湖北省融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)培訓(xùn)講座課件

湖北省融資性擔(dān)保公司

財(cái)務(wù)培訓(xùn)講座湖北省融資性擔(dān)保公司

財(cái)務(wù)培訓(xùn)講座主要內(nèi)容第一部分概述第二部分原擔(dān)保合同第三部分再擔(dān)保合同第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析第五部分新舊比較與銜接主要內(nèi)容第一部分概述第一部分概述第一部分概述一、融資性擔(dān)保和融資性擔(dān)保公司：融資性擔(dān)保：擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對(duì)債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。融資性擔(dān)保公司：依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司和股份有限公司。第一部分概述業(yè)務(wù)范圍：——貸款擔(dān)保；——票據(jù)承兌擔(dān)保；——貿(mào)易融資擔(dān)保；——項(xiàng)目融資擔(dān)保；——信用證擔(dān)保；——其他融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。一、融資性擔(dān)保和融資性擔(dān)保公司：第一部分概述業(yè)務(wù)范圍：第一部分概述可兼營(yíng)：——訴訟保全擔(dān)保；——投標(biāo)擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程履約擔(dān)保、尾付款如約償付擔(dān)保等履約擔(dān)保業(yè)務(wù)；——與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢、財(cái)務(wù)顧問等中介服務(wù)；——以自有資金進(jìn)行投資；——監(jiān)管部門規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。不可從事：—吸收存款；發(fā)放貸款；受托發(fā)放貸款；受托投資；監(jiān)管部門規(guī)定不得從事的其他活動(dòng)。第一部分概述可兼營(yíng)：第一部分概述二、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》(財(cái)政部財(cái)會(huì)[2010]15號(hào))規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式,不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）第一部分概述二、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范第一部分概述2、融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)———再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一部分概述2、融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照第一部分概述3、《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》《湖北省融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》等法規(guī)文件例如：湖北省融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第四十五條：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取。差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法依據(jù)國(guó)家規(guī)定另行制定。省監(jiān)管部門可以根據(jù)融資性擔(dān)保公司責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)狀況和審慎監(jiān)管的需要，提出調(diào)高擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金比例的要求。如何在執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，考慮擔(dān)保行業(yè)的特點(diǎn)，統(tǒng)一我省融資性擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算，具有現(xiàn)實(shí)意義。

第一部分概述3、《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》《湖北省第一部分概述三、擔(dān)保合同會(huì)計(jì)核算要解決的主要問題（一）收入的確認(rèn)和計(jì)量（二）合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量（三）合同成本的確認(rèn)和計(jì)量（四）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（再擔(dān)保、再保險(xiǎn)）的會(huì)計(jì)處理第一部分概述三、擔(dān)保合同會(huì)計(jì)核算要解決的主要問題第二部分原擔(dān)保合同

第二部分原擔(dān)保合同

第二部分原擔(dān)保合同第一節(jié)原擔(dān)保合同概述第二節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)所涉科目簡(jiǎn)介第三節(jié)擔(dān)保合同收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量第五節(jié)擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計(jì)量第二部分原擔(dān)保合同第一節(jié)原擔(dān)保合同概述第二部分原擔(dān)保合同第一節(jié)原擔(dān)保合同概述

擔(dān)保合同的概念原擔(dān)保合同的概念再擔(dān)保合同的概念反擔(dān)保的概念第二部分原擔(dān)保合同第一節(jié)原擔(dān)保合同概述第二部分原擔(dān)保合同第二節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)核算科目簡(jiǎn)介 資產(chǎn)類 負(fù)債類 損益類1應(yīng)收保費(fèi) 1預(yù)收保費(fèi) 1保費(fèi)收入2應(yīng)收代位追償款2未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3損余物資 3擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金3提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金4預(yù)付賠付款 4應(yīng)付賠付款 4賠付支出

