【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】什么是低值易耗品常見(jiàn)舞弊查證

只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁志飛老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】什么是低值易耗品常見(jiàn)舞弊查證

低值易耗品在購(gòu)入、領(lǐng)用與儲(chǔ)存過(guò)程中，可能發(fā)生與前述材料管理中類(lèi)似的舞弊，此處僅對(duì)有特色的舞弊予以簡(jiǎn)述：

(一)低值易耗品采購(gòu)中常見(jiàn)舞弊

1.以次充好

這種舞弊多發(fā)生在采購(gòu)人員與供貨方串通的情況下。供貸方可以將優(yōu)質(zhì)物品與劣等物品之間差價(jià)的一部分轉(zhuǎn)讓給采購(gòu)人員，供應(yīng)方與購(gòu)買(mǎi)方(指?jìng)€(gè)人)均得到好處。這種舞弊一般較難察覺(jué)，因?yàn)槲锲返耐庑尾淮嬖诿黠@差異，是優(yōu)是劣只有通過(guò)使用才能知道。發(fā)現(xiàn)這一舞弊大多源于使用者對(duì)該物品過(guò)分低劣的質(zhì)量提出質(zhì)疑而引起。

從檢查舞弊的實(shí)踐看，采購(gòu)人員與供貨方串通舞弊是難以尋找到有效證據(jù)的。如果雙方預(yù)先簽訂了合同，可以依據(jù)合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)驗(yàn)收單上標(biāo)明的質(zhì)量等級(jí)與庫(kù)存、在用物品的質(zhì)量進(jìn)行核對(duì)或測(cè)定，發(fā)現(xiàn)不相符，應(yīng)追查具體原因。在一般企業(yè)中，建立有效的驗(yàn)收、技術(shù)鑒定等控制程序，可以及時(shí)察覺(jué)此類(lèi)問(wèn)題。

2.以小充大

這種舞弊也多發(fā)生在采購(gòu)人員與供貨方串通的情況下，供貨方給購(gòu)貨方發(fā)出規(guī)格較小、價(jià)格較低的物品，以頂替合同上所要求的規(guī)格較大、價(jià)格較高的物品。由于這樣做可以給供貨方省下一筆資金，供貨方可以給采購(gòu)員一部分好處費(fèi)，使雙方在互相得利的情況下合謀得逞。

對(duì)以小充大行為的歪讓?zhuān)攸c(diǎn)足梗對(duì)首同上的規(guī)格與發(fā)票、驗(yàn)收單上的規(guī)格是否一致，如不一致，應(yīng)進(jìn)一步查詢(xún)?cè)?。由于以小頂大只?huì)增加消耗數(shù)量而使人們難以察覺(jué)其中包含的舞弊，因而，也可以通過(guò)該物品的實(shí)物消耗量的大幅度變動(dòng)(上升)來(lái)測(cè)試是否存在以小充大的可能性。

(二)低值易耗品發(fā)出中常見(jiàn)舞弊

除一般材料發(fā)出所存在的問(wèn)題外，還應(yīng)查證下述舞弊：

1.公領(lǐng)私用

低值易耗品中有不少物品既可以用于單位，也可以用于個(gè)人家庭，這就促使部分使用者以給單位領(lǐng)用為名，在領(lǐng)出低值易耗品后挪作私用。實(shí)際上，某些公物的公用與私用很難分開(kāi)，如電話(huà)、傳呼機(jī)、公用自行車(chē)等，這些物品的私用是不易控制的。對(duì)在用的低值易耗品進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于控制低值易耗品的使用責(zé)任，防止人調(diào)離物跟走的現(xiàn)象發(fā)生，因而，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制手段的應(yīng)用。

查證公領(lǐng)私用的有效方法是對(duì)有用的低值易耗品進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)同一使用者同時(shí)占有多個(gè)低值易耗品的情況，應(yīng)分析原因，屬于“多吃多占”性質(zhì)的，要求收回多占用的物品;對(duì)“人調(diào)離物跟走”的問(wèn)題，應(yīng)想法追回被帶走之物，維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的完整性。另外，可以查閱領(lǐng)用低值易耗品的登記簿，對(duì)不應(yīng)由個(gè)人使用的物品，查看是否由某一個(gè)人單獨(dú)占有，如是，宜追回原物;如有損毀，應(yīng)索取賠償。

2.多領(lǐng)私吞

由于相當(dāng)一部分低值易耗品因物品屬性特殊，無(wú)法確定消耗定額，通常采用以舊換新的控制消耗的方法，限制使用人的虛報(bào)冒領(lǐng)。但是，以自家之舊換公家之新的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這就造成了使用人私吞多換物品以備家用或饋贈(zèng)他人、變賣(mài)獲利等事項(xiàng)發(fā)生。私吞公物屬貪污行為，應(yīng)嚴(yán)格杜絕。

