關(guān)于會計政策及會計政策選擇的探討

目錄內(nèi)容提要………………1關(guān)鍵詞…………………1一、會計政策選擇的基礎(chǔ)………………2（一）會計政策的內(nèi)涵…………2（二）會計政策的分類及具體內(nèi)容……………………2二、會計政策選擇的本質(zhì)…………3(一)會計政策產(chǎn)生的原因及客觀必然………………3（二）會計政策選擇的含義、特點及意義……………3三、會計政策選擇的原則………………3會計政策選擇的立場——企業(yè)管理當局……………………4（二）影響會計政策選擇的因素………………………4參考文獻………………6內(nèi)容提要在學術(shù)界，有宏觀會計政策與微觀會計政策之說。前者指一國或某一地區(qū)的會計實務規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準則。本文所討論的會計政策選擇，是與宏觀會計政策相對應的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計準則范圍內(nèi)制定或選擇的會計政策，即企業(yè)會計政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標、有關(guān)人員的偏好，對可供選用的會計原則、方法、程序進行定性的比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現(xiàn)會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現(xiàn)著會計原則，二者共同構(gòu)成了會計政策的基本內(nèi)容。通過以上比較，我們可以給出會計政策的初步定義:會計政策是企業(yè)管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序)。關(guān)鍵詞：會計政策會計政策選擇宏觀會計政策微觀會計政策管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是，會計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業(yè)道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。

（二）會計政策選擇的含義、特點及意義

“會計政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而“會計政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國的會計準則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點:1）選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會計政策的各組成部分應有內(nèi)在一致的目標，受統(tǒng)一的政策思想指導。2）選擇是一個動態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。

此外，會計政策選擇對于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會計政策是企業(yè)會計法規(guī)前提下的一種選擇，即會計政策是企業(yè)貫徹會計法規(guī)，進行會計處理的基本方針，是在會計法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實際情況對會計法規(guī)規(guī)定的具體應用。其次，會計政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應盡的責任和義務，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務或責任能在管理活動中得到如期貫徹，使管理活動能夠按照最高管理層的意圖正常進行，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經(jīng)濟管理協(xié)調(diào)機制，而會計政策就是這種協(xié)調(diào)機制的主要組成部分。通過會計政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外，會計政策選擇是決定企業(yè)財務信息質(zhì)量的主要因素。會計政策選擇是企業(yè)財務信息揭示的基礎(chǔ)。會計的確認與計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、方法和程序的選擇和運用。所以，會計政策選擇恰當與否，直接關(guān)系著企業(yè)財務信息的質(zhì)量，進而影響到財務信息使用者具以進行的經(jīng)濟決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場的有序運作和健康發(fā)展。最后，選擇企業(yè)會計政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務狀況和經(jīng)營結(jié)果。而這些財務信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益三、會計政策選擇的原則

（一）會計政策選擇的立場——企業(yè)管理當局

會計政策選擇立場問題，就是站在何種角度選擇企業(yè)的會計政策的問題。較為流行的觀點認為，企業(yè)選擇會計政策的立場應是多重立場，主要理由如下:一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約(合同)為基礎(chǔ)，會計在代理各方利益關(guān)系之間起到一種平衡作用，迫使會計采用多重主體的立場;二是選擇會計政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，例如以舉債經(jīng)營為主的企業(yè)，債權(quán)人的意見對企業(yè)會計政策選擇有著舉足輕重的影響，否則企業(yè)融資就會發(fā)生困難;三是政府可能利用會計數(shù)據(jù)對企業(yè)進行管制或干預，也會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生影響，等等。

