第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述(一)應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

(二)應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)1．應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按照是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按照是否帶有追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。2．應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(入賬價(jià)值）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。（三）、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1、按月表示按月表示時(shí)，不考慮各月份的實(shí)際天數(shù)，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。2、按日表示按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上是“算頭不算尾或算尾不算頭”二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于其面值?！纠?】A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20000元，增值稅額為3400元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為23400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末（中期或年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提票據(jù)的利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例2、宏達(dá)公司11月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300000元，增值稅稅額為51000元，同日收到B公司簽發(fā)的三個(gè)月到期的帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值351000元，票面年利率為6%。做相關(guān)賬務(wù)處理：（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000（2）年末計(jì)提利息3510元（351000*6%*2/12）時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)3510貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（3）票據(jù)到期兌現(xiàn)，票據(jù)到期價(jià)值=351000*6%*3/12=356265元借：銀行存款356265貸：應(yīng)收票據(jù)354510財(cái)務(wù)費(fèi)用1755

3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：（1）、若為不帶息票據(jù)，則按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

借或貸：銀行存款（2）、若為帶息票據(jù)，則：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）票據(jù)貼現(xiàn)的概念應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。①貼現(xiàn)息——企業(yè)付給銀行的利息。②貼現(xiàn)率——銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率。③貼現(xiàn)所得——票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差。

（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理①貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期②票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息③貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至到期日－1④貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”賬戶，如果是銀行承兌匯票，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶;如果是商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“短期借款”賬戶，按二者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。1、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)，如果該商業(yè)匯票屬于“銀行承兌匯票”，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

2、如果持有未到期的“商業(yè)承兌匯票”向銀行貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

匯票到期企業(yè)承兌時(shí)

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

由于“銀行承兌匯票”到期時(shí)，銀行會(huì)無(wú)條件支付貨款，對(duì)企業(yè)不附有追索權(quán)。所以在企業(yè)持該匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額，即貸方為“應(yīng)收票據(jù)”；如果企業(yè)持“商業(yè)承兌匯票”向銀行貼現(xiàn)時(shí)，由于該匯票到期不是由銀行來(lái)承兌，而是由企業(yè)來(lái)承兌，即該匯票是附有追索權(quán)的，應(yīng)當(dāng)把它做為企業(yè)的一項(xiàng)“短期借款”來(lái)處理。到期企業(yè)承兌時(shí)，再把“短期借款”轉(zhuǎn)入到“應(yīng)收票據(jù)”中?！纠?】甲企業(yè)2001年3月1日取得一張面值20000元，期限3個(gè)月，票面年利率為4％的帶息商業(yè)承兌匯票，企業(yè)持有一個(gè)月后向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6％，計(jì)算貼現(xiàn)凈額并進(jìn)行賬務(wù)處理。票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=20000+20000×4％÷12X3=20200(元)貼現(xiàn)利息=20200×6％×2/12=202(元)貼現(xiàn)所得=20200—202=19998(元)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款19998財(cái)務(wù)費(fèi)用202貸：短期借款20200承兌企業(yè)無(wú)法承兌:借:應(yīng)收賬款20200貸:應(yīng)收票據(jù)20200借:短期借款20200貸:銀行存款20200

承兌企業(yè)承兌時(shí):借:短期借款20200貸:應(yīng)收票據(jù)20200應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。一、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）

財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》的通知（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《解答(四)》）規(guī)定：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

《解答(四)》很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照《解答(四)》，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理。

貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

[例1]企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,承兌期限5個(gè)月。2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。

到期值=900000元

貼現(xiàn)值=900000×5％×4/12=15000(元)

貼現(xiàn)凈額=900000-15000=885000(元)

借：銀行存款885000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：短期借款900000

[例2]上例若為帶息票據(jù),票面利率為4％。其余條件相同。

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

2005年1月31日期末計(jì)提利息

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)

貼現(xiàn)息=915000×5％×4/12=15250(元)

貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)

借：銀行存款899750

財(cái)務(wù)費(fèi)用15250

貸：短期借款915000

這里是比照以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榈狡诔袃度藷o(wú)力支付款項(xiàng),銀行要收取的款項(xiàng)是915000元，先將貼現(xiàn)息作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理更加符合會(huì)計(jì)核算原則。

2.票據(jù)到期,承兌人按期付款。

基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）

[例3]例2中票據(jù)到期,承兌人按期付款。2005年2～4月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。2005年5月31日尚未計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。