5手續(xù)費(fèi)及傭金支出

第二部分原擔(dān)保合同第二節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)核算科目簡(jiǎn)介第二部分原擔(dān)保合同第三節(jié)擔(dān)保合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、擔(dān)保合同收入確認(rèn)的條件：同時(shí)滿足：1、擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任2、與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入3、與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量第二部分原擔(dān)保合同第三節(jié)擔(dān)保合同收入的確認(rèn)和計(jì)量第二部分原擔(dān)保合同二、擔(dān)保合同收入確認(rèn)的具體規(guī)定1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時(shí)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入；2、采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入；3、擔(dān)保期限1年以上（不含1年）擔(dān)保費(fèi)約定分期收取的，擔(dān)保費(fèi)收入可分年確認(rèn)(開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任日確認(rèn)該日起1年的擔(dān)保費(fèi)收入，之后每滿1年時(shí)確認(rèn)一次該日起1年的擔(dān)保費(fèi)收入)。第二部分原擔(dān)保合同二、擔(dān)保合同收入確認(rèn)的具體規(guī)定原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)示意圖預(yù)收保費(fèi)銀行存款保費(fèi)收入應(yīng)收保費(fèi)600600②確認(rèn)收入600600①預(yù)收400400③分期收費(fèi)400400④收回800800⑤合同生效當(dāng)即收款本年利潤(rùn)18001800⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)==原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)示意圖預(yù)收保費(fèi)銀行存款第二部分原擔(dān)保合同【例1】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為1000000元，借款期間為1年，擔(dān)保費(fèi)為30000元。20×7年1月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收到A公司繳納的全部擔(dān)保費(fèi)并存入銀行。20×7年2月1日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月20日收到擔(dān)保費(fèi)1000元 借：銀行存款30000 貸：預(yù)收保費(fèi)30000(2)2月1日確認(rèn)原擔(dān)保費(fèi)收入1000元 借：預(yù)收保費(fèi)30000 貸：保費(fèi)收入30000第二部分原擔(dān)保合同【例1】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借第二部分原擔(dān)保合同【例2】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為4000000元，借款期間為2年；合同約定擔(dān)保費(fèi)總額為240000元，分合同簽訂日和借款滿1年的次日等額收取。20×6年12月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收至到第一期擔(dān)保費(fèi)120000元并存入銀行。20×7年1月8日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×6年12月20日收到擔(dān)保費(fèi)120000元 借：銀行存款120000 貸：預(yù)收保費(fèi)120000(2)20×7年1月8日確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入120000元 借：預(yù)收保費(fèi)120000 貸：保費(fèi)收入120000(3)20×8年1月8日收取擔(dān)保費(fèi)120000元 借：銀行存款120000

貸：保費(fèi)收入 120000

第二部分原擔(dān)保合同【例2】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借第二部分原擔(dān)保合同【例3】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為4000000元，借款期間為2年；合同約定擔(dān)保費(fèi)總額為240000元，委托擔(dān)保合同約定擔(dān)保費(fèi)于合同簽訂時(shí)一次收取。20×6年12月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收至到全部擔(dān)保費(fèi)240000元并存入銀行。20×7年1月8日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×6年12月20日收到擔(dān)保費(fèi)240000元 借：銀行存款240000 貸：預(yù)收保費(fèi)240000(2)20×7年1月8日確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入240000元 借：預(yù)收保費(fèi)240000 貸：保費(fèi)收入240000第二部分原擔(dān)保合同【例3】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借第二部分原擔(dān)保合同第四節(jié)擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量

一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指擔(dān)保人為尚未終止的擔(dān)保責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，實(shí)質(zhì)是未賺取的擔(dān)保費(fèi)收入。在確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按擔(dān)保費(fèi)收入的50%計(jì)提，擔(dān)保合同在未解除擔(dān)保責(zé)任前維持50%不變，擔(dān)保責(zé)任解除（含提前解除或賠償解除）后將該計(jì)提數(shù)全額轉(zhuǎn)回第二部分原擔(dān)保合同第四節(jié)擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量第二部分原擔(dān)保合同具體操作時(shí)，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按月提取，更符合謹(jǐn)慎性要求。本月應(yīng)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（本月承保項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入-本月解保項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入）*50%。第二部分原擔(dān)保合同具體操作時(shí)，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按月提取，更余額700列在資產(chǎn)負(fù)債表未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金800800①本年利潤(rùn)100100②未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=700700③①提?、谄谀┱{(diào)減余額；合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷③期末結(jié)轉(zhuǎn)余額700列在資產(chǎn)負(fù)債表未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖第二部分原擔(dān)保合同【例4】20×7年1月1日，甲擔(dān)保公司確認(rèn)丁公司擔(dān)保合同擔(dān)保費(fèi)收入48000元；1月31日，甲擔(dān)保公司按規(guī)定計(jì)算確定丁公司擔(dān)保合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為24000元；12月31日，甲擔(dān)保公司已解除該擔(dān)保合同保證責(zé)任。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月1日確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入48000元 借：銀行存款48000 貸：擔(dān)保費(fèi)收入48000(2)1月31日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24000元 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24000

