《納稅實(shí)務(wù)》教案項(xiàng)目五企業(yè)所得稅

《納稅實(shí)務(wù)教師： 序號：05授課時間授課班級學(xué)習(xí)內(nèi)容 工程五企業(yè)所得稅素養(yǎng)目標(biāo)

上課地點(diǎn)

課時 16教學(xué)目標(biāo)

培育學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠懇守信的職業(yè)道德培育學(xué)生遵紀(jì)守法、誠信納稅的意識培育學(xué)生的團(tuán)隊(duì)幫助、團(tuán)隊(duì)互助的意識培育學(xué)生一絲不茍的職業(yè)情懷培育學(xué)生的創(chuàng)素養(yǎng)學(xué)問目標(biāo)把握企業(yè)所得稅的構(gòu)成要素把握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)待政策力量目標(biāo)能計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額會處理企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)事宜教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)目標(biāo)群體教學(xué)環(huán)境教學(xué)方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法允許扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)高職財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生理實(shí)一體化教室啟發(fā)式教學(xué)、案例教學(xué)、互動式教學(xué)時間安排

【工程引入】

教學(xué)過程設(shè)計(jì)魯中化工公司〔納稅人識別名51370828MJ****540A〕地處一中等城市K市，占地5萬平方米，注冊資本6000萬元。該公司是國有企業(yè)，現(xiàn)有職工300人，法人代表：張三。公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2023〔資產(chǎn)負(fù)債表略〕如表5-1表5-1 利潤表編制單位：魯中化工公司 2023年度 單位：元工程一、營業(yè)收入

本年金額61833650.00

上年金額110減：營業(yè)本錢41256800.00稅金及附加477350.00銷售費(fèi)用9400000.00治理費(fèi)用6728900.00財(cái)務(wù)費(fèi)用230000.00資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益〔損失以“-”號填列〕投資收益〔損失以“-”號填列〕其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益資產(chǎn)處置收益〔損失以“-”號填列〕其他收益

560000.00二、營業(yè)利潤〔虧損以“-”號填列〕4300600.00加：營業(yè)外收入2378000.00減：營業(yè)外支出3561000.00其中：非流淌資產(chǎn)處置損失三、利潤總額〔虧損總額以“-”號填列〕3117600.00減：所得稅費(fèi)用779400.00四、凈利潤〔凈虧損以“-”號填列〕2338200.00課時把握

〔一〕持續(xù)經(jīng)營凈利潤〔凈虧損以“-”號填列〕〔二〕終止經(jīng)營凈利潤〔凈虧損以“-”號填列〕五、其他綜合收益的稅后凈額……六、綜合收益總額七、每股收益：〔一〕根本每股收益〔二〕稀釋每股收益該公司相關(guān)資料如下。適用所得稅稅率為25%，該企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅1000000元，以前年度無虧損。投資收益均為國債利息收益。計(jì)入銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為7600000元。治理費(fèi)用主要由以下內(nèi)容組成：會議費(fèi)1250000元，固定資產(chǎn)折舊〔與稅法規(guī)定全都〕1690000520000財(cái)務(wù)費(fèi)用230000200000元。發(fā)生營業(yè)外支出3561000元，其中非公益性贊助支出5000001000000100000〔1〕計(jì)算該公司2023年度的納稅調(diào)整額。計(jì)算該公司2023年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?！鞠嚓P(guān)學(xué)問】一、企業(yè)所得稅的根本要素及稅收優(yōu)待企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收的一種所得稅?！惨弧称髽I(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。思政

