稅法第七章企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)稅基：使企業(yè)正常的、合理的本錢費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會開展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向根底設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等防范對策，加強(qiáng)了反避稅管理。改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對象?！惨弧臣{稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2、非居民企業(yè)依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！捕臣{稅義務(wù)1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！踩痴n稅根底

1、課稅對象以所得為課稅對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得和其他所得2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。二、稅率結(jié)構(gòu)1、根本稅率居民企業(yè)、以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：〔1〕制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；〔2〕非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20%，實(shí)際按10%征稅。主要適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系。三、應(yīng)稅所得包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容?！惨弧呈杖敕秶?、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法歸還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。〔二〕收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值根底的公允價值確定收入額。〔三〕收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購置人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或局部收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定?！矔?jì)認(rèn)為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合會計(jì)準(zhǔn)那么銷售成立條件，按實(shí)質(zhì)重于形式原那么，不做銷售處理，而是按本錢轉(zhuǎn)帳〕。

不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財(cái)政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)開展財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益符合條件的非營利組織的收入四、稅前扣除扣除工程確定原那么扣除工程根本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)〔一〕扣除工程確定原那么1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么2、配比原那么3、相關(guān)性原那么。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。4、確定性原那么。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不管何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原那么。符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。對于以預(yù)收款方式銷售商品的，會計(jì)制度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么一般不做當(dāng)期收入，稅法在增值稅和消費(fèi)稅處理上一般不做銷售收入，營業(yè)稅在處理房地產(chǎn)預(yù)售款時，一般按收付實(shí)現(xiàn)制原那么，作當(dāng)期收入處理?！捕晨鄢こ谈痉秶?、本錢2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出〔與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出〕〔三〕扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除工程時，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。1.工資、薪金支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除?！苍瓕ｉT有對合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定〕工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14％的局部準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。3、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本醫(yī)療保險費(fèi)、根本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等根本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。4、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！?〕企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部?！?〕企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢?！步杩钯M(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。會計(jì)規(guī)定，僅限于購建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及經(jīng)過12個月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨〕?！?〕企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的借款利息企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。5、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除?！彩垢緮?shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%〕7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入〔營業(yè)〕15%的局部準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過局部可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。9、保險費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本醫(yī)療保險費(fèi)、根本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等根本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。10、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。11、勞動保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。12、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?〕公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于以下公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會開展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團(tuán)體指同時符合以下條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以開展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。13、有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。14、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。15、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或局部收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。16、準(zhǔn)予扣除的其他工程依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他工程：會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等?！菜摹巢坏每鄢こ?、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6、贊助支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)可以提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，9、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)木植俊?0、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出?！踩鐬槠渌髽I(yè)擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出〕當(dāng)年應(yīng)計(jì)而未計(jì)的扣除工程、給購貨方的回扣等五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。〔均以歷史本錢為計(jì)稅根底〕

〔一〕固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)范圍

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月〔不包括十二個月〕的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。2、不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；〔2〕以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；〔3〕以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；〔4〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔5〕與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；〔6〕單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；〔7〕其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)計(jì)稅根底〔1〕外購的固定資產(chǎn)，以購置價款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅根底。〔2〕自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅根底?！?〕融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；〔4〕盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計(jì)稅根底?！?〕通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅根底。〔6〕改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)好租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底。4、計(jì)提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊采用直線法〔除另有規(guī)定外〕5、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：〔1〕房屋、建筑物，為20年；〔2〕飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；〔3〕與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；〔4〕飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年〔5〕電子設(shè)備，為3年。〔二〕無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的計(jì)稅根底無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅根底。〔1〕外購的無形資產(chǎn)，按購置價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅根底?！?〕自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅根底。〔3〕通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅根底。2、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。3、不得計(jì)算攤銷扣除無形資產(chǎn)以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：〔1〕自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；〔2〕自創(chuàng)商譽(yù)；〔3〕與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；〔4〕其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)?！踩抽L期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企