第二部分原擔(dān)保合同【例4】20×7年1月1日，甲擔(dān)保公司確第二部分原擔(dān)保合同(3)12月31日計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：(0-48000)*50%=—24000元 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24000 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24000本例為說明方便按單筆計(jì)提和轉(zhuǎn)回,實(shí)際工作中一般于每月末一次調(diào)整。第二部分原擔(dān)保合同(3)12月31日計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：第二部分原擔(dān)保合同二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（中國(guó)銀監(jiān)會(huì)等七部門2010年3月8日）規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10％的，實(shí)行差額提取。（差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。至今未見下文）第二部分原擔(dān)保合同二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金第二部分原擔(dān)保合同年末計(jì)提時(shí)：

本年計(jì)提的擔(dān)保賠償金=年末擔(dān)保責(zé)任余額*1％具體操作時(shí)，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金按月提取，更符合謹(jǐn)慎性要求。本月應(yīng)計(jì)提的擔(dān)保賠償金=上年末擔(dān)保責(zé)任余額*1%*1/12+(本月末擔(dān)保責(zé)任余額-本月初擔(dān)保責(zé)任余額)*1%

第二部分原擔(dān)保合同年末計(jì)提時(shí)：第二部分原擔(dān)保合同計(jì)提處理：借：提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金

貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金

（若計(jì)提額為負(fù)數(shù)，分錄反之）

年末，累計(jì)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金超過擔(dān)保責(zé)任余額10％的部分應(yīng)予轉(zhuǎn)回。（與計(jì)提時(shí)反之）第二部分原擔(dān)保合同計(jì)提處理：余額700列在資產(chǎn)負(fù)債表擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金800800①本年利潤(rùn)100100②擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金=700700③①提取、補(bǔ)提②期末轉(zhuǎn)銷③期末結(jié)轉(zhuǎn)余額700列在資產(chǎn)負(fù)債表擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖第二部分原擔(dān)保合同【例5】20×7年12月31日，甲擔(dān)保公司擔(dān)保責(zé)任余額為2億元，20×8年12月初在保余額2.8億元，月末在保余額3億元，月末計(jì)提前擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金科目的余額為1000萬元。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：本月應(yīng)計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金=上年末在保余額*1%*1/12+(本月末在保余額-本月初在保余額)*1%=2*1%*1/12+（3-2.8)*1%=36.6667萬元 借：提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 36.6667

貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 36.6667 計(jì)提后擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金科目余額為1036.6667萬元，未達(dá)到年末在保余額的10%，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。教材P63例14第二部分原擔(dān)保合同【例5】20×7年12月31日，甲擔(dān)保公第二部分原擔(dān)保合同三、擔(dān)保合同提前解除擔(dān)保人與債權(quán)人簽訂的擔(dān)保合同，可能由于債務(wù)人提前履行債務(wù)等原因提前解除。提前解除擔(dān)保合同的，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照委托擔(dān)保合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還債務(wù)人的金額，其表現(xiàn)形式是退擔(dān)保費(fèi)。在退費(fèi)時(shí)，沖減擔(dān)保費(fèi)收入。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金于期末一次調(diào)整。第二部分原擔(dān)保合同三、擔(dān)保合同提前解除第二部分原擔(dān)保合同【例6】20×7年10月8日，甲擔(dān)保公司收到丙公司通知，要求提前解除某擔(dān)保合同，并已得到債權(quán)人的確認(rèn)。甲擔(dān)保公司按約定計(jì)算應(yīng)退還丙公司擔(dān)保費(fèi)6000元，并于當(dāng)日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：借：保費(fèi)收入6000貸：銀行存款6000

