談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問題及改進方法

...v.談現(xiàn)行本錢核算方法中存在的問題及改良方法摘要隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的深刻變化,我國現(xiàn)行本錢會計核算方法受技術(shù)性因素等的影響而面臨新的挑戰(zhàn)，我國現(xiàn)行的本錢核算方法,經(jīng)過十多年來的不斷革新,為國民經(jīng)濟核算和宏觀決策提供了大量的信息,起到了積極作用。但在有方案的商品經(jīng)濟體制的新形勢下,仍很難適應(yīng)經(jīng)濟開展和改革的需要,且日益暴露出種種弊端。因此,針對本錢核算方法中存在的問題，改良現(xiàn)行本錢核算方法是當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞本錢核算問題改良方法隨著我國經(jīng)濟的開展,現(xiàn)行本錢核算方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經(jīng)濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁,包括本錢核算方法的選擇與應(yīng)用也會相互影響。一、現(xiàn)行本錢核算方法中存在的問題我國目前采用了國際通用的制造本錢法，這與現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。知識經(jīng)濟的到來改變了現(xiàn)行本錢核算的環(huán)境?，F(xiàn)行的本錢核算方法已越發(fā)顯示出它的不適應(yīng)性,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，本錢核算的內(nèi)容進一步拓寬，既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當(dāng)然的成為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成局部，而現(xiàn)行產(chǎn)品會計和本錢會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有計入產(chǎn)品本錢，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下本錢的內(nèi)涵，因此，如何完整的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價值計入產(chǎn)品本錢將是本錢會計會計的緊迫課題。同時，在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造創(chuàng)造知識，掌握和使用知識的人力資源價值也應(yīng)是本錢核算涉及的對象。第二，制造費用的分配方法亟待改良。制造費用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工本錢的60%,且占全部產(chǎn)品本錢的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進展分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響本錢計算的準確性，然而現(xiàn)在制造費用的內(nèi)容越來越多，金額越來越大,已相當(dāng)于人工本錢的300%左右，甚至600%，且占全部本錢的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例進展分配，產(chǎn)品本錢資料的失真，將影響根據(jù)本錢所進展的各項決策。第三，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不再存在。由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)、零存貨及顧客化生產(chǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為主，加之技術(shù)的進步，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營周期與本錢計算期有可能始終一致，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營期與本錢計算期一致時，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末產(chǎn)品之間的分配將不復(fù)存在。第四，我國現(xiàn)行本錢核算方法多是以計算產(chǎn)品的實際本錢為中心,即先按一定時期將料、工、費發(fā)生額進展歸集,再按一定標準進展分配,最后計算出該產(chǎn)品的實際本錢.這種方法只便于考核企業(yè)完成本錢方案情況,是一種事后反映,不便于進展本錢控制,不能提供企業(yè)進展經(jīng)營決策所需的各種本錢資料。二、對現(xiàn)行本錢核算的改良方法目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體質(zhì)改革已進入了攻堅階段，國內(nèi)內(nèi)需缺乏，而在國際上又面臨著進一步開放國內(nèi)市場的壓力。