中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)

第第頁中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，我們或多或少都會接觸到練習(xí)題，做習(xí)題可以檢查我們學(xué)習(xí)的效果。學(xué)習(xí)的目的就是要掌握由概念原理所構(gòu)成的知識，一份好的習(xí)題都是什么樣子的呢？下面是我收集整理的2023中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)，希望對大家有所幫助。

中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)1

一、單選題。

1.【題干】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是()。

【選項(xiàng)】

A.提取法定盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增股本

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.盈余公積彌補(bǔ)虧損

【答案】C

【考點(diǎn)】

2.【題干】2023年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的H設(shè)備銷售合同，并為此購入專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的一批鋼材，其初始入賬金額為500萬元，2023年12月31日，該批鋼材的市場銷售價(jià)格為470萬元，甲公司將其加工成H設(shè)備尚需發(fā)生加工成本300萬元，合同約定H設(shè)備的銷售價(jià)格為790萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。不考慮其他因素，2023年12月31日甲公司對該批鋼材應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為()萬元。

【選項(xiàng)】

A.30

B.10

C.20

D.40

【答案】C

【考點(diǎn)】

3.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是()。

【選項(xiàng)】

A.存在殘值的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在持有期間至少應(yīng)于每年年末對殘值進(jìn)行復(fù)核

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只有存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測試

C.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前，為推廣擬用其生產(chǎn)的新產(chǎn)品而發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

D.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

【答案】A

【考點(diǎn)】

4.【題干】企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量出資性房地產(chǎn)，下列各項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()。

【選項(xiàng)】

A.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對出資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試

B.不需要對出資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷

C.取得的租金收入計(jì)入出資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

【答案】B

【考點(diǎn)】

5.【題干】2023年1月1日，甲公司以2100萬元的價(jià)格發(fā)行期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券，發(fā)行費(fèi)用為13.46萬元。實(shí)際收到發(fā)行所得2086.54萬元。該債券的面值為2000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，每年利息在次年1月1日支付。不考慮其他因素，2023年1月1日該應(yīng)付債券的初始入賬金額為()萬元。

【選項(xiàng)】

A.2000

B.2100

C.2113.46

D.2086.54

【答案】D

【考點(diǎn)】

6.【題干】甲公司系增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的M產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。2023年6月30日，甲公司將單位生產(chǎn)成本為0.8萬元的100件M產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，M產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1萬元/件。不考慮其他因素，2023年6月30日甲公司計(jì)入職工新酬的金額為()萬元。

【選項(xiàng)】

A.113

B.90.4

C.80

D.100

【答案】A

【考點(diǎn)】

7.【題干】甲公司于2023年1月1日開始對N設(shè)備計(jì)提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2023年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2023年至2024年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用均為6萬元。2023年12月31日，N設(shè)備的暫時(shí)性差異為()萬元。

【選項(xiàng)】

A.9

B.12

C.18

D.15

【答案】A

【考點(diǎn)】

8.【題干】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2023年3月1日甲公司與境外出資者乙公司簽訂合同，乙公司將分兩次向甲公司投入3000萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。2023年4月1日，甲公司收到乙公司第一筆出資2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.91人民幣元。2023年6月1日，甲公司收到乙公司第二筆出資1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.88人民幣元。2023年12月31日的即期匯率為1美元=6.86人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中因乙公司出資計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬人民幣元。

【選項(xiàng)】

A.20685

B.20580

C.20550

D.20700

【答案】D

【考點(diǎn)】

9.【題干】2023年12月1日，甲事業(yè)單位從乙事業(yè)單位無償調(diào)入一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)在乙事業(yè)單位的賬面原值為100萬元，累計(jì)攤銷金額為20萬元。在該專利權(quán)調(diào)入過程中，甲事業(yè)單位支付了2萬元的過戶登記費(fèi)。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該專利權(quán)的初始入賬金額為()萬元。

【選項(xiàng)】

A.102

B.80

C.82

D.100

【答案】C

【考點(diǎn)】

10.【題干】民間非營利組織發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)金額的是()。

【選項(xiàng)】

A.收到個(gè)人會員繳納的當(dāng)期會費(fèi)

B.收到甲公司捐贈的款項(xiàng)

C.收到現(xiàn)銷自辦刊物的款項(xiàng)

D.收到乙公司委托向丙學(xué)校捐贈的款項(xiàng)

【答案】D

【考點(diǎn)】

二、多選題。

1.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

【選項(xiàng)】

A.收回用于直接銷售的委托加工存貨時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入存貨的成本

B.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)從購買價(jià)款中予以扣除

C.采購的存貨在入庫前發(fā)生的必要倉儲費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本

D.以前計(jì)提存貨減值的影響因素消失后，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在原已計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

