物流成本的控制教材

概述標準成本法目標成本法第9章：物流成本控制物流成本的控制教材第1頁第一節(jié)物流成本控制概述一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流過程中，對物流成本形成各種原因，按照事先確定標準嚴格加以監(jiān)督，發(fā)覺偏差就及時采取辦法加以糾正，從而使物流過程中各項資源消耗和費用限制在標準要求范圍之內(nèi)。物流成本的控制教材第2頁二、當代物流成本控制意識含義：指企業(yè)管理人員對物流成本管理和控制有足夠重視，不受“物流成本控制即為物流成本降低，物流成本降低到一定程度即無法再降低”傳統(tǒng)思維定式束縛，充分認識到企業(yè)物流成本降低潛力是無窮無盡。物流成本控制目標：從成本和效益對比中尋找物流成本最小化。表現(xiàn)：一、把降低物流成本工作擴展到供給、生產(chǎn)和計劃等各個部門，形成全企業(yè)，全員式降低物流成本格局，形成貫通企業(yè)各部門物流成本控制意識；二、將降低物流成本從戰(zhàn)略布局高度加以定位，即從選擇開發(fā)項目種類、進行可行性研究起就注入對物流成本思索，確立含有長久發(fā)展觀成本意識。“為了省錢而花錢”物流成本的控制教材第3頁物流成本控制當代化五個表現(xiàn)：1、物流成本控制思想革新化；2、組織合理化；3、方法科學化；4、伎倆電子化；5、人才專業(yè)化。二、當代物流成本控制意識物流成本的控制教材第4頁三、物流成本控制程序制訂成本標準（資源花費程度、檢驗、衡量、評價依據(jù)）監(jiān)督物流成本形成物流成本日?？刂浦饕矫妫何锪飨嚓P直接費用日?？刂?、物流相關工資費用日?？刂啤⑽锪飨嚓P間接費用日?？刂啤＜皶r揭示并糾正不利偏差重大差異糾正程序：提出降低物流成本課題討論和決議；確定方案實施方法、步驟及負責執(zhí)行部門和人員、落實執(zhí)行確定方案。評價與激勵物流成本的控制教材第5頁四、物流成本控制必須遵照標準經(jīng)濟標準全方面標準（全過程控制、全方位控制、全員控制）權、責、利相結(jié)合標準目標控制標準重點控制標準物流成本的控制教材第6頁事前控制：在物流作業(yè)前對影響物流成本經(jīng)濟活動進行事前預測、規(guī)劃、審核，方便確定目標物流成本；事中控制：在物流作業(yè)過程中，也就是物流成本形成過程中，隨時對實際發(fā)生物流成本與目標物流成本進行對比，及時發(fā)覺不良偏差并糾正，以確保目標成本實現(xiàn)。事中控制應與成本分級責任管理制度結(jié)合，方便及時將發(fā)覺偏差反饋到相關責任部門。事后控制：物流成本形成后，對實際物流成本核實、分析和考評。經(jīng)過對比，確定成本節(jié)約和浪費，查明原因，明確責任歸屬，進行考評和獎罰。并對原控制方案檢驗修正，修訂成本控制標準。五、成本控制內(nèi)容物流成本的控制教材第7頁第二節(jié)標準成本法一、標準成本法概述標準成本是經(jīng)過準確調(diào)查、分析與技術測定而制訂、用來評價實際成本、衡量工作效率一個預計成本。標準成本中基本排除了不應該發(fā)生“浪費”，所以被認為是一個“應該成本”。標準成本法本質(zhì)上講是一個成本管理方法，而不但僅是一個成本計算方法。他將成本計算和成本控制相結(jié)合，包含了制訂標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個步驟所組成完整系統(tǒng)。以標準成本為基礎，把成本實際發(fā)生額區(qū)分為標準成本和成本差異兩部分，并以成本差異為線索，進行分析研究，詳細掌握差異成因和責任，并及時采取有效辦法消除不利差異，實現(xiàn)對成本有效控制。在期末經(jīng)過一定方法將標準成本和成本差異重新組合成實際成本。物流成本的控制教材第8頁一、標準成本法概述采取標準成本能系統(tǒng)優(yōu)點：1、能對成本數(shù)據(jù)進行有效分析；2、降低簿記標準工作量；3、剔除了各種不合理原因，使材料在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品計價時更為科學。標準成本在實際工作中兩種涵義：單位物流服務標準成本：成本標準=單位物流服務標準成本=單位物流服務標準消耗量標準單價實際產(chǎn)量標準成本：標準成本=實際產(chǎn)量