某企業(yè)以生產(chǎn)嬰兒奶粉著稱，曾是我國乳制品市場銷量位居前列的企業(yè)。然而，該企業(yè)漠視產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)的嬰兒奶粉含有三氯氰胺，釀成重大食品安全事故。這家全國著名的乳制品企業(yè)因此破產(chǎn)，整個乳制品德業(yè)也受到沉重打擊。導(dǎo)致該企業(yè)破產(chǎn)的緣由是什么？聯(lián)系身邊的事例，思考誠信經(jīng)營對企業(yè)生存和進(jìn)展的重要意義。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)〔地區(qū)場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。把握 〔二〕企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1．居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，所得包括銷售貨物所得、供給勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、承受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)的征稅對象以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場全部實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外所得確實(shí)定原則了解 〔三〕企業(yè)所得稅的稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)的機(jī)構(gòu)、場全部實(shí)際聯(lián)系的非居民25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、20%。把握 〔四〕企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)待1．免稅收入國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場全部實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。2．減、免稅所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500非居民企業(yè)所得。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3．不同類型企業(yè)稅收優(yōu)待符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和制止行業(yè)，并同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元；從業(yè)人數(shù)不超過300人；資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。20231120241231100減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超3002520%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4．民族自治地方的減免稅加計(jì)扣除企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。爭論開發(fā)費(fèi)用。自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，再依據(jù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述175%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，自2023年1月1日起，再依據(jù)實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，202311200%在稅前攤銷。以下行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)效勞業(yè)；消遣業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。思政 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)待政策對于促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)、推動產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級、建設(shè)創(chuàng)型國家等方面發(fā)揮了樂觀引導(dǎo)作用。在全面深化改革，破解進(jìn)展難題的今小課堂 天，我國把創(chuàng)擺在國家進(jìn)展全局的核心位置。個人只有創(chuàng)才能不斷地進(jìn)步，更好地在社會上立足，才能應(yīng)對各種困難和挑戰(zhàn)。思考學(xué)生該如何樹立創(chuàng)學(xué)習(xí)的理念？安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在依據(jù)支付給殘疾職工工100%加計(jì)扣除。應(yīng)納稅所得額抵扣2年以上的，可以依據(jù)其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊和設(shè)備、器具一次性稅前扣除企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者實(shí)行加速折舊的方法?？梢詫?shí)行縮短折舊年限或者實(shí)行加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括以下內(nèi)容。由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更換代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強(qiáng)震驚、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。60%；實(shí)行加速折舊方法的，可以實(shí)行雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和制止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。自2023年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)供給給老、托育、家政等效勞的機(jī)構(gòu)，供給社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政效勞取得的收入，90%計(jì)入收入總額。應(yīng)納稅額抵免的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。西部地區(qū)的減免稅營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額702023年10月115%稅率繳納企業(yè)所得稅。債券利息減免稅企業(yè)取得的20232023-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。8課時重點(diǎn)了解了解難點(diǎn)案例