【答案】ACD

【考點(diǎn)】

2.【題干】2023年月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，購買乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)。合同約定，甲公司2023年至2024年每年年末支付120萬元。當(dāng)日該專利權(quán)的現(xiàn)銷價(jià)格為520萬元。甲公司的該項(xiàng)購買行為實(shí)質(zhì)上具有重大融資性質(zhì)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該專利權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的`有()。

【選項(xiàng)】

A.該專利權(quán)的初始入賬金額為520萬元

B.長期應(yīng)付款的初始入賬金額為600萬元

C.未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始入賬金額為80萬元

D.未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷

【答案】ABC

3.【題干】甲公司對乙公司的長期股權(quán)出資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將影響甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)出資項(xiàng)目列報(bào)金額的有()。

【選項(xiàng)】

A.收到用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助50萬元

B.宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元

C.其他債權(quán)出資公允價(jià)值增加100萬元

D.取得其他權(quán)益工具出資轉(zhuǎn)讓收益30萬元

【答案】ABCD

4.【題干】甲公司發(fā)生的與出資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列交易或事項(xiàng)中，將影響其利潤表營業(yè)利潤項(xiàng)目列報(bào)金額的有()。

【選項(xiàng)】

A.以公允價(jià)值模式計(jì)量的出資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

B.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的出資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

C.將出資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D.將公允價(jià)值模式計(jì)量的出資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

【答案】AD

5.【題干】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素有()。

【選項(xiàng)】

A.折現(xiàn)率

B.賬面價(jià)值

C.預(yù)計(jì)剩余使用壽命

D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

【答案】ACD

6.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

【選項(xiàng)】

A.預(yù)期不會在年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付的離職后福利應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

B.企業(yè)擬支付給內(nèi)退職工的工資，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)退后分期計(jì)入各期損益

C.企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)解除與生產(chǎn)工人的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】AD

7.【題干】2023年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2023年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為210萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2023年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會計(jì)處理表述中，正確的有()。

【選項(xiàng)】

A.該新技術(shù)的入賬金額為1000萬元

B.該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬元

C.應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D.該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1050萬元

【答案】BD

8.【題干】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)的有()。

【選項(xiàng)】

A.勞務(wù)合同約進(jìn)度的確定

B.出資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定

C.金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失金額的確定

D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

【答案】ACD

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分)

1.【題干】企業(yè)對合同履約成本計(jì)提減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】A

2.【題干】企業(yè)外購的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】A

3.【題干】企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)出資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)出資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的.差額計(jì)入其他綜合收益。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】B

4.【題干】房地產(chǎn)企業(yè)將經(jīng)營出租的房地產(chǎn)收回進(jìn)行二次開發(fā)后用于對外出售的，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)將其從出資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】B

5.【題干】對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】A

6.【題干】企業(yè)銷售合同的變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】B

7.【題干】對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)對因公允價(jià)值變動形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】B

8.【題干】企業(yè)對外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，債權(quán)出資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用取得時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】B

9.【題干】對于不重要的、影響損益的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將涉及損益的金額直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期的利潤表項(xiàng)目。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】A

10.【題干】政府單位對于納入單位預(yù)算管理的資產(chǎn)處置凈收益，在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。()

【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

【答案】A

四、計(jì)算分析題。

1.2023年6月，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)貼相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2023年6月10日，甲公司收到即征即退的增值稅稅款20萬元，已收存銀行。

資料二：2023年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項(xiàng)目合同書，該科技研發(fā)項(xiàng)目總預(yù)算為800萬元，其中甲公司自籌500萬元，市科技局資助300萬元。市科技局資助的300萬元用于補(bǔ)貼研發(fā)設(shè)備的購買，研發(fā)成果歸甲公司所有。2023年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬元補(bǔ)貼資金，款項(xiàng)已收存銀行。2023年6月25日，甲公司以銀行存款400萬元購入研發(fā)設(shè)備，并立即投入使用。

資料三：2023年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以90萬元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為95萬元的A產(chǎn)品出售給消費(fèi)者，該批A產(chǎn)品的市場價(jià)格為100萬元。

當(dāng)日，A產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)條件。2023年6月30日，甲公司收到銷售該批A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金10萬元并存入銀行。

甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。

要求：

(1)【題干】判斷甲公司2023年6月10日收到即征即退的增值稅稅款是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會計(jì)分錄。