單位物流服務標準成本物流成本的控制教材第9頁實施標準成本系統(tǒng)幾個步驟：1、制訂單位物流服務標準成本；2、依據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算物流服務標準成本；3、匯總計算實際成本；4、計算標準成本與實際成本差異；5、分析成本差異產(chǎn)生原因；6、向成本責任人提供控制匯報；7、評價成本目標執(zhí)行結(jié)果，依據(jù)成本業(yè)績實施獎懲。一、標準成本法概述物流成本的控制教材第10頁二、標準成本分類（一）理想標準成本與正常標準成本1）理想標準成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定最低水平成本。理論上生產(chǎn)要素耗用量（絕無浪費、絕無廢品）最理想生產(chǎn)要素價格可能實現(xiàn)最高生產(chǎn)經(jīng)營能力和利用程度理想標準成本在現(xiàn)實中極難實現(xiàn)，它用途是提供一個完美無缺目標，揭示實際成本下降潛力。物流成本的控制教材第11頁2)正常標準成本正常標準成本是依據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂標準成本。把生產(chǎn)經(jīng)營活動中普通難以防止損耗和低效率等情況計算在內(nèi)使之切合下期實際情況，是切實可行控制成本?？陀^性和科學性現(xiàn)實性可行性穩(wěn)定性在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用是正常標準成本二、標準成本分類物流成本的控制教材第12頁（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本1）基本標準成本基本標準成本是指一經(jīng)制訂，只要生產(chǎn)基本條件無重大改變，就不予變動一個標準成本?；緲藴食杀鹃L久保持不變，它能夠使各個時期實際成本以同一標準進行比較，以反應成本改變。但因為基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制有效性。

二、標準成本分類物流成本的控制教材第13頁2）現(xiàn)行標準成本依據(jù)其適用期應該發(fā)生價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計標準成本。“現(xiàn)行標準成本”能夠依據(jù)下一期可能發(fā)生原因改變而進行修訂。它是現(xiàn)行、隨時間和原因改變修正、適合用于現(xiàn)行時期標準成本。因其切實可行，這種標準成本最適合用于在經(jīng)濟形式改變多端情況下使用。

二、標準成本分類物流成本的控制教材第14頁三、標準成本制訂物流成本由物流服務直接材料費用、直接人工費用和間接費用三部分組成。標準物流成本直接人工直接材料間接費用用量標準價格標準單位物流服務材料消耗量單位物流服務直接人工工時原材料單價小時工資率小時間接費用分配率理想狀態(tài)下理想標準成本正常狀態(tài)下正常標準成本物流成本的控制教材第15頁1）直接材料標準成本

直接材料標準用量，指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下，提供單位物流服務所需材料數(shù)量。其中包含必不可少消耗，以及各種難以防止損失等。直接材料標準用量是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其它技術分析方法確定?！皟r格”標準指實現(xiàn)確定購置材料、燃料和動力應付標準價格，包含發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料完全成本。

物流服務直接材料標準成本單位物流服務所需直接材料標準用量材料價格=

三、標準成本制訂物流成本的控制教材第16頁直接材料標準成本確定三、標準成本制訂物流成本的控制教材第17頁2)直接人工標準成本

標準工時數(shù)指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下，提供單位物流服務所需要工作時間，包含進行物流作業(yè)直接加工所費工時、必要間歇和停工時間所費工時等。工資率標準，也就是每一標準工時應分配工資。工資率標準應按現(xiàn)行工資制度（月工資制或計件工資制）所定工資水平計算確定。