查證多領(lǐng)私吞行為的取證比較困難，即使是依據(jù)以往的同類(lèi)物品的實(shí)際消耗水平可以判定是否存在“多領(lǐng)”的問(wèn)題，但要真正證明是否私吞，則要求建立詳細(xì)的使用狀況的記錄。例如，單位的水工領(lǐng)出一批水龍頭給水房或衛(wèi)生間安裝，除要求交回?fù)Q下來(lái)的舊水龍頭外，還應(yīng)要求接受換新的部門(mén)有關(guān)人員在水工所持有的領(lǐng)料(出庫(kù))單填人所換物品名稱(chēng)、數(shù)量，并簽名蓋章，并將已填字的領(lǐng)料單交給水工部門(mén)的專(zhuān)職管理人員。如有必要，也可采用“物耗單”作為使用狀況的證明。

(三)低值易耗晶倉(cāng)儲(chǔ)中常見(jiàn)舞弊

與原材料的倉(cāng)儲(chǔ)相比，低值易耗品在倉(cāng)儲(chǔ)中更容易發(fā)生舞弊，因?yàn)椴簧俚椭狄缀钠房梢杂糜诩彝ド?，具有廣泛的經(jīng)濟(jì)用途，易于成為貪污、挪用或偷竊的對(duì)象，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。除應(yīng)注意原材料儲(chǔ)存中的舞弊外，還應(yīng)注意下述問(wèn)題：

1.以舊換新

即低值易耗品保管人員以自家之舊換公家之新的掉包式的舞弊。由于舊的低值易耗品無(wú)法冒充新的低值易耗品使用，可能使其一直留于庫(kù)內(nèi)，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，再視為錯(cuò)記

賬簿予以調(diào)整。

以舊換新由保管人員實(shí)施，在一般情況下較難察覺(jué)，尤其是對(duì)一些價(jià)值較高、體積較小的低值易耗品。對(duì)此舞弊，應(yīng)切實(shí)做好事前防范工作：一是嚴(yán)格門(mén)衛(wèi)制度，對(duì)職工攜帶之物進(jìn)行盤(pán)查，防止公物流失;二是定期或不定期清查庫(kù)內(nèi)低值易耗品，重點(diǎn)觀察各種物品的新舊程度。在多數(shù)企業(yè)中，雖然對(duì)低值易耗品中的一部分實(shí)行以舊換新制度，但交回舊物通常只是一種手續(xù)安排，當(dāng)確有舊的交回，視領(lǐng)用合理，則舊物可能被廢棄或在有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)予以變賣(mài)。

查證以舊換新的最便捷方法是盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)，但真正確認(rèn)此種舞弊卻不容易。因?yàn)楸９軉T可能以工作疏忽等理由推諉責(zé)任。在以舊換新的數(shù)量不多時(shí)，檢查人員可能不予追究，但是在以舊換新的數(shù)量較多、金額較大時(shí)，保管人員無(wú)疑必須說(shuō)清緣由，并承擔(dān)一定責(zé)任。

2.以盜稱(chēng)虧

保管人員在竊取自己所管理的低值易耗品后，冒稱(chēng)不明原因的實(shí)物盤(pán)虧，或者不作聲明，在盤(pán)點(diǎn)后對(duì)發(fā)生的盤(pán)虧以合理的緣由進(jìn)行搪塞。在一些企業(yè)中，對(duì)財(cái)產(chǎn)不清查、很少清查或雖有定期清查但處理不力，虧與不虧不采用適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，即使盤(pán)虧也無(wú)妨，不追究原因與責(zé)任;某些保管人員則充分利用這一管理制度上的漏洞，將監(jiān)守自盜的后果一庫(kù)存低值易耗品短缺視為正常的損耗予以銷(xiāo)賬。

對(duì)以盜稱(chēng)虧的行為進(jìn)行查證，重點(diǎn)應(yīng)分析企業(yè)的“低值易耗品盤(pán)點(diǎn)表”，對(duì)盤(pán)虧數(shù)量大、金額大以及通用性較強(qiáng)的低值易耗品，應(yīng)仔細(xì)分析表上所列盤(pán)虧原因，并通過(guò)詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員、考察內(nèi)部控制制度等方式，進(jìn)一步查實(shí)盤(pán)虧的責(zé)任是否由保管人員承擔(dān)。在盤(pán)虧責(zé)任應(yīng)由保管人員承擔(dān)時(shí)，須由保管人員作出合理解釋;否則，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。

結(jié)語(yǔ)：會(huì)計(jì)是一個(gè)注重積累的職業(yè)，出納、會(huì)計(jì)、