【答案】收到的即征即退的增值稅稅款屬于政府補(bǔ)助。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：銀行存款20

貸：其他收益20

(2)【題干】判斷甲公司2023年6月20日收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會計(jì)分錄。

【答案】收到的補(bǔ)貼資金屬于政府補(bǔ)助。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

(3)【題干】編制甲公司2023年6月25日購入研發(fā)設(shè)備的會計(jì)分錄。

【答案】相關(guān)會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)400

貸：銀行存款400

(4)【題干】判斷甲公司2023年6月30日收到銷售A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會計(jì)分錄。

【答案】收到銷售A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金不屬于政府補(bǔ)助。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：銀行存款10

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

2.甲公司系增值稅一般納稅人。2023年至2023年發(fā)生的與A生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下

資料一：2023年12月15日,甲公司以銀行存款購入需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為290萬元,增值稅稅額為37.7萬元。當(dāng)日,甲公司將A生產(chǎn)設(shè)備交付安裝。

資料二：2023年12月31日,甲公司以銀行存款支付安裝費(fèi),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為1.8萬元,A生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并立即投入使用。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

資料三：2023年12月31日,A生產(chǎn)設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為95萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。當(dāng)日,甲公司預(yù)計(jì)A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用3年,預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元,折舊方法保持不變.

資料四：2023年12月20日,因生產(chǎn)事故導(dǎo)致A生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢,殘值變價(jià)所得2.26萬元(含增值稅稅額0.26萬元)已存入銀行。

本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)【題干】編制甲公司2023年12月15日購入A生產(chǎn)設(shè)備并交付安裝的會計(jì)分錄。

【答案】2x16年12月15日

借:在建工程290

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37.7

貸:銀行存款327.7

(2)【題干】編制甲公司2x16年12月31日支付A生產(chǎn)設(shè)備安裝費(fèi)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】2x16年12月31日

借:在建工程20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.8

貸:銀行存款21.8

借:固定資產(chǎn)310

貸:在建工程310

(3)【題干】分別計(jì)算甲公司2023年和2023年對A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

【答案】2023年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(310-10)x5/15=100(萬元):2023年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(310-10)x4/15=80(萬元)。

【考點(diǎn)】

(4)【題干】計(jì)算甲公司2023年12月31日對A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】2023年A設(shè)備賬面價(jià)值=310-100-80=130(萬元),可收回金額為95萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元(130-95)。

借:資產(chǎn)減值損失35

貸:固走資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35

(5)【題干】編制甲公司2023年12月20日A生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】2023年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=(95-5)x3/6=45(萬元);

2023年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=(95-5)x2/6=30(萬元)

2023年12月20日A設(shè)備賬面價(jià)值為20萬元(95-45-30)。

借:固定資產(chǎn)清理20

累計(jì)折舊255(100+80+45+30)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35

貸:固定資產(chǎn)310

借:銀行存款2.26

營業(yè)外支出18

貸:固定資產(chǎn)清理20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.26

五、綜合題。

1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2023年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2023年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價(jià)值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22000萬元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬元、公允價(jià)值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22000元，其中：股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本次出資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計(jì)政策、會計(jì)期間均相同。

資料二：2023年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2023年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2023年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價(jià)值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始出資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2023年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)出資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)【題干】編制甲公司2023年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計(jì)分錄。

【答案】答案見解析。

【解析】

借：長期股權(quán)出資14000

貸：股本2000

資本公積——股本溢價(jià)12000

(2)【題干】編制乙公司2023年12月1日取得丙公司股票的會計(jì)分錄。

【答案】答案見解析。

【解析】

借：其他權(quán)益工具出資——成本500

貸：銀行存款500

(3)【題干】分別編制乙公司2023年12月31日對所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。

【答案】答案見解析。

【解析】

借：其他權(quán)益工具出資——公允價(jià)值變動40

貸：其他綜合收益40

借：其他綜合收益10

貸：遞延所得稅負(fù)債10

(4)【題干】編制甲公司2023年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】答案見解析。

【解析】

乙公司調(diào)整后的凈利潤=3000-200/5x(1-25%)=2970(萬元)

甲公司確認(rèn)的出資收益=2970x60%=1782(萬元)

商譽(yù)=2000x7-[22000+200x(1-25%)]x60%=710(萬元)

調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)200

貸：資本公積200

借：資本公積50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

借：管理用40

貸：無形資產(chǎn)40

借：遞延所得稅負(fù)債10

貸：所得稅費(fèi)用10

借：長期股權(quán)出資1782

貸：出資收益1782

借：長期股權(quán)出資18

貸：其他綜合收益18

借：股本14000

資本公積5150(5000+200-50)