第二部分原擔(dān)保合同【例6】20×7年10月8日，甲擔(dān)保公司第二部分原擔(dān)保合同第五節(jié)擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計(jì)量一、擔(dān)保合同取得成本二、賠付成本三、追償四、損余物資五、錯(cuò)賠和騙賠的追回第二部分原擔(dān)保合同第五節(jié)擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計(jì)量第二部分原擔(dān)保合同一、擔(dān)保合同取得成本擔(dān)保合同取得成本，是指擔(dān)保人在取得擔(dān)保合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的調(diào)查及評(píng)審費(fèi)支出等（人員工薪、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、外部評(píng)審費(fèi)等項(xiàng)目）。

第二部分原擔(dān)保合同第二部分原擔(dān)保合同

擔(dān)保合同取得成本應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：借：傭金及手續(xù)費(fèi)等貸：銀行存款等第二部分原擔(dān)保合同保單取得成本的確認(rèn)與計(jì)量示意圖傭金及手續(xù)費(fèi)支出

銀行存款等800800支付保單成本

本年利潤(rùn)800期末結(jié)轉(zhuǎn)800=保單取得成本的確認(rèn)與計(jì)量示意圖傭金及手續(xù)費(fèi)支出第二部分原擔(dān)保合同二、賠付成本賠付成本包括：（A）融資性擔(dān)保公司支付的賠償賠付款、(B)在查勘、審查有關(guān)單證、審核責(zé)任、核定賠償范圍等的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。

1、賠付支出擔(dān)保人在債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，擔(dān)保人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任，發(fā)生賠付支出。第二部分原擔(dān)保合同二、賠付成本第二部分原擔(dān)保合同賠付支出核算的三種形式：1）結(jié)案時(shí)支付：借：賠付支出貸：銀行存款等教材P66例172）先預(yù)付后結(jié)案：——通過“預(yù)付賠付款”P66例183）先結(jié)案后支付：——通過“應(yīng)付賠付款”

P66例19第二部分原擔(dān)保合同賠付支出核算的三種形式：第二部分原擔(dān)保合同2、理賠費(fèi)用在理賠過程中，發(fā)生的直接和間接理賠費(fèi)用，如評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等，應(yīng)在“賠付支出”中列支。借：理賠費(fèi)用貸：銀行存款等

P67例20第二部分原擔(dān)保合同2、理賠費(fèi)用第二部分原擔(dān)保合同三、追償擔(dān)保公司發(fā)生賠付支出后，可以從被擔(dān)保人或者提供反擔(dān)保的第三者處取得對(duì)賠償?shù)膬r(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，擔(dān)保人承擔(dān)賠付擔(dān)保責(zé)任后應(yīng)收取的代位追償款，滿足下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1、與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、金額能夠可靠計(jì)量。第二部分原擔(dān)保合同三、追償?shù)诙糠衷瓝?dān)保合同擔(dān)保公司確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款，其實(shí)質(zhì)是對(duì)發(fā)生的賠付支出的補(bǔ)償，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)沖減賠付支出：借：應(yīng)收代位追償款貸：賠付支出在實(shí)際收到時(shí)，按照實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付支出：借：銀行存款貸：應(yīng)收代位追償款貸或借：賠付支出第二部分原擔(dān)保合同擔(dān)保公司確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款，其實(shí)質(zhì)是對(duì)第二部分原擔(dān)保合同【例10】20×7年5月15日，甲擔(dān)保公司按照約定履行債務(wù)后，支付賠償款為300000元。10月23日，甲擔(dān)保公司從債務(wù)方收到追償款280000元，款項(xiàng)已存入銀行。判斷賠償款余額已經(jīng)無法收回，相關(guān)費(fèi)用略。假定擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金足以抵沖該筆應(yīng)收賠償款余額。甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月15日確認(rèn)應(yīng)收賠償款300000元 借：應(yīng)收代位追償款300000 貸：銀行存款300000(2)10月23日收到追償款280000元 借：銀行存款280000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金20000 貸：應(yīng)收代位追償款300000第二部分原擔(dān)保合同【例10】20×7年5月15日，甲擔(dān)保公第二部分原擔(dān)保合同四、損余物資損余物資是指擔(dān)保公司賠償后收回的反擔(dān)保抵押或質(zhì)押物資。1、擔(dān)保公司收到的損余物資，應(yīng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算確定其金額確認(rèn)為資產(chǎn)（不計(jì)提折舊），并沖減賠付支出：借：損余物資貸：賠付支出2、損余物資變現(xiàn)時(shí)，實(shí)際收到的變現(xiàn)金額與其賬面價(jià)值的差額調(diào)整當(dāng)期的賠付支出：借：銀行存款貸：損余物資貸或借：賠付支出P70例24、25第二部分原擔(dān)保合同四、損余物資第二部分原擔(dān)保合同五、錯(cuò)賠和騙賠的核算擔(dān)保公司發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賠或騙賠后，應(yīng)依法查處并追回賠付款，會(huì)計(jì)上沖減賠付支出：借：銀行存款等貸：賠付支出綜合舉例：P71例27第二部分原擔(dān)保合同五、錯(cuò)賠和騙賠的核算賠付成本的確認(rèn)與計(jì)量示意圖①支付賠償款②應(yīng)收代位追償款③損余物資銀行存款等賠付支出應(yīng)付賠付款應(yīng)收代位追償款損余物資本年利潤(rùn)④期末結(jié)轉(zhuǎn)400700300200200承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金后確認(rèn)代位追償款8080取得7080處置10130130結(jié)轉(zhuǎn)=300200500收回代位追償款，差額計(jì)入損益賠付成本的確認(rèn)與計(jì)量示意圖①支付賠償款②應(yīng)收代位追償款③損余第三部分再擔(dān)保合同

