高級會計-第一章-外幣業(yè)務(wù)課件

第一章外幣業(yè)務(wù)一、教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對外幣業(yè)務(wù)會計從總體上有一個初步的認(rèn)識，了解外幣業(yè)務(wù)會計核算的主要內(nèi)容，正確區(qū)分外幣業(yè)務(wù)與非外幣業(yè)務(wù)，明確外幣業(yè)務(wù)會計在會計核算中的重要地位，并要求熟練掌握外幣業(yè)務(wù)的會計處理方法和外幣會計報表的折算方法。二、教學(xué)重點：外幣業(yè)務(wù)的會計處理方法和外幣會計報表的折算三、教學(xué)難點：外幣業(yè)務(wù)的會計處理方法四、教學(xué)方法；以講授為主，討論為輔的教學(xué)方法五、教學(xué)手段：多媒體教學(xué)六、計劃學(xué)時

6學(xué)時（理論與實踐為4：2）七、教學(xué)內(nèi)容如下外幣折算記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣的確定外幣交易的會計處理記賬本位幣變更的會計處理外幣交易的核算程序外幣財務(wù)報表折算即期匯率和即期匯率的近似匯率外幣交易的會計處理（重要）記賬本位幣的定義境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財務(wù)報表的折算境外經(jīng)營的處置第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化?！纠}1·單選題】我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（）。A．該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易B．該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C．該企業(yè)的編報貨幣為歐元D．該企業(yè)的編報貨幣為人民幣【例題2·多選題】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算B．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算C．融資活動獲得的貨幣D．影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小E．保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣【答案】ABCE三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；有自主性（外幣）（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；較大比重（本位幣）（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；直接匯回（本位幣）（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?？蓛斶€（外幣）【例題3·多選】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。A．境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B．與母公司交易占其交易總量的比重C．境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D．境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E．相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE四、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（二）外幣核算的基本程序1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3．結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”科目。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。外幣

人民幣

買入價

賣出價US$100670680中間價$1=￥6.75（即期匯率）匯率數(shù)據(jù)更新時間：2009-11-1217:19:42幣種交易單位中間價現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價賣出價美元(USD)100682.67681.30675.84684.04港幣(HKD)10088.0987.9187.3088.27歐元(EUR)1001019.231015.15983.051023.31英鎊(GBP)1001129.201124.681089.111133.72日元(JPY)1007.617.587.347.642010年8月27日(周五)人民幣收盤報價美元/人民幣詢價系統(tǒng)收于6.7982，較前一交易日下跌44點港元/人民幣詢價系統(tǒng)收于0.87392，較前一交易日下跌8點

100日元/人民幣詢價系統(tǒng)收于8.03281，較前一交易日下跌88點歐元/人民幣詢價系統(tǒng)收于8.6486，較前一交易日上漲128點英鎊/人民幣詢價系統(tǒng)收于10.5584，較前一交易日下跌47點匯率數(shù)據(jù)更新時間：2011-8-2916:16:35幣種交易單位中間價現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價賣出價美元(USD)100638.05636.65631.54639.20港幣(HKD)10081.8781.6981.1282.02歐元(EUR)100926.45922.56893.38929.97英鎊(GBP)1001046.021041.631008.681049.99日元(JPY)1008.328.298.038.35即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。三、外幣交易的會計處理（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！纠?】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。

會計分錄如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2842400

貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款4362400

【例2】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×9年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)（250000×7.6）1900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）323000

貸：應(yīng)付賬款—丙公司（美元）1900000

銀行存款323000【例3】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×8年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×9年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

20×8年7月1日，第一次收到外幣資本時：

借：銀行存款一美元（300000×7.8）2340000

貸：股本2340000

20×9年2月3日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款—美元（300000×7.6）2280000

貸：股本280000【例4】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2011年8月1日，從中國銀行借人1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.85元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款—港元（1500000×0.85）1275000

貸：短期借款一港幣1275000

【例5】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2011年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣。

有關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款—人民幣（50000×6.55）327500

財務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款—美元（50000×6.6）330000【例6】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款—歐元（10000×10.7）107000

財務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款—人民幣（10000×11）110000

（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣交易期末調(diào)整如下圖所示。期末調(diào)整貨幣性項目非貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益等以歷史成本計量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益處理，計入當(dāng)期損益1．貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。重要提示：外幣貨幣性項目借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益，貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失會計處理如何？【例7】沿用【例1】20×9年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15,100,000元人民幣（500×4,000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100,000元人民幣沖減當(dāng)期損益。相關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）100,000

貸：財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額100,000原來匯率1：7.6期末折算前的本位幣金額15,200,000【例題8】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()A．-l0萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元【答案】D6月1日500*（10.32-10.28）=20（萬元）6月30日500*（10.35-10.32）=15（萬元）20+15=35還可以10.35-10.28=0.07500*0.07=352．非貨幣性項目（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。【例9】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A的商品10000件，每件價格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。該公司應(yīng)作為會計分錄如下：

11月2日，購入A商品：

借：庫存商品—A（10000×1000×15）150000000

貸：銀行存款―英鎊150000000

12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1050000

1000×1000×15-1000×900×15.5=1050000（元人民幣）受到價格和匯率雙重影響

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。

【例10】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)（1.5×10000×7.6）114000

貸：銀行存款—美元114000

由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76,500即（1×10000×7.65）入賬，差額計入公允價值變動損益37,500（114,000-76,500）相應(yīng)的會計分錄為：

借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

37,500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：

借：銀行存款—美元（1.2×10000×7.7）92400

貸：交易性金融資產(chǎn)（114000-37500）76500

投資收益15900

還應(yīng)加一筆分錄借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算（一）折算方法1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2．利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（二）特殊項目的處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

2.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。二、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷（1）三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；（2）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；（3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；（4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；（5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算第一步:對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述第二步:按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表三、處置境外經(jīng)營的處理企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期