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)能否生存、關(guān)鍵在于如何加強管理，提供競爭力，而本錢又在企業(yè)競爭力中占據(jù)至關(guān)重要的地位。但長期以來大量的實踐說明傳統(tǒng)本錢法雖然在某些方面取得了一定的效果，但產(chǎn)品的實際本錢與傳統(tǒng)本錢法分配得到的產(chǎn)品本錢存在較大的偏差。現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準確真實的反映各產(chǎn)品的真實水平，因此必須加以改良。本文認為改良方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標準。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，引入作業(yè)本錢核算。由于作業(yè)本錢是從本錢動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學(xué)的弊端。作業(yè)本錢法計算是西方國家于八十年代末開場研究、九十年代以來在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)本錢計算通過對所有作業(yè)活動的追蹤以及動態(tài)反映，實現(xiàn)了本錢計算與本錢管理和控制的結(jié)合。作業(yè)本錢法在優(yōu)化企業(yè)本錢預(yù)測、本錢決策、本錢控制與本錢考核等方面都對傳統(tǒng)本錢會計有重大突破，既提高本錢計算的準確性，又提高了資源的利用效率。第一，作業(yè)本錢法和目標本錢法的融合?！?〕作業(yè)本錢法和目標本錢法的聯(lián)系。作業(yè)本錢法和目標本錢法都具有鮮明的市場屬性，都是立足于競爭優(yōu)勢導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略。作業(yè)本錢法和目標本錢法具有共同的過程屬性，都突破了傳統(tǒng)本錢管理的靜態(tài)特征而開展成為動態(tài)屬性，但是其展開的方式并不一樣，看問題的角度也不一樣。作業(yè)本錢法的重點是企業(yè)作業(yè)鏈間的連接關(guān)系和本錢動因，是對企業(yè)及其相關(guān)方面的過程在空間形態(tài)上的一種解釋，側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的空間形態(tài)。而目標本錢法著眼于業(yè)務(wù)過程的時間階段，這種以時間為軸的過程思想有著與作業(yè)本錢法以空間為軸的過程思想不可取代的意義，它在產(chǎn)品樣式未定型的階段就全面地和徹底地以先發(fā)制人的方式剔出了大局部的本錢不利因素，具有更為鮮明的戰(zhàn)略意義。〔2〕作業(yè)本錢法和目標本錢法的融合點。在戰(zhàn)略本錢管理框架下，企業(yè)將作業(yè)本錢法和目標本錢法融合起來以適應(yīng)新的競爭環(huán)境，獲得競爭優(yōu)勢地位。兩種方法的融合點表達在：一是目標本錢確實定。在這一環(huán)節(jié)里首先用目標本錢法對市場和競爭對手進展研究，制定市場價格，即目標銷售價格，然后根據(jù)企業(yè)確定的目標利潤，從市場價格中減去利潤得到產(chǎn)品的本錢，也就是準許本錢。同時，利用作業(yè)本錢法來準確地評估在當(dāng)前設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)生的當(dāng)前本錢。然后，將準許本錢和當(dāng)前本錢進展比擬，如果準許本錢小于當(dāng)前本錢，那么企業(yè)就要采取措施降低當(dāng)前本錢，重新確定目標本錢。二是本錢分析與改良。一方面，作業(yè)本錢法通過對所有作業(yè)活動的跟蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)〞，改良“增值作業(yè)〞來到達降低本錢的目的。所以在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段，設(shè)計者就可以在作業(yè)本錢法下的特定作業(yè)活動中進展降低本錢的活動。另一方面。目標本錢法從用戶需求出發(fā)，剔出不必要功能所引起的不必要作業(yè)到達降低本錢的目的。

第二，作業(yè)本錢法與標準本錢法的融合?！?〕作業(yè)本錢法和標準本錢法的聯(lián)系。標準本錢法是一套將標準本錢與實際本錢相比擬的科學(xué)的本錢控制系統(tǒng)，但是在新的經(jīng)濟環(huán)境下，作業(yè)本錢法的產(chǎn)生對標準本錢法提出了挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為制造費用根據(jù)生產(chǎn)準備次數(shù)、設(shè)備調(diào)整次數(shù)、材料移動次數(shù)以及包裝次數(shù)等本錢動因分配的結(jié)果，無法與標準本錢法中技術(shù)出的本錢差異相聯(lián)系，難以確定差異發(fā)生的真正原因。