第三部分再擔(dān)保合同

第三部分再擔(dān)保合同

第一節(jié)再擔(dān)保合同概述第二節(jié)分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三部分再擔(dān)保合同第一節(jié)再擔(dān)保合同概述第三部分再擔(dān)保合同第一節(jié)再擔(dān)保合同概述

一、再擔(dān)保合同的概念及特征二、再擔(dān)保合同基本業(yè)務(wù)三、再擔(dān)保合同分類第三部分再擔(dān)保合同第一節(jié)再擔(dān)保合同概述第三部分再擔(dān)保合同第一節(jié)再擔(dān)保合同概述一、再擔(dān)保合同的概念及特征概念：是指一個(gè)擔(dān)保人(再擔(dān)保分出人)將其一項(xiàng)擔(dān)保合同（原擔(dān)保合同）取得的擔(dān)保費(fèi)，分出一部分給另一個(gè)擔(dān)保人(再擔(dān)保接受人)，再擔(dān)保接受人對(duì)再擔(dān)保分出人由原擔(dān)保合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膿?dān)保合同。第三部分再擔(dān)保合同第一節(jié)再擔(dān)保合同概述第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同是擔(dān)保人與擔(dān)保人之間簽訂的合同，一方為再擔(dān)保分出人，另一方為再擔(dān)保接受人。特征：再擔(dān)保合同是補(bǔ)償性合同再擔(dān)保合同獨(dú)立于原擔(dān)保合同第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同是擔(dān)保人與擔(dān)保人之間簽訂的合同第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同不同于反擔(dān)保合同，反擔(dān)保是為了保障擔(dān)保人的追償權(quán)而設(shè)立的擔(dān)保，再擔(dān)保是擔(dān)保人分?jǐn)傎r償風(fēng)險(xiǎn)的工具，再擔(dān)保合同雙方基于再擔(dān)保合同分擔(dān)責(zé)任，再擔(dān)保分出人在發(fā)生賠償并向分入人分?jǐn)偤螅邢騻鶆?wù)人追償?shù)臋?quán)利。第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同不同于反擔(dān)保合同，反擔(dān)保是為了第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同不同于聯(lián)合擔(dān)保，聯(lián)合擔(dān)保系兩個(gè)及以上擔(dān)保人為同一債務(wù)提供擔(dān)保，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照保證合同約定的保證份額，承擔(dān)各自擔(dān)保責(zé)任，各擔(dān)保人均根據(jù)保證合同約定承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償后均可行使追償權(quán)利；再擔(dān)保接受人并未直接為債務(wù)人提供擔(dān)保，而是根據(jù)與再擔(dān)保分出人的再擔(dān)保合同分?jǐn)偲鋼?dān)保責(zé)任，發(fā)生賠償后，亦不能直接以自己的名義向債務(wù)人行使追償權(quán)。第三部分再擔(dān)保合同再擔(dān)保合同不同于聯(lián)合擔(dān)保，聯(lián)合擔(dān)保系兩個(gè)第三部分再擔(dān)保合同二、再擔(dān)保合同基本業(yè)務(wù)分出業(yè)務(wù)：支付再擔(dān)保費(fèi)、攤回再保手續(xù)費(fèi)、分?jǐn)傎r償款、攤回賠償支出等分入業(yè)務(wù)：收取再擔(dān)保費(fèi)、支付再保手續(xù)費(fèi)、分擔(dān)賠償款、分擔(dān)賠償支出等第三部分再擔(dān)保合同二、再擔(dān)保合同基本業(yè)務(wù)第三部分再擔(dān)保合同三、再擔(dān)保合同分類再擔(dān)保合同按責(zé)任承擔(dān)計(jì)算基礎(chǔ)的不同，可分為：比例再擔(dān)保合同：又分為成數(shù)再擔(dān)保合同和溢額再擔(dān)保合同P78非比例再擔(dān)保合同：又分為超額賠款再擔(dān)保合同和賠付率超賠再擔(dān)保合同P79-80第三部分再擔(dān)保合同三、再擔(dān)保合同分類第三部分再擔(dān)保合同第二節(jié)再擔(dān)保分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、分出業(yè)務(wù)特殊會(huì)計(jì)科目

