交通運輸企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示

交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控

——所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控一、所得稅月（季）度預繳與匯算清繳銜接二、所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析三、所得稅匯算清繳稅前扣除憑證合理性與完整性對稅前扣除的影響四、所得稅匯算清繳稅前扣除具體項目常見疑難問題解析五、所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析六、所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示專題六：所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示1.申報表基本填列方法——以業(yè)務招待費為例2.工資薪金與職工福利費納稅申報3.股權投資收益納稅調整4.損失稅前扣除與納稅申報5.小微企業(yè)稅優(yōu)惠如何實現(xiàn)6.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策納稅申報7.交通運輸企業(yè)如何享受公共基礎設施優(yōu)惠匯算清繳納稅申報表

國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告國家稅務總局公告2014年第63號2014年11月3日(國家稅務總局網站公布時間：11月17日)2014版報表特點申報表多，信息量大，明細采集報表層次多、邏輯嚴密，表間取數(shù)多納稅人根據(jù)業(yè)務實際選擇填報1、申報表基本填列方法——以業(yè)務招待費為例假設：銷售商品收入1000萬

銷售商品成本500萬元

管理費用8萬元，均為業(yè)務招待費。會計：按實際發(fā)生數(shù)——管理費用稅法：收入千分之五，實際發(fā)生60%1).收入明細表82).成本明細表93).期間費用明細表104）.納稅調整前主表115）.業(yè)務招待費調整6）.調整后主表13衍生：業(yè)務招待費基數(shù)問題1

國稅函【2009】202號《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。衍生：業(yè)務招待費基數(shù)問題2國稅函[2010]79號文規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

衍生：業(yè)務招待費基數(shù)問題3國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2015年第34號

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

182.工資薪金與職工福利費納稅申報案例演示：編制員工1000萬元，派遣工100萬元，福利費150萬如何填表？假定企業(yè)編制員工工資+福利費納入職工薪酬核算,派遣工計入勞務費？如果全部納入職工薪酬核算編制員工+福利費通過職工薪酬，勞務派遣全部計入勞務費，通過調整解決福利費超標問題？xxx3.股權投資收益納稅調整投資收益構成與申報表歸屬

持有收益處置收益1權益性

⑴長期股權投資

A105030、A107011①成本法A107011

②權益法A105030

⑵金融資產A105030A1050302債權性

A105030⑴持有至到期投資

①減稅利息收入A107010

②應稅利息收入A105030

⑵金融資產A105030

3投資損失

A1050914其他A105030A105030稅務處理第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

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.長期股權投資股利調整—成本法某公司長期股權投資分回股利100萬元成本法借：應收股利100

貸：投資收益100權益法A企業(yè)持有B企業(yè)30%股份，B企業(yè)實現(xiàn)利潤100萬A企業(yè)會計：借：長期股權投資30

貸：投資收益30不分股利分股利50萬A企業(yè)會計：借：長期股權投資30

貸：投資收益30借：應收股利15

貸：長期股權投資151）填主表2）調時間性差異3）考慮免稅前主表4）免稅調整4.損失稅前扣除與納稅申報《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號

基本精神：（1）分實際資產損失與法定資產損失（2）需要申報才能稅前扣除（3）申報分為清單申報和專項申報（4）需要提供證據(jù)第四條企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

“會計不提，等于放棄，稅法不認”壞賬損失稅前扣除的納稅調整國家稅務總局公告2011年第25號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明”第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。第二十四條規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”假定壞賬100萬，企業(yè)直接計入營業(yè)外支出無需調整假定核定損失60，調增40假定以前壞賬準備余額20，本期補提30借：資產價值損失30

貸：壞賬準備30壞賬準備余額50假定壞賬100萬，以前已提壞賬準備20萬。借：壞賬準備——企業(yè)會計準則100貸：應收賬款100借：資產減值損失80

貸：壞賬準備80假定允許全部扣除5.小微企業(yè)稅優(yōu)惠如何實現(xiàn)企業(yè)所得稅法及實施條例小型微利企業(yè)：20%財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅〔2015〕34號減半征收國家稅務總局公告2015年第6號國家稅務總局關于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告：實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告

》（國家稅務總局公告2014年第63號）之《基礎信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。被軟件控制，不能填寫2016年3號公告填表說明：（1）2015年度匯算清繳需區(qū)分以下情況：①2015年1月1日之前成立的企業(yè)當《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014版)》A100000表第23行>0且≤20萬元時，本行等于A100000表第23行×15%的積，該數(shù)字同時填入第2行“其中：減半征收”。財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財稅[2015]99號一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算。國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第61號

五、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：

（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

1.全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

1.10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

2.根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經營月份數(shù)÷2015年度經營月份數(shù)）國家稅務國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告國家稅務總局公告2016年第3號件

：1.固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）及填報說明

2.抵扣應納稅所得額明細表（A107030）及填報說明

3.減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040）及填報說明全年所得24萬。如何實現(xiàn)？18x20%=3.66x10%=0.6合計4.2萬優(yōu)惠1.8萬元3號公告當A100000表第23行>20萬元且≤30萬元時，本行等于A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經營月份數(shù)/2015年度經營月份數(shù))+A100000表第23行×5%×（9/2015年度經營月份數(shù)）。A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經營月份數(shù)/2015年度經營月份數(shù))的計算金額，同時填入第2行“其中：減半征收”。6.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策納稅申報關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務總局公告2012年第12號

一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述所稱收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

7.交通運輸企業(yè)如何享受公共基礎設施優(yōu)惠？所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；實施條例第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。案例基礎設施項目收入600萬，成本500萬，營業(yè)稅金及附加20萬其他收入400萬，成本200萬，營業(yè)稅金及附加10萬。期間費用8萬，均為業(yè)務招待費。關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知財稅〔2008〕46號

一、企業(yè)從事《目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規(guī)定、于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

二、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍內的項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知國稅發(fā)〔2009〕80號

二、本通知所稱第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。六、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。