第二章稅收要素與稅收分類

第二章稅收要素與稅收分類1第一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收要素第二節(jié)稅收分類

2第二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)稅收要素◆稅收制度：政府征稅必須依據(jù)法律，所有規(guī)定與征稅有關(guān)的法律、法規(guī)總和被稱為稅收制度?！舳愂找兀簶?gòu)成稅收制度和稅種的必要元素，就是稅收要素。稅收制度稅種稅收要素3第三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四稅收要素分類：稅收要素☆納稅義務(wù)人減稅免稅☆稅率☆☆課稅對(duì)象納稅期限納稅環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)4第四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四

稅收要素是構(gòu)成稅收范疇的基本元素。包含三方面的內(nèi)容對(duì)什么征稅，征多少及由誰負(fù)擔(dān)繳納。因此，課稅對(duì)象、稅率和納稅人就構(gòu)成稅收范疇的基本要素。這是稅收三要素說。也有人主張政府作為征稅人也是稅收要素之一。這是稅收四要素說。5第五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四主要的三個(gè)稅收要素：課稅對(duì)象（WHAT）、納稅人（WHO）和稅率（HOWMANY）。其它的稅收要素：稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)，減稅免稅、違章處理等。6第六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四一、納稅義務(wù)人

概念：納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人。也稱“納稅主體”。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。

自然人：指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。

法人：指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。

7第七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念

負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。

代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。

代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。如受托加工單位。

代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。如我國車船稅由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代征代繳。8第八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四9第九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四二、課稅對(duì)象

概念：

課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對(duì)象，解決“對(duì)什么征稅”這一問題。課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收要素中的基礎(chǔ)性要素

1.課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

2.課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。

3.其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。與課稅對(duì)象相關(guān)的概念：計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目、征稅范圍。10第十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四

可見，納稅人同課稅對(duì)象相比，課稅對(duì)象是第一性的。凡擁有課稅對(duì)象或發(fā)生了課稅行為的單位和個(gè)人，才有可能成為納稅人。又如稅率這一要素，也是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。稅率本身表示對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率或征稅數(shù)額，沒有課稅對(duì)象，也就無從確定稅率。此外，納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅等，也都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

11第十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四由課稅對(duì)象直接衍生的一些稅收要素：（一）計(jì)稅依據(jù)

又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別：

1.課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是目的物確定后據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)。

2.課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。12第十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四多項(xiàng)選擇題課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別表現(xiàn)在（）。

A.課稅對(duì)象從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定。

B.計(jì)稅依據(jù)從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，課稅對(duì)象是量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定。

C.課稅對(duì)象是指征稅的標(biāo)的物，而計(jì)稅依據(jù)是對(duì)標(biāo)的物據(jù)以計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。

D.在從量計(jì)稅中，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的。答案：ACD13第十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四（二）稅源

稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。稅源和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的，但大多數(shù)不一致。

14第十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四（三）稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

并非所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對(duì)象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如增值稅、房產(chǎn)稅等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對(duì)象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對(duì)象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對(duì)課稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的界限范圍，就是稅目。15第十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四例如：現(xiàn)行消費(fèi)稅有煙、酒、化妝品、小汽車、高爾夫球等14個(gè)稅目；

營業(yè)稅有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)等9個(gè)稅目。個(gè)人所得稅有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息股息紅利等11個(gè)稅目。16第十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四（四）征稅范圍征稅范圍一般是指課稅對(duì)象的范圍，即課稅對(duì)象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。凡列入征稅范圍的都應(yīng)征稅；反之，則不征稅。例如：中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人所得為課稅對(duì)象，而納入征稅范圍的為稅法明確列舉的十一項(xiàng)個(gè)人所得。

17第十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實(shí)體法的核心要素。

我國現(xiàn)行采用的稅率形式主要有比例稅率、

累進(jìn)稅率、

定額稅率三種。18第十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四

1．產(chǎn)品比例稅率2．行業(yè)比例稅率

3．地區(qū)差別比例稅率4．有幅度的比例稅率從量計(jì)征：定額稅率從價(jià)計(jì)征比例稅率累進(jìn)稅率

2．超額累進(jìn)稅率1.全額累進(jìn)稅率

3．超率累進(jìn)稅率分類4．加成、加倍征收19第十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四超額累進(jìn)稅率即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