其他綜合收益30

盈余公積1300

年末未分配利潤4670(2000+2970-300)

商譽(yù)710

貸：長期股權(quán)出資15800(14000+1782+18)

少數(shù)股東權(quán)益10060

借：出資收益1782

少數(shù)股東損益1188

年初未分配利潤2000

貨：提取盈余公積300

年末未分配利潤4670

2.2023年至2023年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2023年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2023年2月1日以每臺20萬元的價(jià)格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺。2023年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬元;甲公司無生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲備，預(yù)計(jì)剩余30臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬元。

資料二：2023年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價(jià)格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對其安裝調(diào)試是兩個(gè)可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨(dú)售價(jià)分別為900萬元和100萬元。2023年11月30日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)。當(dāng)日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部價(jià)款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。

資料三：2023年12月1日，甲公司開始為丙公司裝載B設(shè)備，預(yù)計(jì)2023年1月20日完工。截至2023年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費(fèi)63萬元(全部為人工薪酬)，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生安裝費(fèi)27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料四：2023年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時(shí)支付330.75萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。當(dāng)日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化條件。

資料五：2023年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認(rèn)條件。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)【題干】分別計(jì)算甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同發(fā)生的損失金額=50x21+30x22-20x80=110(萬元)，因存在標(biāo)的資產(chǎn)，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，所以甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬元(50x1)，然后實(shí)際損失金額超過標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值部分的差額60萬元(110-50)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，即不可撤銷合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為60萬元。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

借：營業(yè)外支出60

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60

(2)【題干】判斷甲公司2023年11月10日與丙公司簽訂銷售并裝載B設(shè)備的合同中包含幾個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);如果包含兩個(gè)或兩個(gè)以上單項(xiàng)履約義務(wù)，分別計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。

【答案】甲公司2023年11月10日與丙公司簽訂銷售并裝載B設(shè)備的合同中包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。

銷售B設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950x900/(900+100)=855(萬元)。

提供安裝調(diào)試服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950x100/(900+100)=95(萬元)。

【考點(diǎn)】

(3)【題干】編制甲公司2023年11月30日將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)并收取全部價(jià)款的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

借：銀行存款950

貸：主營業(yè)務(wù)收入855

合同負(fù)債95

(4)【題干】編制甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的會計(jì)分錄。

【答案】

2023年履約進(jìn)度=63/(63+27)x100%=70%;

2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的金額=95x70%=66.5(萬元)。

借：合同履約成本63

貸：應(yīng)付職工薪酬63

借：合同負(fù)債66.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入66.5

借：主營業(yè)務(wù)成本63

貸：合同履約成本63

【考點(diǎn)】

(5)【題干】分別編制甲公司2023年12月31日收到丁公司貨款和2023年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

2023年12月31日

借：銀行存款300

未確認(rèn)融資費(fèi)用30.75

貸：合同負(fù)債330.75

2023年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15(300x5%)

(6)【題干】分別編制甲公司2023年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和確認(rèn)C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

2023年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15.75

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15.75(30.75-15)

借：合同負(fù)債330.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入330.75

中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)2

計(jì)算分析題(每題1分)

1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

(1)2023年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元，實(shí)際利率為6%。

(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2023年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于2023年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個(gè)月。

(3)生產(chǎn)線建造工程于2023年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：2023年1月2日，支付建造商1000萬元;2023年5月1日，支付建造商1600萬元;2023年8月1日，支付建造商1400萬元。

(4)2023年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2023年12月底整改完畢。工程于2023年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2023年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2023年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自2023年5月1日起實(shí)際投入使用。

(5)甲公司將閑置專門借款資金出資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

(2)編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2023年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2023年專門借款及一般借款利息應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。

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答案：

(1)資本化期間為：2023年1月2日至2023年9月1日以及2023年1月1日至2023年3月31日。理由：因?yàn)樽?023年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。

2023年9月1日至2023年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2023年3月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

(2)

借：銀行存款2919.75

應(yīng)付債券一利息調(diào)整80.25

貸：應(yīng)付債券一面值3000

(3)2023年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75x6%x8/12-(2919.75-1000)x0.5%x4-(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=73.60(萬元)。

2023年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75x6%(2919.75-1000)x0.5%x4-(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=131.99(萬元)。

2023年用于短期出資取得的收益=(2919.75-1000)x0.5%x4+(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=43.2(萬元)。

2023年一般借款利息資本化率=(2000x6%+3000x7%)/(2000+3000)x100