會(huì)計(jì)學(xué)課件-企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)第一節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制制度與審計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制制度的含義

二、內(nèi)部控制制度含義、特征

內(nèi)部控制制度的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：內(nèi)部牽制機(jī)制、內(nèi)部制約機(jī)制、內(nèi)部控制制度。

其特征是：１、以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位為主體２、以經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為控制對(duì)象３、是綜合性的管理制度。

第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制制度的分類與內(nèi)容 一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

與審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制是：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。（一）不相容職務(wù)分離1、不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。2、按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)審批1、授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。2、授權(quán)審批是業(yè)務(wù)發(fā)生的起點(diǎn)。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)1、各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)，及時(shí)記賬，并形成相應(yīng)的憑證和記錄。2、會(huì)計(jì)記錄是審計(jì)的“軌跡”，未留下審計(jì)軌跡的業(yè)務(wù)是往往是審計(jì)的關(guān)鍵。（四）財(cái)產(chǎn)保全1、財(cái)產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。2、財(cái)產(chǎn)保全的一般措施是：設(shè)置倉庫、加保險(xiǎn)鎖、防盜門等實(shí)物。（五）預(yù)算預(yù)算控制邀請(qǐng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批（六）風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)．建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。（七）報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。（八）信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)愉入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。案例：不相容職務(wù)的分工【資料】昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：1、批準(zhǔn)物資采購的工作：2、執(zhí)行物資采購的工作：3、對(duì)采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作：4、物資保管和發(fā)放的工作；5、物資總賬的記錄工作；6、物資明細(xì)賬的記錄工作；7、物資總分類賬的記錄工作：8、物資的定期清查工作；9、物資的賬實(shí)核對(duì)工作；10、物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作。【要求】分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審方法一、了解內(nèi)部控制二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制一、了解內(nèi)部控制（一）方法：1、閱讀以前年度審計(jì)工作底稿。如果客戶以前年度已接受過審計(jì)，可先找出原審計(jì)工作底稿進(jìn)行閱讀，以便通過原審計(jì)人員的審計(jì)工作意見，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)容控制制度健全性和有效性有一感性認(rèn)識(shí)。2、了解控制環(huán)境。通過實(shí)地觀察、詢問，了解內(nèi)部控制制度得以運(yùn)行的外部環(huán)境，包括各級(jí)管理人意識(shí)、管理組織的設(shè)置、各級(jí)人員的素質(zhì)等。3、調(diào)查業(yè)務(wù)處理程序。察看業(yè)務(wù)處理流程，看是否有操作手冊(cè)等。（二）描述內(nèi)部控制制度

1、文字說明法

2、調(diào)查表P60 3、流程圖P61二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制如果信賴內(nèi)部控制，則需要進(jìn)行符合性測(cè)試。（一）符合性測(cè)試的內(nèi)容1、符合程度測(cè)試：通過檢查重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各種手段和程序，判明對(duì)業(yè)務(wù)的處理是否遵循了相關(guān)的內(nèi)部控制。2、運(yùn)行狀況測(cè)試：通過檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制的運(yùn)行是否得到一貫執(zhí)行。（二）符合性測(cè)試方式及程序1、方式：業(yè)務(wù)程序測(cè)試和功能測(cè)試（舉例說明）2、程序：（1）檢查交易事項(xiàng)的憑證（2）詢問并實(shí)地觀察內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序（三）符合性測(cè)試的方法1、證據(jù)檢查法?！景咐繛榱藱z查內(nèi)部控制中的材料采購控制的執(zhí)行情況，現(xiàn)抽出一筆采購業(yè)務(wù)，按規(guī)定的“請(qǐng)購—采購—驗(yàn)收入庫—保管—復(fù)核發(fā)票—核對(duì)賬單—付款—記賬”的順序，對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)審查。查明材料請(qǐng)購單是誰編制的，是否經(jīng)過計(jì)劃部門同意和主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。驗(yàn)收單所列的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如規(guī)格、數(shù)量，價(jià)格是否與經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單相符，該項(xiàng)材料誰驗(yàn)收、誰主管等。檢查的實(shí)際執(zhí)行情況與調(diào)查了解所得的內(nèi)部控制制度對(duì)比分析，就可以找出其存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而找出產(chǎn)生此問題的原因。

2、實(shí)地觀察法?！景咐壳芭e的材料采購業(yè)務(wù)，就可以到供應(yīng)部門、倉