：資產(chǎn)類：應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金負(fù)債類：應(yīng)付分保款、存入保證金損益類：分出保費(fèi)、攤回?fù)?dān)保賠償準(zhǔn)備金、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付支出

第三部分再擔(dān)保合同第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)科目1211：應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定璄攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)科目1211：應(yīng)收分保賬款第三部分再擔(dān)保合同（四）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（六）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。第三部分再擔(dān)保合同（四）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到第三部分再擔(dān)保合同四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費(fèi)收入”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（四）計(jì)算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”科目。第三部分再擔(dān)保合同四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處第三部分再擔(dān)保合同五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。第三部分再擔(dān)保合同五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)科目1212：應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目可按再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)科目1212：應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備第三部分再擔(dān)保合同

（二）在提取原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（三）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（四）在對(duì)原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

第三部分再擔(dān)保合同（二）在提取原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金的第三部分再擔(dān)保合同（五）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。

第三部分再擔(dān)保合同（五）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到第三部分再擔(dān)保合同負(fù)債科目2002存入保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。二、本科目可按客戶進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到客戶存入的保證金，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目；向客戶歸還保證金做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的存入保證金利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金。

第三部分再擔(dān)保合同負(fù)債科目2002存入保證金第三部分再擔(dān)保合同負(fù)債科目2261應(yīng)付分保賬款

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。二、本科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“分出保費(fèi)”科目。對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。第三部分再擔(dān)保合同負(fù)債科目2261應(yīng)付分保賬款第三部分再擔(dān)保合同（二）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金，借記本科目，貸記“存入保證金”科目。按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。按期計(jì)算的存入分保保證金利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

