2024年高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓(xùn)練試卷A卷附答案

2024年高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓(xùn)練試卷A卷附答案大題（共60題）一、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃——預(yù)算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，董事長提出：明年經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2017年經(jīng)營績效預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。要求：根據(jù)2016年營業(yè)收入、利潤總額預(yù)算指標預(yù)計2016年實際可完成值為765億元、72億元及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標值。【答案】二、福特汽車公司鮮明地證明了一個大公司如何向多個戰(zhàn)略方向出擊。資料一：在早期，福特公司的發(fā)展是通過不斷改進它的單一產(chǎn)品——轎車而取得的。在1908年制造的T型轎車比以前所有的車型有相當(dāng)大的改進。在它生產(chǎn)的第一年，就銷售了10000多輛。1927年，T型轎車開始將市場丟給了它的競爭對手。福特公司又推出了A型轎車，該轎車集中了流行的車體款式和富于變化的顏色。當(dāng)A型轎車開始失去市場、輸給它的競爭對手的時候，在1932年，福特公司又推出了V-8型汽車。6年后，在1938年Mercury型車成為福特公司發(fā)展中檔汽車的突破口。資料二：福特公司建立了多樣化生產(chǎn)集團，各個生產(chǎn)部門作用如下：塑料生產(chǎn)部門——供應(yīng)福特公司百分之三十的塑料需求量和百分之五十的乙烯需求量。福特玻璃生產(chǎn)部門——供給福特北美公司的轎車和卡車所需的全部玻璃，同時也向其他汽車制造商供應(yīng)玻璃。這個部門也是建筑業(yè)、特種玻璃、制鏡業(yè)和汽車售后市場的主要供應(yīng)商。電工和燃油處理部門——為福特汽車供應(yīng)點火器、交流發(fā)電機、小型電機、燃油輸送器和其他部件。資料三：在1917年，福特公司開始生產(chǎn)拖拉機。福特新荷蘭有限公司現(xiàn)在是世界上最大的拖拉機和農(nóng)用設(shè)備制造商之一，它于1978年1月1日成立。福特新荷蘭有限公司是由福特公司的拖拉機業(yè)務(wù)和新荷蘭有限公司聯(lián)合而組成的，后者是從Sperry公司收購來的農(nóng)用設(shè)備制造商。福特新荷蘭有限公司隨后兼并了萬能設(shè)備有限公司，它是北美最大的四輪驅(qū)動拖拉機制造商。資料四：福特公司下屬的福特汽車信貸公司在1985年收購了國家第一金融有限公司，后者是北美第二大儲蓄和貸款組織。福特公司下屬的福特汽車土地開發(fā)有限公司，到1920年，圍繞著密歇根福特世界總部建立了59個商用建筑。由這個公司所擁有和由它管理的設(shè)施及土地的市場價值估計有十多億美元。此外福特公司還涉足了衛(wèi)星通信行業(yè)。假定不考慮其他因素。（1）簡述成長型戰(zhàn)略的主要類型及其內(nèi)涵。（2）根據(jù)資料一至資料四，分別指出該公司所采取的總體戰(zhàn)略類型（如能細分，請寫出細分類型）?！敬鸢浮咳?、甲公司是國內(nèi)一家白色家電生產(chǎn)企業(yè)，主營產(chǎn)品包括冰箱、空調(diào)、洗衣機等。乙公司是國內(nèi)G省一家空調(diào)制造企業(yè)，該公司擁有自主研發(fā)的達到國際領(lǐng)先水平的“新一代G10低頻控制技術(shù)”、“高效離心式冷水機組”和“新型超高效定速壓縮機”等核心科技。但是乙公司主要專注于南方市場，沒有在北方建立起自己的銷售渠道，并且生產(chǎn)基地和倉儲基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市場遇到了多個勁敵。盡管甲公司在銷售渠道、營銷能力、品牌認知度等方面擁有優(yōu)勢，但是由于缺乏核心技術(shù)，公司的產(chǎn)品正在逐漸失去競爭力，公司上下為此而焦慮不安。鑒于雙方的資源與能力具有顯著的互補性，甲公司與乙公司都有進行合作的意愿。雙方管理層就合作的相關(guān)事宜進行了協(xié)商和談判。從降低協(xié)調(diào)成本考慮，最終雙方?jīng)Q定建立產(chǎn)銷合作聯(lián)盟：乙公司以較低的價格為甲公司提供技術(shù)支持；甲公司為乙公司提供組裝、倉儲等服務(wù)，并以較低的價格讓乙公司的空調(diào)進駐甲公司的線下門店。雙方約定按照一定的比例共享收益，共擔(dān)風(fēng)險，并對雙方的違約責(zé)任和聯(lián)盟解體等問題都做出了具體的規(guī)定。對于和乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的計劃，甲公司也對可能面臨的風(fēng)險進行了分析。公司內(nèi)部一致認為，產(chǎn)銷合作聯(lián)盟實施過程中可能存在下列風(fēng)險：首先，雙方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機制；其次，雙方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益，合作過程中可能存在商業(yè)機密泄露的風(fēng)險；再者，近期政府的環(huán)保標準提升還可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格，而對于乙公司提供的技術(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不全面、專業(yè)經(jīng)驗不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收。為了規(guī)避這些風(fēng)險，公司領(lǐng)導(dǎo)層決定，一方面，努力鞏固與完善與乙公司已建立的信任合作的聯(lián)盟關(guān)系；另一方面，盡快建立風(fēng)險預(yù)控機制，成立風(fēng)險管理委員會。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)以上資料，指出按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型。?、根據(jù)以上資料，簡要分析甲公司與乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟之后需要規(guī)避的主要運營風(fēng)險?！敬鸢浮?.按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型為聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定。（1分）2.①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)方面可能引發(fā)的風(fēng)險。“政府的環(huán)保標準提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）②新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠道，市場營銷環(huán)境狀況等方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！半p方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益”。（2分）③企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！岸鴮τ谝夜咎峁┑募夹g(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收”。（2分）④質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)可能引發(fā)的風(fēng)險。“政府的環(huán)保標準提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）⑤因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈可能引發(fā)的風(fēng)險?！奥?lián)盟過程中可能存在商業(yè)機密泄露的風(fēng)險”。（1分）⑥對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運行情況的監(jiān)管、運行評價及持續(xù)改進能力方面可能引發(fā)的風(fēng)險。“雙方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機制”。