利用減值準備舞弊的案例

資產(chǎn)減值與會計舞弊問題探究摘要：會計準則中的資產(chǎn)減值準則雖然在一定程度上能夠有效預(yù)防企業(yè)利用減值準備的計提和轉(zhuǎn)回方式來掩蓋舞弊的非正常經(jīng)營行為，但仍有許多方面亟待完善。本文結(jié)合相關(guān)的典型案例，分析了我國上市公司利用減值準則和制度的缺陷進行會計舞弊的現(xiàn)象，并提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計舞弊；一、案例分析1.ST幸福之“扭虧為盈”ST幸福是一個連續(xù)虧損三年面臨退市風險的上市公司，2002年4月30日起被暫停上市，2002年半年報公司宣布扭虧為盈，實現(xiàn)162.62萬元的凈利潤，從而恢復上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報告卻顯示公司第三季度實現(xiàn)凈利潤-1369.85萬元，ST幸福的業(yè)績在短短時期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對它的半年報盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實，通過分析該公司在2001年和2002年計提的資產(chǎn)減值準備情況就可以發(fā)現(xiàn)，2001半年報顯示公司計提資產(chǎn)減值準備數(shù)沖銷95萬元，2001年報計提了1812萬元，2002半年報沖銷了106萬元。在僅僅一年多的時間內(nèi)，該公司通過沖銷、計提、再沖銷資產(chǎn)減值的手段掩蓋了真實的財務(wù)經(jīng)營狀況，屬于非正常經(jīng)營中的會計舞弊行為。2.四川長虹之“大洗澡”2005年4月,四川長虹公布的2004年報報出虧損37億元,成為中國歷史上首個發(fā)生巨額虧損的上市公司。根據(jù)年報披露,其發(fā)生巨虧的主要原因是該公司一次性計提了37億元的資產(chǎn)減值準備,包括:對APEX公司按個別認定法計提的壞賬準備25.97億元,對存貨計提的存貨跌價準備10.13億元,對南方證券公司委托理財項目全額計提的委托理財投資跌價準備1.828億元。但長虹公司究竟是“真虧”還是“假虧”？有專家指出長虹之所以在2004年出現(xiàn)巨額虧損，部分原因在于壞賬準備和存貨跌價準備計提不當。對此本文搜集了該公司在2004年前后連續(xù)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，如表1所示:表11999-2006年四川長虹相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)單位：元年度壞賬準備計提額存貨跌價準備計提額凈利潤應(yīng)收賬款1999212813.45170443820.38525318232.313109192099.142000376524.79250983234.93258905168.001815637269.4620011181878.83272796911.3989931477.422880707599.0220023346473.65277432024.79175842552.134220208975.03200398378028.42315846722.42207074712.874985133465.3820042605063426.231328635256.29-3686488066.842180287847.4420052548387371.53292626236.62292749870.003084963835.8220062476664450.70280674528.33312486830.691948808670.42圖11999-2006年四川長虹有關(guān)利潤和減值準備的財務(wù)數(shù)據(jù)變動通過表1數(shù)據(jù)和圖1的趨勢圖可以得知：總體上，該公司2004年的凈利潤較其余年份的數(shù)值而言，異常波動到谷底，而2004年的壞賬準備和存貨跌價準備卻猛然上升，2004年之后，凈利潤恢復盈利狀態(tài)，同時存貨跌價準備也迅速大幅度下降，初步斷定該公司有利用減值進行舞弊的嫌疑。具體分析發(fā)現(xiàn)，1999至2004年,四川長虹應(yīng)收賬款壞賬準備呈逐步上升趨勢,但對凈利潤影響有限。2003年壞賬準備凈計提額增長幅度較大,而2004年壞賬準備凈計提額更猛增至26.05億元,較上年增長2548.01%，占凈虧損的百分比達到70.67%，所占比重很大，因此很有利用“大洗澡”進行財務(wù)舞弊的嫌疑，而且2005年和2006年的數(shù)據(jù)表明，該公司確實扭虧為盈，而且盈利幅度增長較大，這是得益于2004年形成的鋪墊作用。此外，四川長虹在1999-2002年的三年中，存貨跌價準備計提額只是略有上升，但自2003年開始公司加大了存貨跌價準備的計提力度,尤其在2004年該公司一次性計提了13多億元的存貨跌價準備,較上年增長320.66%,占凈利潤的比重達到36.04%。由此可見,2004年存貨跌價準備計提對該年度的凈利潤同樣也有顯著影響,說明該公司利用存貨跌價準備的計提掩蓋了真實的財務(wù)狀況，為以后的長遠發(fā)展做出了一次犧牲。此后兩年的財務(wù)數(shù)據(jù)也可以證實四川長虹在2004年度巨額虧損的的真正“居心”，四川長虹2005年扭虧為盈并非源于公司經(jīng)營績對此，本文認為應(yīng)該從理論和實務(wù)兩方面加強資產(chǎn)減值準則的建設(shè)和實施。第一，要加強資產(chǎn)減值準則的理論建設(shè)和創(chuàng)新健全配套法律法規(guī)，創(chuàng)造良好法律環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對新準則的實施出臺詳細的稅務(wù)規(guī)定，協(xié)調(diào)好新會計準則與稅法的關(guān)系；監(jiān)管部門應(yīng)對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務(wù)檢查，打擊會計造假現(xiàn)象。對違規(guī)、違法情況追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責任。其次構(gòu)建信息傳遞機制，推進資產(chǎn)信息市場發(fā)展。政府要加強和健全資產(chǎn)市場的信息披露制度體系，建立信息價格網(wǎng)，為上市公司尤其是中小企業(yè)的健康發(fā)展提供條件。上市公司是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息測試資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)的信息和價格市場可以使企業(yè)資產(chǎn)的公允價值得到公正合理的確定和公開，減少市場信息的不對稱性，增強市場經(jīng)濟的透明度，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性。第二，拓展資產(chǎn)減值準則的實務(wù)操作強化財會人員繼續(xù)教育，不斷引進高素質(zhì)人才。對會計人員的后續(xù)教育進行強化和指導，使其具備良好的會計道德和熟練的專業(yè)技能，并加快引進高素質(zhì)的會計人才。加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而提高自己的職業(yè)判斷能力。塑造有效資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，實施企業(yè)管理機制創(chuàng)新。應(yīng)分離資產(chǎn)減值過程中估算、內(nèi)部審計、領(lǐng)導審批等互不相容的職務(wù)；完善授權(quán)機制，以減值準備的提取金額占資產(chǎn)總額的比例為基本依據(jù)，并充分考慮各項資產(chǎn)的重要程度；建立健全資產(chǎn)減值準備計提的內(nèi)部審計和監(jiān)管制度。重視外部檢查和審計，確保企業(yè)機制暢通運行。應(yīng)當加強以獨立審計為核心的外部檢查