二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，就是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除工程金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損〔一〕收入總額根本收入銷售貨物收入。供給勞務(wù)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利息收入，依據(jù)合同商定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，依據(jù)合同商定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，依據(jù)合同商定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。承受捐贈收入，依據(jù)實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2．不征稅收入財(cái)政撥款。依法收取并納入財(cái)政治理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。〔二〕準(zhǔn)予扣除工程的一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！踩扯惙ㄔ试S扣除工程的標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出稅前據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)支出“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)包括職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?-1】甲企業(yè)2023年度計(jì)入本錢費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)30萬元、撥付工會經(jīng)費(fèi)3萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)17萬元。在計(jì)算甲企業(yè)2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除總額為多少？200×14%=28〔萬元〕實(shí)際發(fā)生額30萬元高于扣除限額，稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)是28萬元200×2%=4〔萬元〕實(shí)際發(fā)生額3萬元低于扣除限額，稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)是3萬元200×8%=16〔萬元〕實(shí)際發(fā)生額17萬元高于扣除限額，稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是16萬元28+3+16=47〔萬元〕社會保險費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費(fèi)、根本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等根本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建筑才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)的本錢，并依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。案例 【例5-2】甲企業(yè)2023年4月1日向銀行借款1200萬元用于建筑廠房，借款期限為1年，當(dāng)年向960202342023930使用。計(jì)算甲企業(yè)2023年該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？解析：固定資產(chǎn)建筑時竣工決算投產(chǎn)前的利息不得扣除，竣工決算投產(chǎn)后的利息可計(jì)入當(dāng)期損益。稅前可扣除的利息費(fèi)用=60÷9×3=20〔萬元。利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部可據(jù)實(shí)扣除，超過局部不許扣除。案例 【例5-3】乙企業(yè)于2023年1月1日借入1000萬元資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期為一年。其中，400萬元是向金融企業(yè)借入的，支付利息24萬元；600萬元是向非金融企業(yè)借入的，支付利息48萬元。計(jì)算乙企業(yè)2023年度稅前準(zhǔn)予扣除的借款利息為多少？解析：向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的借款年利率為24÷400×100%=6%向非金融企業(yè)借款的利息準(zhǔn)予在稅前扣除的限額為600×6%=36〔萬元〕24+36=60〔萬元〕匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債，依據(jù)期末即期人民相關(guān)的部格外，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。案例 【例5-4】魯中化工公司2023年度利潤總額3117600元，該年度公益性捐贈支出1000000元。計(jì)算該公司2023年度稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出？解析：公益性捐贈支出扣除限額為3117600×12%=374112〔元〕1000000-374112=625888元不能稅前扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕5‰。案例 【例5-5】魯中化工公司2023年度營業(yè)收入61833650元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額520000元〔能供給有效憑證。計(jì)算該公司2023年度稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？解析：發(fā)生額的60%為520000×60%=312000〔元，銷售〔營業(yè)〕收入的5‰61833650×5‰=309168.25〔元〕312000＞309168.25，所以稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為309168.25元9．廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2025年12月31日前，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；對化裝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。案例5-620231000120萬元，企業(yè)上年度70萬元的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到2023年扣除。計(jì)算該企業(yè)2023年度稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為多少？解析：企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%，超過局部可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。因此2023年度發(fā)生的120萬元廣告費(fèi)可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)70萬元廣告費(fèi)中的30萬元，即企業(yè)202315040萬元結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后轉(zhuǎn)變用途的，不得扣除。保險費(fèi)企業(yè)參與財(cái)產(chǎn)保險，依據(jù)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特別工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。租賃費(fèi)企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，依據(jù)以下方法扣除。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，依據(jù)租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，依據(jù)規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。14．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠供給總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用集合范圍、定額、安排依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。其他工程依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他工程。把握 〔四〕不得扣除的工程在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得從收入總額中扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的罰款，不得扣除。允許在稅前扣除。超過稅法規(guī)定允許扣除的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈支出。贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的預(yù)備金支出。不符合規(guī)定的其他費(fèi)用。企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。了解 〔五〕虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但是連續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！纠?-7】A企業(yè)為從事服裝生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)，2023—2023年度應(yīng)納稅所得額如表5-2所示。請分A2023—2023表5-2 A企業(yè)2023—2023年度應(yīng)納稅所得額年度2023202320232023202320232023應(yīng)納稅所得額〔萬元〕-100-302020203040了解1課時生疏

