對我國通貨膨脹會計的一些思考

對我國通貨膨脹會計的一些思考張曉芳，吳文麗重慶市西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院400715摘要：本文闡述了通貨膨脹會計出現(xiàn)的背景，企業(yè)實施通貨膨脹會計的意義，以及通貨膨脹會計的四種會計模式，分析了我國對通貨膨脹會計模式的選擇。本文認為，由于我國全面推行通貨膨脹會計的條件并不具備，應(yīng)視行業(yè)、企業(yè)以及經(jīng)濟環(huán)境的不同而不同。對我國通貨膨脹會計的研究應(yīng)未雨綢繆，對通貨膨脹會計的實施應(yīng)循序漸進。關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計；會計模式；會計信息一.實施通貨膨脹會計的背景會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。通貨膨脹會計的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。第一次世界大戰(zhàn)以后西方國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹現(xiàn)象，物價飛漲，工人大量失業(yè)，并且一直持續(xù)到20世紀(jì)80年代早期，西方多數(shù)國家的通貨膨脹率達到或接近兩位數(shù)，旨在消除物價變動影響的通貨膨脹會計成為熱門的話題。直到如今，通貨膨脹會計還未形成一個完整的體系，仍是國際會計界關(guān)注的研究課題。縱觀近年來我國CPI走勢可以看出，在1997年和2004年兩次達到高峰，2005年我國的CPI有所下降，但從2006年開始，CPI一直呈持續(xù)上升態(tài)勢。2008年前三季度，居民消費價格上漲7.0%，漲幅比上年同期高2.9個百分點，由于受美國金融風(fēng)暴的影響，CPI預(yù)期會有所下降。我國經(jīng)濟處于快速發(fā)展時期，通貨膨脹是不可避免的。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中，應(yīng)逐步完善我國通貨膨脹會計，引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視，并鼓勵在有條件的企業(yè)實施。本文對通貨膨脹會計模式進行了對比分析，針對我國通貨膨脹會計模式的選擇及其實施，提出了自己的建議。二.企業(yè)實施通貨膨脹會計的意義（一）通貨膨脹對傳統(tǒng)會計理論的沖擊傳統(tǒng)會計理論是以貨幣計量假設(shè)為前提的，同時又隱含幣值不變的假設(shè)。會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供決策有用信息，在物價不變的條件下，傳統(tǒng)的會計能夠能夠很好地實現(xiàn)這一目標(biāo)，但通貨膨脹現(xiàn)象否定了幣值不變假設(shè)。傳統(tǒng)會計理論采用歷史成本計價原則，目前我國采用的是以歷史成本計量屬性為主的混合計量模式，歷史成本以外計量屬性的運用范圍比較狹窄，并受到嚴(yán)格的限制。當(dāng)物價發(fā)生劇烈變動時，報表項目仍保持歷史成本，雖其可靠性毋庸置疑，但相關(guān)性卻大大降低。2006年會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，在一定程度上可以提高會計信息的相關(guān)性，由于其運用受到嚴(yán)格的限制，很難消除通貨膨脹對會計信息有用性的影響。通貨膨脹動搖了傳統(tǒng)會計的幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)，以及歷史成本計量模式，歪曲了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實圖景，使傳統(tǒng)會計理論受到嚴(yán)重的沖擊。（二）實施通貨膨脹會計的意義1.有利于提高企業(yè)的管理水平在通貨膨脹情況下，由于貨幣資金的購買力下降，對于企業(yè)的資產(chǎn)負債表而言，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的資產(chǎn)的賬面價值與其現(xiàn)值脫節(jié)，使企業(yè)產(chǎn)生了持有利得，除金融資產(chǎn)外，目前會計準(zhǔn)則并不允許將其他資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)和存貨的持有利得計入會計報表。對于利潤表而言，成本以歷史成本為計量基礎(chǔ)，而收入以現(xiàn)時的幣值來計量，通貨膨脹的存在，尤其在惡性通脹情況下，企業(yè)賬面利潤虛增，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤表上顯示不小數(shù)額的收益，而企業(yè)卻缺乏資金更新生產(chǎn)設(shè)備和補充存貨。企業(yè)不同時期的會計報表由于不具有可比性，企業(yè)依據(jù)會計報表作出的企業(yè)財務(wù)分析結(jié)果，其有用性會大打折扣，導(dǎo)致會計信息的使用者作出逆向選擇，使企業(yè)管理層作出錯誤的經(jīng)營決策。通貨膨脹會計旨在修正按傳統(tǒng)的幣值不變和歷史成本原則編制的財務(wù)報表所提供的會計信息，修正后的會計報表可以在很大程度上消除通貨膨脹對會計信息的影響，同時通貨膨脹會計還可以對因通貨膨脹而產(chǎn)生的利潤和損失進行反映和計量，更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使不同期間的會計信息具有可比性，使管理層對企業(yè)的經(jīng)營狀況和所面臨的風(fēng)險有一個更清醒的認識，經(jīng)調(diào)整后的會計信息更有助于管理人員做出正確的決策。在通貨膨脹情況下，調(diào)整后的會計信息有用性大大提高，無疑會提高企業(yè)的管理水平。2.