第八章 作業(yè)成本法

第八章作業(yè)成本法一、產(chǎn)生的時代背景1.基本思想最早在20世紀(jì)30年代提出2.理論的成熟期20世紀(jì)80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景1）高科技的采用2）新的企業(yè)觀的形成3）彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實施。4）經(jīng)營管理的需求。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計的‘一系列作業(yè)’的集合體，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。適時制生產(chǎn)方式企業(yè)應(yīng)適時地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。例如，直接材料、直接人工等。2．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗、機(jī)器準(zhǔn)備、原材料處理、訂單處理等。

3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項目成比例變動。如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。

4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個機(jī)構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念1.作業(yè)鏈ABC認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念2.價值鏈“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“價值鏈”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。(三)成本動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因”的概念。2.把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力，就是“成本動因”。3.成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。4.成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。成本動因的分類根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置通?？蓪⑵浞譃?資源動因作業(yè)動因資源動因資源動因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，則：從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。則：訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確的成本信息的成本計算方法。作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用變成可控。三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理理論基礎(chǔ)(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法相同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。傳統(tǒng)成本計算方法對制造費(fèi)用的分配傳統(tǒng)成本計算方法對制造費(fèi)用的分配顯著的特點假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時、直接人工成本、機(jī)器小時、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的分配特點：(1)將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進(jìn)行歸集和分配；(2)增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)(直接人工工時或機(jī)器小時等)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動因”進(jìn)行分配。作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的核算步驟：第一步，將制造費(fèi)用計入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。

(二)作業(yè)成本法的基本程序

1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，并按照作業(yè)成本庫來歸集費(fèi)用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。3．將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本例題例P338四、作業(yè)成本法的優(yōu)點

1．拓寬了成本核算的范圍2．提供了相對準(zhǔn)確的成本信息3.作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績評價體系5．便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動因的選擇上有一定的主觀性2．實施作業(yè)成本計算的費(fèi)用較高3．作業(yè)成本計算的實施將會降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一成本庫中，成本受單一作業(yè)或“主要作業(yè)”驅(qū)使而致。第二個條件是：同一成本庫中，成本變動與作業(yè)的變動水準(zhǔn)是等比例的增減，也即是成本動因與被分?jǐn)偝杀鹃g有密切的因果關(guān)系。七、利用作業(yè)成本原理對制造費(fèi)用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對制造費(fèi)用的分析：1、將制造費(fèi)用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。2、對變動性制造費(fèi)用，一般以人工生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行生產(chǎn)效率差異與小時費(fèi)用率差異分析。3、對固定性制造費(fèi)用，一般以機(jī)器生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異分析。（二）作業(yè)成本法下，按制造費(fèi)用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行的分類：1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動費(fèi)用。包括與人工操作時間相關(guān)的費(fèi)用和與機(jī)器作業(yè)時間相關(guān)的費(fèi)用。如與人工時間相關(guān)的照明費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)用，與檢驗時間相關(guān)的檢驗費(fèi)用等，與機(jī)器工作時間相關(guān)的動力費(fèi)、固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費(fèi)用。

如材料整備費(fèi)用。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用。

如設(shè)計制圖費(fèi)、產(chǎn)品生產(chǎn)流程編制費(fèi)等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。

如廠房及機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)。（三）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費(fèi)用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動制造費(fèi)用V2=單位作業(yè)變動成本F=固定成本總額（四）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分析1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動制造費(fèi)用的分析。（1）計算消耗量差異（效率差異）（2）計算小時費(fèi)用率差異（價格差異