解析：2023年度的虧損額100萬元，到2023年時仍未彌補(bǔ)完[-100+20+20+20+30=-10]，但到達(dá)了5年的彌補(bǔ)期限，2023年后，2023年未彌補(bǔ)完的虧損10萬元不再用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。2023年的所得彌補(bǔ)完2023年的虧損后，尚余應(yīng)納稅所得額10萬元〔40-30=10?！擦撤蔷用衿髽I(yè)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定系的非居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕固定資產(chǎn)以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。固定資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定計(jì)稅根底。折舊；停頓使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停頓使用月份的次月起停頓計(jì)算折舊。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下。20②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為543了解 〔二〕生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定計(jì)稅根底。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)依據(jù)直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停頓使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停頓使用月份的次月起停頓計(jì)算折舊〔3〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下。①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為103〔三〕無形資產(chǎn)生疏以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。無形資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定計(jì)稅根底。無形資產(chǎn)依據(jù)直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低0年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同商定了使用年限的，可以依據(jù)規(guī)定或者商定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。了解 〔四〕長期盼攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期盼攤費(fèi)用，依據(jù)規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，依據(jù)固定資產(chǎn)估量尚可使用年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出，依據(jù)合同商定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的改建支出，是指轉(zhuǎn)變房屋或者建筑物構(gòu)造、延長使用年限等發(fā)生的支出。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出。①修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅根底50%以上。2其他應(yīng)當(dāng)作為長期盼攤費(fèi)用的支出，自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于1課時

3〔五〕投資資產(chǎn)〔六〕存貨〔七〕資產(chǎn)損失四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn) 〔一〕核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率【例5-1】假定A25%的稅率。2023年取得銷售收入2500萬元，發(fā)生銷售本錢1100萬元。發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元〔其中廣告費(fèi)450萬元，治理費(fèi)用480萬元〔其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，銷售稅金160萬元〔含增值稅120萬元，實(shí)現(xiàn)營業(yè)外收入70萬元，發(fā)生營業(yè)外支出50萬元〔含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元，計(jì)入本錢、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額為150萬元，撥付工會經(jīng)費(fèi)3萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)25萬元、職工12.25A2023〔1〕會計(jì)利潤總額為2500+70-1100-670-480-60-〔160-120〕-50=170〔萬元〕〔2〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為250015%=375〔萬元〕450-375=75〔萬元〕〔3〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為160%=〔萬元，由于250×5=12.〔萬元912.5元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額為15-9=6〔萬元〕公益性捐贈支出的扣除限額為17012%=20.4〔萬元〕公益性捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額為30-20.4=9.6〔萬元〕工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1502%=3〔萬元職工福利費(fèi)的扣除限額為1514%=2〔萬元，職工福利費(fèi)調(diào)增所得額為25-21=〔萬元〕職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為1508%=12〔萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增所得額為12.25-12=0.25〔萬元〕“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額為4+0.25=4.25〔萬元〕稅收滯納金不得在稅前列支，稅收滯納金調(diào)增所得額為6萬元170+75+6+9.6+6+4.25=270.85〔萬元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為270.8525%=67.71〔萬元〕了解 〔二〕核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍納稅人具有以下情形之一的，應(yīng)實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或依據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其本錢費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。只能準(zhǔn)確核算本錢費(fèi)用支出，或本錢費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。收入總額及本錢費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)供給真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的。賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。發(fā)生納稅義務(wù)，未依據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。核定征收的方法核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法，以及其他合理的方法?！?〕定額征收。了解0.5課時了解了解

〔2〕核定應(yīng)稅所得率征收。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方法的，應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或 =本錢費(fèi)用支出額÷〔1-應(yīng)稅所得率〕應(yīng)稅所得率〔三〕境外所得已納稅額的抵免《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~，應(yīng)當(dāng)分國〔地區(qū)〕、不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式為境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×〔來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額〕5-2】魯中化工企業(yè)2023年度應(yīng)納稅所得額為4149272.25元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)〔我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避開雙重征稅協(xié)定〕，在A國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為150A20B130萬元，B國稅率為35%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是全都的，兩個分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納30萬元和45.5萬元的所得2023〔1〕該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=〔4149272.25+1500000+1300000〕25%=1737318.06〔元〕A、BA=1737318.06[1500000÷〔4149272.25+1500000+1300000〕]=375000〔元〕B=1737318.06[1300000÷〔4149272.25+1500000+1300000〕]=325000〔元〕A300000375000B455000325000130000不能扣除。境內(nèi)境外所得應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額=1737318.06-300000-325000=1112318.06〔元〕五、源泉扣繳〔一〕扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得