第三部分再擔(dān)保合同（二）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的扣第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付純益手續(xù)費(fèi)的，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。五、再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人結(jié)算分保賬款時(shí)，按應(yīng)付分保賬款金額，借記本科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付純益手第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6541分出保費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。二、本科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、分出保費(fèi)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6541分出保費(fèi)第三部分再擔(dān)保合同（二）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)付分保賬款”科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同（二）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合第三部分再擔(dān)保合同損益類收入科目6201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。二、本科目可按保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在提取原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類收入科目6201攤回保險(xiǎn)責(zé)任第三部分再擔(dān)保合同對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目.（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目。（三）在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試第三部分再擔(dān)保合同損益類收入科目6202攤回賠付支出一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目。二、本科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、攤回賠付支出的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類收入科目6202攤回賠付支出第三部分再擔(dān)保合同（二）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付成本的調(diào)整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)收分保賬款”科目。（三）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本的，應(yīng)按攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同（二）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6203攤回分保費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。二、本科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、攤回分保費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6203攤回分保費(fèi)用第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)的，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益第三部分再擔(dān)保合同二、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三部分再擔(dān)保合同二、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分出人分出保費(fèi)會(huì)計(jì)處理示意圖存入保證金應(yīng)付分保賬款594594①100100②XX返還上期扣存數(shù)XX①按合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額②發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)按賬單標(biāo)明的本期扣存數(shù)本年利潤(rùn)分出保費(fèi)594600③③期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款應(yīng)收分保賬款XXX950500450④④結(jié)算利息支出66①6分出人分出保費(fèi)會(huì)計(jì)處理示意圖存入保證金應(yīng)付分出人應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金800800①100100②提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=①確認(rèn)應(yīng)收②期末調(diào)整時(shí)③確定應(yīng)攤回?cái)偦乇ｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金200200③6060④④沖減分出人應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量示意圖應(yīng)收分保合同準(zhǔn)分出人攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本會(huì)計(jì)處理示意圖攤回分保費(fèi)用應(yīng)收分保賬款600600①100100②①按合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向接受人攤回的分保手續(xù)費(fèi)②應(yīng)向接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)銀行存款③原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，攤回分保費(fèi)的調(diào)整額本年利潤(rùn)應(yīng)付分保賬款XXX⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)XXXX③攤回賠付支出250250④④應(yīng)向接受人攤回賠付成本XXXX⑤⑤調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按再保險(xiǎn)合同約定調(diào)整額700950⑥250⑦結(jié)算950500450⑦分出人攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本會(huì)計(jì)處理示意圖攤回分保費(fèi)用第三部分再擔(dān)保合同第三節(jié) 再擔(dān)保分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、分入業(yè)務(wù)設(shè)置的主要科目資產(chǎn)類：存出保證金、應(yīng)收分保賬款 負(fù)債類：應(yīng)付分保賬款

損益類：保費(fèi)收入、分保費(fèi)用、賠付支出（分保賠付支出）第三部分再擔(dān)保合同第三節(jié) 再擔(dān)保分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)類科目1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。

第三部分再擔(dān)保合同資產(chǎn)類科目1031存出保證金第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6511賠付支出一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。企業(yè)（保險(xiǎn)）可以單獨(dú)設(shè)置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等科目。二、本科目可按保險(xiǎn)合同和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、賠付支出的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（二）承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記“應(yīng)收代位追償款”科目，貸記本科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6511賠付支出第三部分再擔(dān)保合同

收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收代位追償款的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位追償款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。（三）承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“損余物資”科目，貸記本科目。處置損余物資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按損余物資的賬面余額，貸記“損余物資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（四）再保險(xiǎn)接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6542分保費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用。二、本科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。三、分保費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。收到分保業(yè)務(wù)賬單，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)付分保賬款”科目。

第三部分再擔(dān)保合同損益類支出科目6542分保費(fèi)用第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)的，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目.四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三部分再擔(dān)保合同（二）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益第三部分再擔(dān)保合同二、再擔(dān)保接受人分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三部分再擔(dān)保合同二、再擔(dān)保接受人分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理再擔(dān)保合同接受人分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用、分保賠付成本會(huì)計(jì)處理示意圖應(yīng)付分保賬款分保費(fèi)用①根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)每期分保費(fèi)收入②確認(rèn)每期分保手續(xù)費(fèi)分保賠付支出應(yīng)收分保帳款保費(fèi)收入③確認(rèn)應(yīng)向分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)④確認(rèn)應(yīng)付的賠付款本年利潤(rùn)⑤期末結(jié)轉(zhuǎn)594594①600600②100100③250250④594594⑤700250950⑤===⑥結(jié)算銀行存款⑥950500⑥450再擔(dān)保合同接受人分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用、應(yīng)付分保賬款再擔(dān)保合同接受人存出保證金會(huì)計(jì)處理示意圖利息收入應(yīng)收分保帳款①收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按再擔(dān)保分出人扣存本期分保保證金的金額②再擔(dān)保分出人返還上期扣存分保保證金時(shí)存出保證金③確認(rèn)保證金利息收入100100①66③XXXX②再擔(dān)保合同接受人存出保證金會(huì)計(jì)處理示意圖利息收入應(yīng)再擔(dān)保合同接受人預(yù)付賠款會(huì)計(jì)處理示意圖銀行存款預(yù)付賠付款①向分出人預(yù)付時(shí)②收到分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)應(yīng)付分保賠款應(yīng)付分保賬款③轉(zhuǎn)銷預(yù)付賠款④補(bǔ)付差額4040①4040③賠付支出(分保賠付支出)250250②210210④再擔(dān)保合同接受人預(yù)付賠款會(huì)計(jì)處理示意圖銀行存款預(yù)付第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告一、資產(chǎn)負(fù)債表P278幾個(gè)特殊項(xiàng)目

