高級(jí)會(huì)計(jì)考試整理1

高級(jí)會(huì)計(jì)考試一、基本概念（名詞解釋）：高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)：專門研究高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門學(xué)科，其與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。理論基礎(chǔ)是：一、目前會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)（一）從會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系。（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系。二、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)（客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化）。三、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的強(qiáng)化和延伸。研究范圍：一）、跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如：大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)；企業(yè)集團(tuán)或跨國公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表；分部報(bào)告；外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)；基金會(huì)計(jì)。（二）、僅在某類企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（不具普遍性）。如：期貨期匯、外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)等。（三）、在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如：破產(chǎn)清算、企業(yè)合并、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。（四）、與特殊組織方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合伙、合資經(jīng)營會(huì)計(jì)（五）、一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如：租賃公司、期貨公司、經(jīng)紀(jì)人公司。非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（1，明確其交換的界定以及確認(rèn)和計(jì)量原則，2，掌握其是否是有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件，3，在換人資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換人資產(chǎn)入賬金額以及喚出資產(chǎn)損益是如何確定？）債務(wù)重組：債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)?；咎卣饕约爸饕绞?。掌握其不同方式下債務(wù)人與債務(wù)人的相關(guān)關(guān)系處理要點(diǎn)。融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃：是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。為滿足承租人臨時(shí)使用資產(chǎn)的需要而安排的“不完全支付”式租賃租賃：租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了獲取租金而將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的行為。租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是出租人和承租人這兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間通過簽訂協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、支付對(duì)價(jià)以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過程。由此，租賃也可稱為租約。租賃的基本分類：根據(jù)租賃的目的,以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù):融資租賃、經(jīng)營租賃。掌握融資租賃業(yè)務(wù)中承租人會(huì)計(jì)處理過程：租賃資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另有初始直接費(fèi)用費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值；其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)[最低租賃付款額的現(xiàn)值或租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用]未確認(rèn)融資費(fèi)用[借貸方差額]貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款[最低租賃付款額]銀行存款[初始直接費(fèi)用]注意：最低租賃付款額折現(xiàn)率選擇：如果承租人知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。出租人的會(huì)計(jì)處理過程：租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出和相應(yīng)債權(quán)的確認(rèn)按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行記錄，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)則應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額予以確認(rèn)，同時(shí)，還要確認(rèn)租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值;對(duì)于資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃開始日最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和的差額，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款[最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用]未擔(dān)保余值[資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值]營業(yè)外支出[租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值]貸：融資租賃資產(chǎn)(或固定資產(chǎn)清理)[租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值]銀行存款[初始直接費(fèi)用]未實(shí)現(xiàn)融資收益[借貸方差額]（或）營業(yè)外收入[租賃資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值]如租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益熟知售后租回交易會(huì)計(jì)的處理要點(diǎn)售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理特征售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）那里租回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè)可以增強(qiáng)資金的流動(dòng)性，提高資金使用效率。從交易的形式上看，售后租回交易包含了兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——銷售和租賃，交易的雙方也由此具有了雙重身份。但從交易的實(shí)質(zhì)來看，在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，因此資產(chǎn)的出售和租回這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，甚至可以視為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。4.5.2售后租回交易形成融資租賃如果售后租回交易滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了買主所保留的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則應(yīng)將該交易認(rèn)定為融資租賃。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定售后租回?fù)p益要按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?。按與該資產(chǎn)折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)設(shè)置”未實(shí)現(xiàn)融資收益“科目，來核算售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。4.5.3售后租回交易形成經(jīng)營租賃如果售后租回交易沒有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則應(yīng)將該交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的遞延分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)租賃期內(nèi)租金支付的比例。經(jīng)營租賃下，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益應(yīng)作為當(dāng)期租金費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，而不是折舊費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目。匯兌損益：在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣金額的差異。外幣報(bào)表折算：是指以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。了解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)基本概念，熟知外幣交易的主要類型；明確我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求；掌握外幣兌換、會(huì)計(jì)期末外幣折算及匯兌損益的會(huì)計(jì)處理暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或者相同的多方最終控制，但這種控制是暫時(shí)性的。理解企業(yè)合并的基本概念：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是控制。類型：1.按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類(見教材P205)橫向合并（或水平式合并）：同行或同類產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行合并（規(guī)模效益、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、市場(chǎng)壟斷）縱向合并（或垂直式合并）：與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行合并（產(chǎn)供銷一體化)混合合并（或多元化合并）：與產(chǎn)品不相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行合并（經(jīng)營多元化、降低風(fēng)險(xiǎn)）2.按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類(見教材P205)吸收合并法律意義上的企業(yè)合并新設(shè)合并控股合并例：企業(yè)合并的法律形式分類A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的三種情況：吸收合并：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷新設(shè)合并：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷控股合并：A取得對(duì)B公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位3按企業(yè)合并的性質(zhì)分類(P206)購買性質(zhì)合并——單向控制股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并——聯(lián)合控制4按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類(P207)同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。掌握企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法—購買法和權(quán)益結(jié)合法掌握同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表1，了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和3種合并理論一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義定義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。