物流服務直接人工標準成本單位物流服務所需標準人工工時標準小時工資率

=

三、標準成本制訂物流成本的控制教材第18頁直接人工標準成本確定（月工資制）確定小時工資率確定單位產(chǎn)品工時三、標準成本制訂物流成本的控制教材第19頁3）間接費用標準成本標準工時數(shù)指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下提供單位物流作業(yè)所需直接人工小時(或機器小時)。間接費用分配率標準取決于兩個原因：①產(chǎn)量標準，即企業(yè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所可能到達最高作業(yè)量。產(chǎn)量標準通慣用直接人工小時或機器小時表示。②間接費用預算。物流服務間接費用標準成本單位物流服務所需標準工時數(shù)標準工時分配率

=

標準工時分配率=間接費用預算/產(chǎn)量標準（工時數(shù)）三、標準成本制訂物流成本的控制教材第20頁間接費用標準成本確定三、標準成本制訂物流成本的控制教材第21頁4）將各項成本項目匯總成完整標準成本三、標準成本制訂物流成本的控制教材第22頁四、成本差異計算與分析1）成本差異

標準成本是一個目標成本，而實際發(fā)生成本會與目標不符，二者間差異稱為成本差異。成本差異能夠分解為變動成本差異和固定成本差異不利差異、逆差、超支有利差異、逆差、節(jié)約按照項目可將成本差異分解為直接材料差異、直接人工差異和間接費用差異。間接費用差異又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異。物流成本的控制教材第23頁2）變動成本差異由直接材料差異、直接人工差異和間接成本差異中變動部分組成。變動成本實際高低取決于實際用量和實際價格，標準成本高低取決于標準用量和標準價格，所以，變動成本差異可歸結(jié)為價格脫離標準造成價格差異和用量脫離標準造成數(shù)量差異兩類。實際數(shù)量實際價格實際數(shù)量標準價格標準數(shù)量標準價格-價格差異-

數(shù)量差異-

成本差異四、成本差異計算與分析物流成本的控制教材第24頁3）固定間接費用差異計算二原因分析法將固定間接費用差異分解為花費差異和能量差異花費差異=固定間接費用實際數(shù)–固定間接費用預算數(shù)能量差異=固定間接費用預算數(shù)–固定間接費用標準數(shù)=固定間接費用標準分配率生產(chǎn)能量–固定間接費用標準分配率作業(yè)量=固定間接費用標準分配率(生產(chǎn)能量–作業(yè)量)四、成本差異計算與分析物流成本的控制教材第25頁3）固定成本差異三原因分析法將固定制造費用成本差異分為花費差異、閑置能量差異和效率差異能量差異=固定間接費用標準分配率

(生產(chǎn)能量–作業(yè)量)

閑置能量差異=固定間接費用標準分配率(生產(chǎn)能量–實際工時)