（2分）四、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2018年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：【答案】五、甲公司于2019年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務(wù)總監(jiān)：建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應(yīng)用指引，將公司已有的管理制度與18項應(yīng)用指引逐一對標，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責(zé)公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由?！敬鸢浮竣俣麻L的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標”的觀點不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。②總經(jīng)理的“授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。③財務(wù)總監(jiān)的“18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實施控制，不僅僅局限于18項應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。④投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當(dāng)。理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策。⑤審計委員會主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告”和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”的觀點不當(dāng)。理由：董事會應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。⑥內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準后實施”的觀點不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報董事會批準后方可實施。六、【案例分析題一】真題無公布，網(wǎng)絡(luò)收集，無題目，僅供參考。判斷“境外直接投資項目由總經(jīng)理辦公會決策”的觀點是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮坎徽_。境外直接投資項目應(yīng)該由董事會進行表決。境外直接投資決策步驟境外直接投資決策，就是運用科學(xué)的方法對多種投資方案進行綜合評估分析，從中選出最優(yōu)方案的過程。通常而言，其決策過程是︰首先，業(yè)務(wù)部門根據(jù)公司戰(zhàn)略目標對擬投資項目進行嚴格審查和初步篩選﹐從中選出最有價值的項目召開投資立項會進行立項審批。其次，組織中介專業(yè)機構(gòu)和公司專業(yè)團隊對立項項目進行市場、財務(wù)、稅務(wù)和法律等盡職調(diào)查，評估項目的投資價值(技術(shù)分析、競爭分析、財務(wù)指標、風(fēng)險分析和項目估值等)與投資風(fēng)險，出具盡職調(diào)查報告。并據(jù)此召開公司總經(jīng)理辦公會和公司高管人員和外部專家組成的投資決策會分別進行投資論證和項目決策。最后，召開董事會，對投資決策會通過的投資項目進行表決﹐對表決通過的項目授權(quán)公司經(jīng)營管理團隊簽訂投資協(xié)議，辦理相關(guān)的政府審批或備案手續(xù)，根據(jù)協(xié)議實施投資并進行投后管理。七、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項目的財務(wù)數(shù)據(jù)要求：假定該企業(yè)的資本成本率為15%，則A、B事業(yè)部投資項目的剩余收益情況如何？【答案】八、（2019年）甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，從工作目標、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合。合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。要求：簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護公司權(quán)益。②加強對外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由?！敬鸢浮浚?）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標是防控風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險管理的目標也是防控風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當(dāng)之處。事項②存在不當(dāng)之處。理由：對于擔(dān)保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。事項③存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符?；颍喝绻尕泝?nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險?；颍捍尕浽诓煌瑐}庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。（3）存在不當(dāng)之處。理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司?；颍涸u價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。（4）存在不當(dāng)之處。理由：會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見?；颍簳嫀熓聞?wù)所對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見?；颍簳嫀熓聞?wù)所對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。九、外審發(fā)現(xiàn)問題：……③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：指出可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險；并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施?！敬鸢浮靠赡墚a(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損。控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。一十、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點，為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務(wù)，有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬定，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料;預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進行風(fēng)險分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修改了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。(2)內(nèi)部控制審計B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。②。。。。。。跡象，可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。【答案】1.事項①存在不當(dāng)之處。改進措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應(yīng)經(jīng)董事會審計通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。事項②存在不當(dāng)之處。改進措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)付款的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進行追蹤核查，有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)及時采取措施。