有助于企業(yè)的資本保持資本保持也稱作資本保全，它有兩種概念：財務(wù)資本保全和實物資本。財務(wù)資本保全，保全的是起初的貨幣資本金額，即期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金通過上文對通貨膨脹會計模式的對比，本文認為，歷史成本/名義貨幣會計模式對通貨膨脹影響的消除作用不明顯，因此對此模式的運用意義不大。.現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式的優(yōu)點是無疑的，也是世界各國都較為贊賞的一種模式，可以對一般物價變動和特定物價變動進行調(diào)整，但是在我國運用存在一定的困難。首先，現(xiàn)行成本的確定存在一定的困難。我國的資本市場還不發(fā)達，很難可靠地取得或確定各項資產(chǎn)在任何時點的現(xiàn)行成本，即使現(xiàn)行成本可以確定，主觀因素也很強，由于缺乏可驗證性，造成人為操縱是不可避免的。另外，現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式實施的成本很高，工作量大，這不僅僅要求企業(yè)的會計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)要高，而且企業(yè)在成本效益原則的約束下，通貨膨脹會計的實施與推行會存在很大的困難。以歷史成本為核心的計量模式，基本上符合了我國企業(yè)有關(guān)各方的利益要求而被廣泛認可，歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式易于被企業(yè)接受，可以按照國家公布的一般物價變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計報表，不僅數(shù)據(jù)易于收集，統(tǒng)一的會計處理方法和借以調(diào)整的一般物價水平，也易于企業(yè)間的對比，同時為國家宏觀經(jīng)濟決策提供一定的決策依據(jù)。四．對我國通貨膨脹會計實施的一些思考目前，我國的會計準(zhǔn)則對通貨膨脹會計處理沒有作出具體規(guī)定，只存在一些減輕或消除通貨膨脹影響的保護性政策。如企業(yè)可以采用先進先出的存貨計價方法，固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法，對應(yīng)收賬款計提跌價準(zhǔn)備，以及計量基礎(chǔ)以歷史成本為主，多種計量基礎(chǔ)混合的計量模式等，尤其是公允價值和重置成本的運用，可以在一定程度上反映價格的變動，減弱通貨膨脹的影響，但是公允價值和重置成本的運用范圍很狹窄，其消除作用是較弱的。在我國理論界也存在這樣一種觀點：我國實行有中國特色的社會主義，對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控力度較的大，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹，因此沒必要在我國運用通貨膨脹會計，但是從我國改革開放以來CPI走勢看，我國經(jīng)濟發(fā)展始終面臨著通貨膨脹的壓力。經(jīng)濟環(huán)境是劇烈變動的，加快我國通貨膨脹會計的研究和實施，使得會計信息從容應(yīng)對通貨膨脹的影響，有重要的意義。但我國目前要在會計實務(wù)中全面推行較為徹底和完善的通貨膨脹會計模式并不現(xiàn)實。對我國通貨通貨膨脹會計的實施是一個有差別的、循序漸進的過程。首先，對于不同規(guī)模的企業(yè)，規(guī)模較大的企業(yè)，在通貨膨脹情況下，實施通貨膨脹會計對管理層來講意義更為重大，可以提高企業(yè)的管理水平，企業(yè)也具備一定的財務(wù)和人力資源出具通貨膨脹會計報表。對于中小型企業(yè)，通貨膨脹會計的實施存在的困難較大，企業(yè)不僅要遵循成本效益原則，而且會計人員的素質(zhì)一般較低，調(diào)整會計報表會增加工作量和工作難度，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況而定；再次，結(jié)構(gòu)性通貨膨脹對于不同行業(yè)的影響是不同的，因此基于管理決策的需要，通貨膨脹影響較大的企業(yè)，可以積極實施通貨膨脹會計，消除通貨膨脹對會計信息的影響，以有助于企業(yè)的決策；最后，目前由于我國制訂統(tǒng)一的通貨膨脹會計準(zhǔn)則并不現(xiàn)實，在我國確定通貨膨脹會計的實施的范圍，條件并不具備，對我國通貨通貨膨脹會計的實施是一個有差別的、循序漸進的過程，同時，引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視也是非常重要的。五.小結(jié)在全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的迅速發(fā)展的背景下，我國也面臨著巨大的通貨膨脹壓力。運用通貨膨脹會計提高會計信息質(zhì)量是必要的。目前，世界各國并沒有建立一套完整的通貨膨脹會計體系，通貨膨脹會計的研究和實施要依據(jù)我國經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)的實際情況，選擇適用性的通貨膨脹會計模式。筆者認為，我國應(yīng)該引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視，在我國采用歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式是比較恰當(dāng)?shù)?，對通貨膨脹會計實施的過程應(yīng)循序漸進，對我國通貨膨脹模式的研究應(yīng)未雨綢繆，西方發(fā)達國家通貨膨脹會計研究和實施經(jīng)驗對我國有積極的借鑒意義。參考文獻：[1]常勛.物價變動會計的基本模式[M]//國際會計.廈門：廈門大學(xué)出版社，2006-8.[2]MichaelH.Granof.TheDebateonInflationAccounting(Book).\o"Acco