效率差異=固定間接費用標準分配率(實際工時–作業(yè)量）四、成本差異計算與分析物流成本的控制教材第26頁4）成本差異形成原因和責任歸屬標準：以該成本能否為各職能部門和個人所控制為基礎。分析：材料價格差異--采購部門原因：市場價格變動；暫時性緊急采購等。四、成本差異計算與分析物流成本的控制教材第27頁五、實例某物流企業(yè)物流成本計算采取標準成本計算體系，A產(chǎn)品相關成本資料以下：表9-1單位產(chǎn)品標準成本直接材料直接人工變動間接費用固定間接費用單位產(chǎn)品標準成本標準價格標準數(shù)量標準成本（元/件）3元/kg4元/h1.5元/h1元/h10kg/件4h/件4h/件4h/件30166456物流成本的控制教材第28頁該企業(yè)本月生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品2450件，購入原材料30000kg，實際成本88500元，本月生產(chǎn)消耗原材料25500kg，實際耗用工時9750h，應付生產(chǎn)工人工資40000元，實際發(fā)生變動間接費用15000元，實際發(fā)生固定間接費用10000元。要求：計算A產(chǎn)品成本差異。五、實例物流成本的控制教材第29頁計算：1）直接材料成本差異：直接材料成本差異=實際成本-標準成本=實際數(shù)量*實際價格-標準數(shù)量*標準價格=[25500*（88500/30000）-2450*3*10]=1725元其中：價格差異=實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）=25500*（88500/30000-3）=-1275元數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格=（25500-2450*10）*3=3000元直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=-1275+3000=1725元五、實例物流成本的控制教材第30頁五、實例2）直接人工成本差異：直接人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本=[40000-2450*16]=800元其中：直接人工效率差異=（實際工時-標準工時）*標準工資率=（9750-2450*4）*4=-200元直接人工工資率差異=實際工時*（實際工資率-標準工資率）=9750*（40000/9750-4）=1000元直接人工成本差異=直接人工效率差異+直接人工工資率差異=-200+1000=800元物流成本的控制教材第31頁五、實例3）變動間接費用差異分析：變動間接費用差異=實際間接費用-標準間接費用=[15000-2450*6]=300元其中：變動間接費用效率差異=（實際工時-標準工時）*變動費用標準分配率=（9750-2450*4）*1.5=-75元變動間接費用花費差異=實際工時*（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率）=9750*15000/9750-9750*1.5=375元變動間接費用差異=變動間接費用效率差異+變動間接費用花費差異=-75+375=300元物流成本的控制教材第32頁五、實例4）固定間接費用差異分析：固定間接費用差異=實際固定間接費用-標準固定間接費用=[10000-2450*4]=200元其中：固定間接費用花費差異=固定間接費用實際數(shù)-固定間接費用預算數(shù)=10000-1*11000=-1000元固定間接費用能量差異=固定間接費用預算數(shù)-固定間接費用標準成本=固定間接費用標準分配率*（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）=1*11000-1*2450*4=1200元固定間接費用差異=固定間接費用花費差異+固定間接費用能量差異=-1000+1200=200元物流成本的控制教材第33頁第三節(jié)目標成本法一、目標成本法概述什么是目標成本法：所謂目標成本(TargetCost)，是指依據(jù)市場調(diào)查，預計可實現(xiàn)物流營業(yè)收入，為了實現(xiàn)目標利潤而必須達成成本目標值。目標成本法是一個以市場導向(Market-driven)，對有獨立制造過程產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理方法。目標成本法目標是在產(chǎn)品生命周期研發(fā)及設計階段設計好產(chǎn)品成本，而不是試圖在制造過程降低成本。

物流成本的控制教材第34頁目標成本法管理思想及優(yōu)勢1、目標成本法實施意味著成本管理范圍得以向產(chǎn)品整個生命周期擴張；2、所確定各個層次目標成本都直接或間接地起源于激勵競爭市場，按照這種目標成本進行成本控制和業(yè)績評價，明晰有利于增強企業(yè)競爭地位；3、整個目標成本法樞紐部分是確定產(chǎn)品層次目標成本；4、改變了為降低成本而降低成本傳統(tǒng)觀念，取而代之為戰(zhàn)略性成本管理概念。物流成本的控制教材第35頁目標成本法與傳統(tǒng)成本管理區(qū)分目標成本法傳統(tǒng)成本管理指導思想以市場為向?qū)?，圍繞企業(yè)經(jīng)營利潤目標以基期成本水平為依據(jù)，并考慮計劃期原因變動管理范圍對產(chǎn)品進行全方面、全過程管理局限于事中、事后成本管理管理重點側(cè)重于事前控制和事中控制，及時分析差異側(cè)重于事后分析，提出下期改進意見管理責任強調(diào)成本指標分解歸口管理，強調(diào)各部門成本責任，強調(diào)執(zhí)行人參加成本控制強調(diào)成本產(chǎn)生和綜合成本，執(zhí)行人被動參加物流成本的控制教材第36頁二、目標成本確定產(chǎn)品定位目標價格目標利潤目標成本修改主要產(chǎn)品工藝設計設計是否符合目標成本要求計算產(chǎn)品生命周期成本生命周期成本是否能夠接收將設計產(chǎn)品投產(chǎn)修改次要產(chǎn)品工藝設計設計階段生產(chǎn)階段目標成本計算進行成本控制目標成本確定流程物流成本的控制教材第37頁傳統(tǒng)：市場調(diào)查-設計產(chǎn)品-預計銷路-成本加利潤得到售價目標成本法：設計產(chǎn)品、制訂目標售價-制訂目標利潤-目標成本（目標售價-目標利潤）二、目標成本確定物流成本的控制教材第38頁制訂目標售價1、消費者需求研究方法調(diào)查研究問題：對經(jīng)濟、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料進行搜集與預測；對過去、當前和未來用戶作系統(tǒng)消費者需求調(diào)查；選取特定消費者樣本群體對他們需求作深入地研究。2、競爭者分析方法二、目標成本確定物流成本的控制教材第39頁確定目標利潤目標利潤率法該方法認為本企業(yè)必須到達同類企業(yè)平均利潤水平！目標利潤=預計服務收入同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率目標利潤=本企業(yè)凈資產(chǎn)同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤率