事項③不存在不當(dāng)之處。事項④存在不當(dāng)之處。改進措施：對于被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。事項⑤存在不當(dāng)之處。改進措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。2.審計意見類型：無法表示意見。理由：N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。3.在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。一十一、（2019年）甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關(guān)人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標為核心，因為非財務(wù)指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標間的平衡，如財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡、結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權(quán)重時也應(yīng)對各指標進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標可適當(dāng)提高權(quán)重，但對任何一個指標均不可設(shè)立“一票否決”制度。③財務(wù)部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由?！敬鸢浮竣賾?zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：平衡計分卡指標體系應(yīng)以財務(wù)指標為核心，其他維度指標應(yīng)與核心維度的一個或多個指標相關(guān)聯(lián)。②人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設(shè)立“一票否決”制度。③財務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。一十二、甲公司于2019年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務(wù)總監(jiān)：建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應(yīng)用指引，將公司已有的管理制度與18項應(yīng)用指引逐一對標，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責(zé)公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。【答案】①董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標”的觀點不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。②總經(jīng)理的“授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。③財務(wù)總監(jiān)的“18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實施控制，不僅僅局限于18項應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。④投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當(dāng)。理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策。⑤審計委員會主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告”和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”的觀點不當(dāng)。理由：董事會應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。⑥內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準后實施”的觀點不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報董事會批準后方可實施。一十三、某國際快餐連鎖公司宣布在印度開設(shè)連鎖店，經(jīng)過對宏觀環(huán)境的分析，該公司決定在該地區(qū)只出售豬肉漢堡、雞肉漢堡和魚肉漢堡，不出售牛肉漢堡。要求：指出宏觀環(huán)境分析中需要考慮的關(guān)鍵因素有哪些？該公司的決定是基于哪一個因素的考慮【答案】宏觀環(huán)境分析中關(guān)鍵因素包括：政治環(huán)境因素、經(jīng)濟環(huán)境因素、社會環(huán)境因素、技術(shù)環(huán)境因素、生態(tài)環(huán)境因素和法律環(huán)境因素。該公司的決定是基于對社會環(huán)境因素的考慮。一十四、順風(fēng)電力公司經(jīng)批準干2010年1月1日溢價發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關(guān)資料如下：(1)2010年1月1日，順風(fēng)電網(wǎng)公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。2010年順風(fēng)電網(wǎng)公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①順風(fēng)電網(wǎng)公司采用實際利率法確認利息費用，假定順風(fēng)電網(wǎng)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③不考慮其他相關(guān)因素；④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219；⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：3.計算順風(fēng)電網(wǎng)公司2010年基本每股收益和稀釋每股收益?！敬鸢浮炕久抗墒找?3000040000=0.75(元)稀釋每股收益的計算：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=52224.5*4%*(1－25%)=1566.74(萬元)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=50*100=5000(萬股)增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元)增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋的每股收益=(30000＋1566.74)(40000＋5000)=0.70(元)。一十五、水晶光電股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請普華會計師事務(wù)所對其2017年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，對公司采購業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。(1)采購與付款控制：①采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應(yīng)商，再由其職員錢某負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。②驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理。③應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。④應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員孫某。出納人員孫某據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。(2)存貨管理控制：①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明【答案】(1)采購與付款控制：①“由采購部的職員趙某選擇并確定供應(yīng)商”的做法不恰當(dāng)。理由：供應(yīng)商的選擇與審批是不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理?！钡淖龇ú磺‘?dāng)。理由：對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。