2005年2～4月計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人按期付款的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：短期借款915000

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）912000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）3000

3.到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)。

若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng),銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。則基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）

②借：短期借款

貸：銀行存款（銀行扣款金額）

[例4]例2中票據(jù)到期時(shí),因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書。2005年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。

2005年2～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同[例2]，每月計(jì)提利息3000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)到期,承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）915000

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）915000

同時(shí)不再計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。

②借：短期借款915000

貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000

二、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票）

《解答(四)》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理?！督獯?四)》同時(shí)規(guī)定企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。

1．協(xié)議中沒有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額。貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）

第二節(jié)應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。（二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1、商業(yè)折扣所謂商業(yè)折扣，是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如10％、20％等?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款無(wú)影響。2、現(xiàn)金折扣所謂現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率／付款期限”來(lái)表示。例如：“2／10，1／20，N／30"分別表示：10天內(nèi)付款，可按售價(jià)給予2％的折扣；20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣；30天內(nèi)付款則不給折扣。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法人賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（三）應(yīng)收賬款的核算1．企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有折扣的情況下：【例5】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款50000元，增值稅率為17％，甲企業(yè)代乙企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)l500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500銀行存款1500甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000

2．企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。【例6】甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為10000元，由于是成批銷售，甲企業(yè)給丙企10％的商業(yè)折扣，折扣金額為1000元，增值稅率為17％，甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)10530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)：借：銀行存款10530貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)10530

3．企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！纠?】甲企業(yè)在2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——丁公司11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700如果丁公司在10日內(nèi)付款，甲企業(yè)處理如下：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款——丁公司11700

如果丁公司在20日內(nèi)付款，甲企業(yè)處理如下：借：銀行存款11583財(cái)務(wù)費(fèi)用117貸：應(yīng)收賬款——丁公司11700如果丁公司超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，甲企業(yè)處理如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——丁公司11700第三節(jié)預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但二者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。因此，應(yīng)分別設(shè)置科目核算。

(二)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物等方面。1.向供貨方預(yù)付賬款時(shí)借記”預(yù)付賬款”;貸記”銀行存款”2.企業(yè)收到材料或商品時(shí)”材料采購(gòu)’原材料”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;貸記”預(yù)付賬款”3當(dāng)貨款不足時(shí)應(yīng)補(bǔ)付貨款借記”預(yù)付賬款;貸記”銀行存款”4收回多付貨款借記”銀行存款”;貸記”預(yù)付賬款”【例8】企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A公司購(gòu)買甲材料款10000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——A公司10000貸：銀行存款10000企業(yè)收到上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票上注明貨款8000元，增值稅1360元，余款A(yù)公司通過(guò)銀行退回。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸：預(yù)付賬款9360借：銀行存款640貸：預(yù)付賬款640四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款。(2)應(yīng)收的出租包裝物租金。(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。(4)備用金。(5)存出保證金，如租人包裝物支付的押金。(6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。(7)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

(二)其他應(yīng)收款的核算1．備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。根據(jù)備用金管理制度，備用金的核算分為定額備用金制和非定額備用金制兩種：(1)定額備用金制。它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。【例9】甲企業(yè)的總務(wù)部門核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金撥付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——備用金(總務(wù)科)5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000總務(wù)科報(bào)銷日常管理支出4000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000年終，收回總務(wù)科備用金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：其他應(yīng)收款——備用金(總務(wù)科)5000

(2)非定額備用金制。它是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人庫(kù)存現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度?！纠?0】甲企業(yè)采購(gòu)員王剛外出預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——王剛2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000王剛出差歸來(lái)，報(bào)銷1800元，余款退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用1800庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——王剛2000

第四節(jié)壞賬損失一、壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。二、壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1．除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)待應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、壞賬損失的核算備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

借壞賬準(zhǔn)備貸實(shí)際發(fā)生的每期計(jì)提的壞賬損失數(shù)壞賬準(zhǔn)備數(shù)額額

反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額

1提取壞賬時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

貸:壞賬準(zhǔn)備

2本期應(yīng)提的壞賬大于賬面余額時(shí),按差額提

借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

貸:壞賬準(zhǔn)備

3本期應(yīng)提的壞賬小于賬面余額時(shí),按差額提

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

4實(shí)際發(fā)生:

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款等

5已確認(rèn)壞賬又收回的按收回金額

借:應(yīng)收賬款等

貸:壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款等1．應(yīng)收款項(xiàng)余額