在這種情況下，作業(yè)本錢法和標準本錢法的融合，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的本錢控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的本錢控制，改良了標準本錢法，同時使得作業(yè)本錢法的作用也不再不僅僅局限于本錢計算，還有利于本錢控制，完善了作業(yè)本錢法。〔2〕作業(yè)本錢法和標準本錢法的融合點。作業(yè)本錢法和標準本錢法的融合可以從以下兩個方面考慮：一方面，對直接材料、直接人工的核算仍然按照標準本錢法進展計算和控制；另一方面，對制造費用根據(jù)多樣化的本錢動因為各作業(yè)制定作業(yè)標準化本錢，同時計算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和效勞量標準，然后根據(jù)各作業(yè)實際本錢和實際利用生產(chǎn)能力和效勞量進展本錢差異和生產(chǎn)能力或效勞量差異的分析、控制和考核。其一，標準本錢的制定。在作業(yè)本錢法下，企業(yè)生產(chǎn)是一系列作業(yè)的集合體，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的價值集合。因此，生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出意味著作業(yè)的消耗與實現(xiàn)，產(chǎn)品本錢是全部有效作業(yè)本錢的總和，以是否增加顧客的價值區(qū)分為不增值作業(yè)本錢和增值作業(yè)本錢。不增值作業(yè)本錢本錢標準為零，增值作業(yè)本錢標準那么為每項作業(yè)用于增值生產(chǎn)的各類費用的總和。直接材料、直接人工的標準本錢仍然按照標準本錢法的做法，分別制定直接材料的標準用料量和標準單價以及直接人工的標準工時量和標準工資率，然后根據(jù)產(chǎn)品的實際數(shù)量計算產(chǎn)品的直接材料和直接人工。但是制造費用標準本錢的制定不能像原來一樣，簡單地區(qū)分為變動制造費用差異和固定費用差異，而針對每一作業(yè)分別制定標準制造費用分配率和標準制作費用數(shù)量計算并制定作業(yè)制造費用的標準本錢。根據(jù)本錢動因制定的標準費用分配率不再是一種單一的數(shù)量標準〔單位人工工時、機器工時〕，而是包括材料移動的次數(shù)、資源的單價、單筆修理費等等。相應(yīng)地標準制造費用數(shù)量也包括資源的消耗量、工時消耗、使用的機器設(shè)備數(shù)量和運輸次數(shù)等。其二，本錢差異分析。實際業(yè)績與標準業(yè)績的比擬是一項控制制度的起點和終點。對于不增值作業(yè)的本錢差異來說，由于其標準耗用量為零，所以它的本錢差異即為這局部增值作業(yè)的預(yù)算本錢。直接材料和直接人工按照標準本錢法下的差異分析方法，將差異分為數(shù)量差異和價格差異。制造費用的差異分析按照不同的作業(yè)本錢庫進展分析，細分為各作業(yè)消耗的資源，分別進展數(shù)量差異分析和價格差異分析。另外，作業(yè)本錢法將企業(yè)視為一個連貫的作業(yè)鏈，按新的本錢形態(tài)進展預(yù)算控制，作業(yè)之間實施差異分析和業(yè)績評價環(huán)環(huán)相扣，防止了孤立地評價某一個環(huán)節(jié)。這也是作業(yè)本錢法和標準本錢法融合的優(yōu)勢所在。其三，本錢差異處理。在作業(yè)本錢法下，并不是所有的作業(yè)本錢都是產(chǎn)品本錢，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無效作業(yè)，這是管理者應(yīng)特別關(guān)注的零目標本錢。在會計處理上，與生產(chǎn)有關(guān)的賬戶按照作作業(yè)標準本錢入賬，不增值作業(yè)標準本錢為零，計入“期間費用〞賬戶。對于作業(yè)本錢差異局部，如果差異較小，又符合實際情況，可以將差異作為當(dāng)期銷貨本錢的調(diào)整工程；如果差異較大，就應(yīng)按比例在銷貨本錢與存貨間進展分攤。在這種情況下，對于直接材料等的價格差異應(yīng)在月末庫存量和當(dāng)月生產(chǎn)用量之間按標準本錢的比例進展分配；作業(yè)固定本錢差異計入當(dāng)期損益，其他的作業(yè)變動本錢差異那么在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實際作業(yè)消耗量之間按標準本錢比例進展分配。總之，盡管目前在我國企業(yè)實踐XX不具備應(yīng)用作業(yè)本錢法計算的條件，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，將會更多的采用新技術(shù)成果，提高自動化程度。運用先進的本錢核算方法，防止只顧短期利益，一味以低本錢來衡量各項決策的短期行為，才能真正發(fā)揮戰(zhàn)略本錢管理的效用，使企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢。參考文獻[1]金萍、周洋，現(xiàn)代企業(yè)本錢管理的新思考，審計與理財，2005〔5〕。[2]韓洪云、王寶利，對新環(huán)境下本錢管理的再思考，現(xiàn)代科學(xué)管理，2005〔1〕。[3]王建華,