③“會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理”的做法不恰當(dāng)。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。④“出納人員孫某登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的做法不恰當(dāng)。理由：記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)予以分離。(2)存貨管理控制：①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”的做法不恰當(dāng)。一十六、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2018年1月10日，甲單位為做好2017年度的財務(wù)決算工作及2018年度的預(yù)算工作，總會計師召集財務(wù)處及相關(guān)部門人員參加的會議，有關(guān)事項與處理建議如下：(1)甲單位購買了一批教學(xué)儀器200萬元，支援其對口的西部農(nóng)村小學(xué)，甲單位將其按政府支出功能分類列入“教育支出”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。(2)甲單位2017年實際取得的事業(yè)收入比已批準的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出120萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。(3)2017年甲單位財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬元，其中，人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬元，公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬元，在安排2018年預(yù)算時，將公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費，用于提高人員經(jīng)費開支標準。(4)甲單位將上級對本單位的2017年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。(5)為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的處長的個人印章由其授權(quán)的辦公室主任鄭某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員趙某負責(zé)定期編制。(6)甲單位報經(jīng)主管部門審核同意，報經(jīng)財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。(7)甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。(8)甲單位曾在2016年12月以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。2017年2月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。(9)甲單位2017年取得經(jīng)營收入900萬元，發(fā)生經(jīng)營支出960萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，在年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。(10)甲單位2017年財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)為2000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)(假設(shè)不存在年初恢復(fù)的應(yīng)返還額度)為1860萬元，甲單位財務(wù)部門未作賬務(wù)處理，待實際使用恢復(fù)的額度時再進行賬務(wù)處理?！敬鸢浮?1)事項(1)處理不正確。理由：按政府支出功能分類，應(yīng)列入“援助其他地區(qū)支出”，按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”。(2)事項(2)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。(3)事項(3)處理不正確。理由：財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費和公用經(jīng)費之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費開支標準。(4)事項(4)會計處理不正確。理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補助結(jié)余的調(diào)整事項，應(yīng)通過“財政補助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結(jié)余和財政應(yīng)返還額度。(5)事項(5)做法不正確。①“現(xiàn)金收入經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后可以坐支”不正確。理由：違反了現(xiàn)金管理條例，一十七、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)存在高風(fēng)險，為減少投資風(fēng)險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險管理職能部門業(yè)務(wù)骨干等擬定了一系列風(fēng)險管理流程。（1）設(shè)定風(fēng)險管理目標。通過設(shè)定目標，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機遇。（2）風(fēng)險識別評估。首先篩選中高風(fēng)險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進度的關(guān)鍵風(fēng)險和關(guān)鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監(jiān)控。（3）風(fēng)險應(yīng)對。目標國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟形勢復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進行投資。?（4）監(jiān)控評價。開展信息系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對風(fēng)險管理實施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風(fēng)險容限時，能夠及時動態(tài)地作出相應(yīng)的反應(yīng)。風(fēng)險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時向上級報告。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司風(fēng)險管理的目標。2、根據(jù)資料（3），簡要分析甲公司對M國投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險應(yīng)對方法。3、為了使得全面風(fēng)險管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原則。4、根據(jù)資料（4），指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務(wù)。2011年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計2012年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄不規(guī)范?！痹贏公司2012年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中，除第5項為公司當(dāng)年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標測算的。預(yù)算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預(yù)計情況與2011年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計2012年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導(dǎo)致實際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負責(zé)，財務(wù)部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預(yù)計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費用30萬元。