的銷售發(fā)票Y1-250份，作（1）-（7）項測試（按程序表內(nèi)所列項目）

測試相符率100%抽取12月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有3張作廢發(fā)票（略）但均有“作廢”印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象Y1-34經(jīng)查，7-12月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回業(yè)務：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管（略）人員核準的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有對方稅務部門開具的有關(guān)證明，會計處理正確5收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時進行Y7-2測試結(jié)論：該循環(huán)測試相符率高，可適當簡化實質(zhì)性測試審計程序。例：審計人員2010年1月20日對某單位銷售業(yè)務進行了控制測試，有關(guān)控制測試內(nèi)容和結(jié)論參見以下審計工作底稿：10營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標①確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；②確定營業(yè)收入記錄是否完整；③確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；④確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；⑤營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶；⑥確定營業(yè)收入的披露是否恰當。11二、營業(yè)收入實質(zhì)性程序獲取或編制營業(yè)收入明細表審查收入確認的適當性運用分析性程序進行比較分析獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查定價是否符合定價政策抽查部分銷售發(fā)票實施銷售的截止期測試銷貨退回、折扣與折讓的審查12主營業(yè)務收入明細表客戶：匯德實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：主營業(yè)務收入明細表編制會計期間：復核頁次月份計劃數(shù)上期數(shù)本期數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品12合計審計說明：（一）獲取或編制營業(yè)收入明細表復核加計的正確性與報表數(shù)、總賬、明細賬核對相符13收入的確認要同時滿足5個條件，采用抽查法、核對法和驗算法交款提貨銷售方式采用預收賬款銷售方式采用托收承付結(jié)算方式采用受托代銷商品的方式采用分期收款結(jié)算方式長期工程合同收入委托外貿(mào)代理出口對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的(二）審查收入確認的適當性14（三）運用分析性程序進行比較分析（1）將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化；（5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行對比分析，檢查是否存在異常。15X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會計師于2010年初對X公司2009年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師擬實施分析性復核程序。問題

①主營業(yè)務收入審計可以采取哪些分析性程序？②對資料一分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。16資料一月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計1043009184517答案問題②在實施分析性復核程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12%。18（四）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查定價是否符合定價政策（五）抽查部分銷售發(fā)票確定：①開票、發(fā)貨、記賬日期是否相符；②品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同一致；③其分錄、過賬、加總是否正確，賬證、賬賬是否相符；④發(fā)票連續(xù)編號的完整性。19（六）實施銷售的截止期測試（1）目的：對主營業(yè)務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲至下期或提前至本期；（2）三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期；（3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關(guān)鍵；（4）三條線路：①是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計主營業(yè)務收入。20②是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務收入。③是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計主營業(yè)務收入。21起點路線缺點優(yōu)點目的賬簿記錄從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證

。缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記。比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄。證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。銷售發(fā)票從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄。較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入。確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，有無少記收入。發(fā)運憑證從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄。與第二條審計路線相似。與第二條審計路線相似。確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無少記收入。銷售截止測試三條審計路線對比

22主營業(yè)務收入截止測試表客戶：匯德實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：主營業(yè)務收入截止測試表編制人會計期間：復核人頁次一、以出庫單為起點出庫單產(chǎn)品名稱數(shù)量日期發(fā)票號憑證號倉庫賬明細賬總賬二、以明細賬為起點明細賬倉庫賬憑證號發(fā)票號產(chǎn)品名稱數(shù)量日期出庫單審計說明及結(jié)論：23產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表