20第二十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四超率累進(jìn)稅率

即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。21第二十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四單項(xiàng)選擇題比例稅率是（）Ａ．對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。Ｂ．對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系。Ｃ．對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。Ｄ．對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系。答案：C22第二十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的具體運(yùn)用及其區(qū)別：例：居民A與B2011年1月份應(yīng)稅工資收入分別為3999元和4001元，當(dāng)時(shí)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，不適用附加減除費(fèi)用。按照超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率計(jì)算，A和B應(yīng)納稅額分別為多少？采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算：

A和B各自的應(yīng)納稅所得額分別為1999元2001元。

A應(yīng)納稅額=500×5％＋（1999－500）×10％

=174.90（元）

B應(yīng)納稅額=500×5％＋（2000－500）×10％＋（2001－2000）×15％=175.15（元）采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算：

A應(yīng)納稅額=1999×10％=199.90（元）

B應(yīng)納稅額=2001×15％=300.15（元）23第二十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四例題分析：如果采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，B工資收入只比A多出2元（4001－3999），B卻要比A多納稅100.25元（300.15－199.90）；而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，B只比A多納稅0.25元（175.15－174.90）。顯然，超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更為科學(xué)、合理，也能為納稅人所接受。24第二十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四例：某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應(yīng)稅利潤為征稅對(duì)象，采用超率累進(jìn)稅率（稅率表如下），則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（）萬元。級(jí)數(shù)銷售利潤率稅率15%以下025%-10%（含）5%310%-20%（含）10%420%-35%（含）20%535%以上35%25第二十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四A.210B.560C.162D.82答案:D解析:80×5%+160×10%+240×20%+40×35%=4+16+48+14=8226第二十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四定額稅率即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

1、地區(qū)差別定額稅率。即對(duì)同一課稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

2、分類分項(xiàng)定額稅率。即首先按某種標(biāo)志把課稅對(duì)象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項(xiàng)，然后對(duì)每一項(xiàng)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。27第二十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四

例：A公司（國有生產(chǎn)企業(yè)）本年度擁有并使用車輛情況如下：（1）年初購買載貨汽車6輛，其中2輛未投入使用，載貨汽車凈噸位均為5噸。（2）擁有并使用凈噸位為10噸的載貨汽車3輛，所掛拖車的凈噸位均為3.6噸（對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計(jì)算；超過半噸者，按1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車，按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的7折計(jì)算征收車船稅）。已知：假設(shè)A公司所在地的車船稅年稅額：載貨汽車按凈噸位每噸年稅額40元計(jì)算。要求：計(jì)算A公司本年度應(yīng)納的車船稅額。28第二十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四答案：載貨汽車應(yīng)納稅額=（6－2）×5×40＋3×10×40＋3×4×40×70％

=2336（元）29第二十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四◆非稅制要素的稅率形式

1．名義稅率與實(shí)際稅率

2．邊際稅率與平均稅率

3．零稅率與負(fù)稅率

4．累退稅率累進(jìn)稅率比例稅率累退稅率稅率稅基30第三十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四理解比例稅率具有累退性例：假定某國對(duì)所有消費(fèi)品征收稅率形式為比例稅率的一般消費(fèi)稅，甲月收入為1000元，乙月收入為10000元，消費(fèi)稅的稅率為10%，甲的邊際消費(fèi)傾向?yàn)?.8，乙的邊際消費(fèi)傾向?yàn)?.5。這時(shí)：甲承擔(dān)的稅收=1000×0.8×10%=80元乙承擔(dān)的稅收=10000×0.5×10%=500元乙的絕對(duì)稅額高于甲，但實(shí)際稅負(fù)率卻不同。甲的實(shí)際稅負(fù)率=80÷1000=8%乙的實(shí)際稅負(fù)率=500÷10000=5%，這個(gè)例子說明了比例稅率具有累退的性質(zhì)。31第三十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四四、減稅免稅（一）減免稅的基本形式