僅此一項，A公司預(yù)算外共計支出112萬元。要求：對利潤指標的預(yù)算完成情況進行分析。【答案】利潤表中減項嚴重超出預(yù)算。從表2可以清楚地看出A公司的利潤完成狀況。①主營業(yè)務(wù)利潤與預(yù)算相差744萬元(990－246)，主要原因是：第一，主營業(yè)務(wù)收入較預(yù)算增加10萬元(2310－2300)；第二，主營業(yè)務(wù)成本、費用及稅金較預(yù)算超支754萬元(2064－1310)。②營業(yè)利潤與預(yù)算的差異在主營業(yè)務(wù)利潤與預(yù)算的差異的基礎(chǔ)上又增加了260萬元，主要是管理費用、財務(wù)費用較預(yù)算增加260萬元(1250－990)。③利潤總額減少920萬元，原因在于：第一，在以上變動因素的基礎(chǔ)上，經(jīng)注冊會計師審計，以前年度損益調(diào)整項目調(diào)增利潤166萬元；第二，發(fā)生營業(yè)外支出82萬元。由此可見，影響預(yù)算利潤指標的減利因素集中在營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出五個報表項目，共計比預(yù)算增加支出1096萬元(754＋260＋82)；增利因素包括營業(yè)收入和以前年度損益調(diào)整項目，增加會計利潤176萬元(10＋166)。一十九、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2019年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進行相應(yīng)調(diào)整。2020年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2019年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務(wù)部經(jīng)理：財務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2019年末資產(chǎn)總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2019年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務(wù)政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2019年度財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率?！敬鸢浮慷⒓坠鞠?001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預(yù)計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額?！敬鸢浮?1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬元。(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬元二十一、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗，繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件?！敬鸢浮坎町惢瘧?zhàn)略。內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢。二十二、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺服務(wù)。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)（比如，融資服務(wù)、倉儲物流服務(wù)、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條、擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。要求：根據(jù)上述資料指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。【答案】二十三、順風(fēng)電力公司經(jīng)批準干2010年1月1日溢價發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關(guān)資料如下：(1)2010年1月1日，順風(fēng)電網(wǎng)公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。2010年順風(fēng)電網(wǎng)公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①順風(fēng)電網(wǎng)公司采用實際利率法確認利息費用，假定順風(fēng)電網(wǎng)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③不考慮其他相關(guān)因素；④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219；⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：3.計算順風(fēng)電網(wǎng)公司2010年基本每股收益和稀釋每股收益?！敬鸢浮炕久抗墒找?3000040000=0.75(元)稀釋每股收益的計算：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=52224.5*4%*(1－25%)=1566.74(萬元)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=50*100=5000(萬股)增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元)增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋的每股收益=(30000＋1566.74)(40000＋5000)=0.70(元)。二十四、（2013年）根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值?！敬鸢浮?.（1）第一種觀點存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（2）第二種觀點正確。（3）第三種觀點存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。2.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）二十五、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預(yù)算管理。2016年末召開了預(yù)算管理工作會議，主要對2016年的預(yù)算執(zhí)行等方面進行總結(jié)，并制定2017年的預(yù)算目標。會議要點如下：（1）預(yù)算管理組織方面。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機構(gòu)，負責(zé)制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（2）預(yù)算編制方面。2016年在編制預(yù)算時，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟活動和預(yù)算為基礎(chǔ)，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預(yù)算。（3）預(yù)算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預(yù)計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請指出并說明理由。?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預(yù)算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。?、根據(jù)資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮?.存在不當(dāng)之處。（1分）不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機構(gòu)，負責(zé)制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。