:1、定期存款：從貨幣資金中扣減出來單列2、其他資產(chǎn)：主要為其他應(yīng)收款、存出保證金等3、其他負(fù)債：主要為其他應(yīng)付款、存入保證金等第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告一、資產(chǎn)負(fù)債表第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告二、利潤(rùn)表P285-286注意投資收益項(xiàng)目：含定期存款利息收入第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告二、利潤(rùn)表第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告三、現(xiàn)金流量表P292-293四、所有者權(quán)益變動(dòng)表P303-305五、報(bào)表附注P308-320第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告三、現(xiàn)金流量表第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告六、合并報(bào)表1、合并資產(chǎn)負(fù)債表P323-325少數(shù)股東權(quán)益2、合并利潤(rùn)表P327少數(shù)股東損益3、合并現(xiàn)金流量表P3294、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表P332第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告六、合并報(bào)表第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告七、財(cái)務(wù)報(bào)表分析P347-3551、業(yè)務(wù)能力分析2、償債能力分析3、資產(chǎn)質(zhì)量分析4、成本控制能力分析5、盈利能力分析6、資金使用效益分析7、收益質(zhì)量分析第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告七、財(cái)務(wù)報(bào)表分析P347-355第五部分新舊比較與銜接第五部分新舊比較與銜接第五部分新舊比較與銜接一、新舊比較舊：2006年1月1日-2009年12月31日?qǐng)?zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。新：2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。由此帶來的改變：（一）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的變化《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》規(guī)定：“第十一條保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。第五部分新舊比較與銜接一、新舊比較第五部分新舊比較與銜接保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額?！钡谖宀糠中屡f比較與銜接保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照第五部分新舊比較與銜接融資性擔(dān)保合同準(zhǔn)備金主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，2010年7部委聯(lián)合發(fā)布的《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第三十一條；“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指融資性擔(dān)保公司為尚未終止的融資性擔(dān)保責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。性質(zhì)上為遞延收益，即未賺取的擔(dān)保費(fèi)。設(shè)置科目：“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和”提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。第五部分新舊比較與銜接融資性擔(dān)保合同準(zhǔn)備金主要包括未第五部分新舊比較與銜接企業(yè)確認(rèn)原擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按擔(dān)保費(fèi)收入的50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，擔(dān)保合同解除（含提前解除與賠償解除）后將原計(jì)提數(shù)全額轉(zhuǎn)回。實(shí)務(wù)中可按以下方法處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，按（當(dāng)月?lián)ｍ?xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入—當(dāng)月解保項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入）*50%計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。當(dāng)上述計(jì)提數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。期末，將“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金“科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第五部分新舊比較與銜接企業(yè)確認(rèn)原擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)第五部分新舊比較與銜接2.擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是擔(dān)保公司在會(huì)計(jì)期末為尚未終止的擔(dān)保合同在擔(dān)保人未按合同履行義務(wù)，發(fā)生賠償義務(wù)支付賠償金的情況而提取的準(zhǔn)備金。其實(shí)質(zhì)是預(yù)計(jì)成本。應(yīng)設(shè)置“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”與“提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。借記“提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目。第五部分新舊比較與銜接2.擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)第五部分新舊比較與銜接擔(dān)保賠償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代位追償款”科目或本科目，貸記“賠付支出”等科目。期末，將“提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第五部分新舊比較與銜接擔(dān)保賠償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性第五部分新舊比較與銜接（二）報(bào)表格式的變化原來按《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》要求的報(bào)表格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》要求的格式編制報(bào)表。（三）會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算的變化新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目及編碼發(fā)生變動(dòng)，一些