信息需求者母公司的最高管理層——需要合并報(bào)表來反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。母公司的外部利益相關(guān)者——需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所——為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤。作用：1、合并報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息和集團(tuán)可利用的資源規(guī)模。2、合并報(bào)表有利于避免控股公司利用控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生，防止企業(yè)盈余操縱。二、編制合并報(bào)表的目的：基本目的：滿足報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的需要。具體目的：反映了合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系：“放大”觀：英、法、德、荷“取代觀”：美國（1）放大觀編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體目的是為了將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上基于權(quán)益法的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)子公司股權(quán)投資”和“投資收益——對(duì)子公司投資收益”這樣的總括項(xiàng)目加以具體化，予以詳細(xì)反映。（2）取代觀編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接目的，是采用一種新的報(bào)表形式來提供一個(gè)新實(shí)體的會(huì)計(jì)信息，以“取代”原有的母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。合并理論之間的差異只有在母公司沒有完全控股（100％）子公司的情況下才能表現(xiàn)出來。合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在如何處理子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益。由于會(huì)計(jì)信息服務(wù)的主體不同，所以合并報(bào)表也有不同的基本理論:母公司理論（Parentcompanytheory）實(shí)體理論（Entitytheory）所有權(quán)理論（Proprietorshiptheory）（一）母公司理論1、特點(diǎn)站在母公司股東的角度；合并報(bào)表反映母公司的利益；子公司不被視為獨(dú)立的法人，而是母公司的附屬機(jī)構(gòu)；少數(shù)股東被視為集團(tuán)外的利益群體；少數(shù)股權(quán)被視為集團(tuán)的負(fù)債。2、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制用子公司的資產(chǎn)、負(fù)債代替母公司資產(chǎn)負(fù)債表上的“對(duì)子公司股權(quán)投資”；合并股東權(quán)益不包括子公司少數(shù)股東的權(quán)益。3、合并利潤表的編制用子公司的收入、費(fèi)用代替母公司利潤表上的“投資收益——對(duì)子公司投資收益”；子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤被視為集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。（二）實(shí)體理論站在集團(tuán)的角度，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制；合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益；合并凈利潤包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤。（三）所有權(quán)理論所有權(quán)理論也稱業(yè)主權(quán)理論，它著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)。該理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過擁有足夠份額的所有權(quán)能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生“重大影響”，它主張采用比例合并法編制合并報(bào)表。主要特點(diǎn)：子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，但只列入母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益；合并商譽(yù)也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定；合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的股權(quán)比例予以剔除。即:編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司的資產(chǎn)與負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤表。2，掌握合并報(bào)表編制時(shí)母公司按權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄；熟知報(bào)告期增加，處置子公司的編制要求；掌握控制權(quán)取得后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要抵消分錄編制。所得稅會(huì)計(jì)：明確資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的含義和構(gòu)成；熟知資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的基本程序；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債負(fù)法在稅率變化情況下的具體運(yùn)用。二、簡(jiǎn)答部分：1、試述高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系的地位。高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是專門研究上述高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門學(xué)科。但從現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實(shí)對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)了一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的不足，二者互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系2、簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是如何界定的？以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，不考慮子公司是否資不抵債，是否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤在集團(tuán)中所占份額較?。ㄈ绲陀?0%）或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只要被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍。兩種標(biāo)準(zhǔn)：1、持股標(biāo)準(zhǔn)：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。2、控制標(biāo)準(zhǔn)：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)，是否擁有控制權(quán)3、試比較企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法與購買法的主要區(qū)別（或試比較購買法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的區(qū)別）權(quán)益結(jié)合法與購買法的主要區(qū)別購買法權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用不同運(yùn)用于非同一控制下企業(yè)合并運(yùn)用于同一控制下的企業(yè)合并合并實(shí)質(zhì)將企業(yè)合并視為一種購買交易行為將合并視為權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易所并入凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)在購買日對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確認(rèn)是否確認(rèn)合并商譽(yù)確認(rèn)，可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)不確認(rèn)需要確定和分配合并成本，合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用不需要單獨(dú)確定和分配合并成本，合并費(fèi)用（直接和間接）均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要計(jì)算合并當(dāng)年凈收益和保留被并方的留存收益需要計(jì)算合并當(dāng)年凈收益和保留被并方的留存收益需要調(diào)整股東權(quán)益合并費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入合并成本合并費(fèi)用（直接和間接）均計(jì)入當(dāng)期損益不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，并重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表購買法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的區(qū)別購買法權(quán)益結(jié)合法要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，按購買日的公允價(jià)值計(jì)量，并相應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)，正商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)，負(fù)商譽(yù)則調(diào)整增加未分配利潤要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，按原賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)商譽(yù)。4、簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1）、設(shè)置合并工作底稿。2）、將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計(jì)合計(jì)數(shù)。3）、在合并工作底稿上編制調(diào)整與抵銷分錄。4）、計(jì)算合并數(shù)。5）、將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表。5、簡(jiǎn)述運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序答:（一），涉稅交易或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的處理：

1）比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異。

2）分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的條件。

3）對(duì)于符合條件的，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)責(zé)的具體金額。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

1）比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異。

2）分析暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有期末余額；符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額。

3）比較遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有期末余額與調(diào)整前余額，確定期末應(yīng)調(diào)整增加或減少的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

4）分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，確定對(duì)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額的調(diào)整額，應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用，還是資本公積。6、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，若當(dāng)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠時(shí)，換入資產(chǎn)入賬金額和應(yīng)確認(rèn)的損益是如何形成的？換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)交支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值7、在債務(wù)重組協(xié)議涉及或有應(yīng)付款項(xiàng)的情況下，債務(wù)方與債權(quán)方應(yīng)當(dāng)如何處理？修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改