目標利潤=本企業(yè)總資產(chǎn)同類企業(yè)平均資產(chǎn)利潤率上年利潤基數(shù)法該方法認為未來利潤應在現(xiàn)有基礎上適當穩(wěn)步增加！目標利潤=上年利潤利潤增加率二、目標成本確定物流成本的控制教材第40頁例：運輸企業(yè)平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)市場價格為1元/d.km，某運輸企業(yè)預計運輸作業(yè)作業(yè)量為500萬t.km，則：目標利潤=預計營業(yè)收入*同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率=（500*1*15%）萬元=75萬元目標總成本=營業(yè)收入-目標利潤=（500*1-75）萬元=425萬元目標單位成本=目標總成本*作業(yè)量=425元/500t.km=0.85元/t.km二、目標成本確定物流成本的控制教材第41頁制訂目標成本

目標成本=預計銷售收入–目標利潤=預計售價目標作業(yè)量–目標利潤目標成本可行性分析對初步確定目標成本是否切實可行進行分析。要依據(jù)本企業(yè)實際成本改變趨勢和同行業(yè)平均成本水平，對某一時期成本總水平做出預計，看其與目標成本是否大致一致。二、目標成本確定物流成本的控制教材第42頁三、目標成本分解什么是目標成本分解？是指將企業(yè)總體目標成本值自上而下按組織結(jié)構(gòu)進行分解，將其落實到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門過程，目標在于明確責任，確定未來各單位、各部門成本目標。通常能夠先將總體目標成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品目標成本分解到各車間或工序。

物流成本的控制教材第43頁1）企業(yè)總體目標成本分解

假如某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應先將企業(yè)總體目標成本分解為各作業(yè)目標成本。此法在確定每種作業(yè)目標銷售利潤率基礎上，倒推每種作業(yè)目標成本，最終將各作業(yè)目標成本累計值與企業(yè)總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種作業(yè)目標成本。企業(yè)總體目標成本或每種作業(yè)目標成本=預計營業(yè)收入-應繳稅金-目標利潤其中：目標利潤=預計營業(yè)收入*目標銷售利潤率三、目標成本分解物流成本的控制教材第44頁例2：某企業(yè)有甲、乙兩種產(chǎn)品。預計甲產(chǎn)品作業(yè)量為5000單位，單價：6元/單位，預計應繳流轉(zhuǎn)稅（消費稅、城建稅和教育費附加）為165000元，乙產(chǎn)品預計作業(yè)量為5000單位，單價：400元/單位，應繳流轉(zhuǎn)稅為110000元，該企業(yè)以同行業(yè)先進營業(yè)利潤率為標準確定目標利潤，同行業(yè)先進營業(yè)利潤率為20%。要求：預測該企業(yè)總體目標成本，并說明假如該企業(yè)結(jié)合實際確定甲產(chǎn)品目標營業(yè)利潤率為23%，乙產(chǎn)品目標營業(yè)利潤率