企業(yè)選擇會計政策的立場應是企業(yè)關(guān)理當局的立場，其理由如下:第一，企業(yè)管理當局是會計信息的壟斷者?，F(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離，導致了股東與管理當局之間潛在的矛盾。特別是管理當局的目標與股東的目標不一致。在一家大型的股份公司里，股權(quán)可能極其分散，股東對管理當局的控制就更弱。所有權(quán)與管理權(quán)的分離導致了管理當局為了自己利益最大化而工作，而不是為了股東利益最大化，從而決定了管理當局對會計信息的壟斷地位。早在40年代，佩頓和利特爾頓在其專著《公司會計準則緒論》中指出:公司組織的所有權(quán)與管理權(quán)呈現(xiàn)分離的趨勢，以致形成一個權(quán)責系統(tǒng)，其中每個人的判斷和決定都不能完全獨立與超然，公司管理當局為了取悅于利益集團某方或某方卸責而不能完全依照客觀事實決定財務報告的內(nèi)容。顯然，要分析企業(yè)會計政策的立場，也就是分析企業(yè)管理當局的立場。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中指出:企業(yè)對外會計報告對企業(yè)利益集團具有決策意義，所有這些團體在對會計程序與方法做出選擇時都是為了盡可能地維護自身的利益。戈登在60年代中期就闡述了企業(yè)管理當局對會計政策選擇時，盡可能使自己效用最大化，.第二，企業(yè)管理當局常利用會計政策選擇來實現(xiàn)自身利益最大化的目標。企業(yè)要運行，必須有一定資源。企業(yè)管理當局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權(quán)人等對他們的信賴程度，而信賴的基礎(chǔ)就是信息。各方根據(jù)所得到的有關(guān)企業(yè)管理當局的各種信息，其中包括會計信息，來評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營能力和道德品質(zhì)。為了獲取資源，企業(yè)管理當局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率的信息，根據(jù)理性經(jīng)濟人假設，作為代理人的管理當局是自身效用最大化者，當發(fā)布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時(如嚴重虧損可能導致他們報酬的大幅減少甚至被解聘)，他們就有動機進行會計政策選擇，甚至提供虛假會計報表。一般來說，一個有效的資本市場，同時也是一個有效的信息市場。企業(yè)要從資本市場上以較低的成本獲取所需要的資源，它就必須學會利用會計信息的披露來樹立其健康的財務形象。一般情況下，財務狀況和經(jīng)營業(yè)績越好的企業(yè)，通常也被認為是財務狀況越健康的企業(yè)。但是，由于企業(yè)生產(chǎn)上的周期性、季節(jié)性和市場的不確定性，其業(yè)績很難保持一個固定不變的增長勢頭，甚至會出現(xiàn)大幅度地波動。因此，企業(yè)管理當局的最佳選擇通常就是通過會計政策選擇來左右會計信息的生成，以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”的財務形象。當企業(yè)業(yè)績很好時，他們可能多提準備;而當企業(yè)業(yè)績不好時，則通過動用這些準備來平滑收益。因此，企業(yè)管理當局在選擇會計政策時，是從自己的利益出發(fā)的。第三，會計信息是考察管理當局受托責任的主要指標?，F(xiàn)代企業(yè)被認為是一系列契約的聯(lián)結(jié)，各利益主體為其自身利益所驅(qū)使;而委托—代理關(guān)系實際上是一方同意代表另一方行動的關(guān)系。所以，有些企業(yè)管理當局之所以會愿意受雇于企業(yè)，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益(有形的或無形的、經(jīng)濟利益或政治利益、豐厚的報酬或高額的在職消費等).在這種情況下，經(jīng)營管理企業(yè)只是他們獲取自身利益的手段。而會計信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理當局的業(yè)績，用以解除管理當局的受托責任。但由于管理人員努力程度的不可觀測性，所以會計信息反映的相關(guān)指標就成為委托方評價受托方經(jīng)營業(yè)績的主要尺度。這促使管理當局在會計準則允許的范圍內(nèi)(甚至違背會計準則)，通過選擇適當?shù)臅嬚咦笥視嬓畔⒌纳?，以獲取自己的利益，即會計政策的選擇立場實際上是企業(yè)管理當局的立場（二）影響會計政策選擇的因素因為企業(yè)的各利益相關(guān)方都對企業(yè)進行了某種投資，他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤中獲取相應份額的收益，為了維護各自的利益，減少摩擦和代理風險與代理成本，個利益相關(guān)方就希望通過以訂立合約的方式來具體規(guī)定在各種可能的情況下每個利益主體的權(quán)利和責任。因此，股東、債權(quán)人、供應商、顧客、雇員都與管理當局訂有某種合約。當然，這里所指的合約的泛指的，它包括正式的與非正式的、有形的與無形的、自愿履行的