1．稅基式減免具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

2．稅率式減免

3．稅額式減免（二）減免稅的分類

1．法定減免

2．臨時(shí)減免

3．特定減免與減稅免稅相對(duì)應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。32第三十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四比較起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：

1.假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入700元，免征額（起征點(diǎn)）為800元，按20%的比例稅率征稅，這個(gè)人應(yīng)納稅額是多少？按免征額：0（元）按起征點(diǎn)：0（元）

2.假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入1000元，免征額（起征點(diǎn)）為800元，按20%的比例稅率征稅，這個(gè)人應(yīng)納稅額是多少？按免征額：（1000-800）×20%＝40（元）按起征點(diǎn)：1000×20%＝200（元）33第三十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四五、納稅環(huán)節(jié)按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：◆一次課征制◆多次課征制34第三十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四六、納稅期限◆我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：1.按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，共7種期限。2.按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。3.按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。一般來說，對(duì)商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”形式。35第三十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四七、納稅地點(diǎn)

稅法本著方便征納，有利于對(duì)稅款源泉控管的原則，通常要在各稅種中明確規(guī)定納稅人的具體納稅地點(diǎn)。主要有以下五種形式:◆就地納稅◆營業(yè)行為所在地納稅◆外出經(jīng)營納稅◆匯總繳庫◆口岸納稅36第三十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)稅收分類1.世界上最早的稅收分類理論是由古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密提出的，他依據(jù)稅收來源不同將稅收分成地租稅系、利潤稅系和工資稅系。2.19世紀(jì)中后期，德國社會(huì)政策學(xué)派代表人物瓦格納又依據(jù)課稅對(duì)象不同將稅收分為收益稅系、所得稅系和消費(fèi)稅系，從而奠定了現(xiàn)代稅收分類理論和稅收結(jié)構(gòu)理論基礎(chǔ)。37第三十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四一、稅收分類的基本依據(jù)例題：在稅法構(gòu)成的要素中，區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志是（）A.課稅對(duì)象B.稅率C.納稅人D.納稅環(huán)節(jié)答案：A小提示：稅收的三個(gè)基本要素是課稅對(duì)象、納稅人和稅率。其中，課稅對(duì)象是核心要素。不同種類的稅收總是以課稅對(duì)象的性質(zhì)不同作為相互區(qū)別的標(biāo)志。由于課稅對(duì)象不同，因而各類稅收的作用不同，具體的征收管理辦法也不同。因此，按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同進(jìn)行稅收分類是最基本的分類方法。38第三十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四1.國際通行分類方法

目前，世界各國比較通行的分類方法，主要是依據(jù)OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）和IMF（國際貨幣基金組織）所采用的標(biāo)準(zhǔn)。OECD把稅收劃分為六類。⑴所得稅（incometax）⑵社會(huì)保險(xiǎn)稅（socialsecuritycontribution）⑶薪工稅（taxesonpayrollandworkforce）⑷財(cái)產(chǎn)稅（taxesonproperty）⑸商品和勞務(wù)稅（taxesongoodsandservice）⑹其它稅（othertaxes）39第三十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四二、常用的稅收分類（及優(yōu)缺點(diǎn)）（一）以課征目的為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為一般稅和特別稅⒈一般稅，是指為實(shí)現(xiàn)國家一般政治、經(jīng)濟(jì)目的而征收的稅種，或稅款用作一般用途的稅種，故一般稅又稱為普通稅。這類稅通常是稅源大、征收范圍明確、收入持續(xù)穩(wěn)定的稅種。⒉特別稅，又稱目的稅，是指為實(shí)現(xiàn)國家某些特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的或稅款應(yīng)作特定用途的稅種，如中國現(xiàn)行稅制中的耕地占用稅等。40第四十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四（二）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為從價(jià)稅和從量稅（三）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)，稅收分為實(shí)物稅、貨幣稅和勞役稅（四）以稅收和價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅41第四十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期四（五）以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為直接稅和間接稅（六）以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅（七）以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為貨物與勞務(wù)稅、所得稅、收益稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