理由：董事會是全面預(yù)算管理的法定決策機構(gòu)，負責(zé)制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基預(yù)算法。（1分）理由：零基預(yù)算法不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點：一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。（1分）缺點：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。（1分）3.凈利潤＝300/（1－20%）＝375（萬元）（2分）目標利潤＝375/（1－25%）＝500（萬元）（2分）二十六、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務(wù)處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預(yù)算草案和加強國有資產(chǎn)管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關(guān)于2019年預(yù)算執(zhí)行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預(yù)算支出已全部支付，但經(jīng)計算后，項目經(jīng)費短缺10萬元，需要調(diào)增其預(yù)算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務(wù)處將項目B的2018年預(yù)算調(diào)減10萬元，將項目A調(diào)增10萬元，并將調(diào)增和調(diào)減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預(yù)算中發(fā)現(xiàn)，由于在2019年，甲單位預(yù)計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務(wù)處建議，預(yù)算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預(yù)算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環(huán)?？蒲性O(shè)備（納入集中采購目錄），該設(shè)備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發(fā)出之后，有不少供應(yīng)商踴躍參加競標，甲單位負責(zé)人認為為體現(xiàn)公平競標原則，經(jīng)會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構(gòu)。（4）甲單位在編制2019年預(yù)算工作時，對依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預(yù)算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設(shè)備對外出租，租期為1年，經(jīng)主管部門審核同意后，將該設(shè)備對外出租。該設(shè)備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預(yù)算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務(wù)卡結(jié)算，2018年10月，發(fā)現(xiàn)這批材料有質(zhì)量問題，經(jīng)與供貨商協(xié)商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應(yīng)商退回的1000元轉(zhuǎn)給小王出差使用，并通知財務(wù)部門。（7）2018年10月，甲單位根據(jù)財政部門及上級主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)方案。該方案指出：單位開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，并由單位領(lǐng)導(dǎo)（單位負責(zé)人、分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)）擔(dān)任組長。風(fēng)險評估工作小組可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估每年進行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨立核算的食堂按照協(xié)議約定上繳的管理費200萬元在財務(wù)會計中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對固定資產(chǎn)進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面原值為3000元，已計提折舊1000元，報經(jīng)批準后因由單位職工張三賠償1500元，對于張三應(yīng)賠償?shù)牟糠郑讍挝辉谪攧?wù)會計中做出增加其他收入的會計處理。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（8）的處理是否正確，對事項（1）至（7），如不正確，請說明理由，對事項（8）和（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預(yù)算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目特點、代理機構(gòu)專業(yè)領(lǐng)域和綜合信用評價結(jié)果，從政府采購代理機構(gòu)名錄中自主擇優(yōu)選擇代理機構(gòu)。任何單位和個人不得以搖號、抽簽、遴選等方式干預(yù)采購人自行選擇代理機構(gòu)。（2分）事項（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據(jù)政府收支分類要求，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定安排的購房補貼預(yù)算按支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時將相應(yīng)退款退回所在單位財務(wù)部門，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶。（2分）事項（7）的處理正確。（2分）事項（8）的會計處理不正確。（1.5分）正確的會計處理：在財務(wù)會計中應(yīng)作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）二十七、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。④7月份，分部負責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達標。⑤8月上中旬，總部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未達標預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準銷售預(yù)算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產(chǎn)預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達標預(yù)算?！敬鸢浮繘]有按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分解目標。預(yù)算的制定中，銷售部門先由下到上預(yù)測銷量，然后從上到下地編制預(yù)算。因此沒有體現(xiàn)公平、公正的原則，可能挫傷“先進”，保護“后進”。預(yù)算的編制必須以目標的實現(xiàn)為前提，否則容易出現(xiàn)預(yù)算編制過程中的討價還價、“寬打窄用”，不利于提高預(yù)算編制效率。二十八、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點一次性投入，運營期為3年，建設(shè)期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題?！敬鸢浮慷?、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預(yù)算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮咳?、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會。會議聽取了關(guān)于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務(wù)指標進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，指出平衡計分卡中“平衡”的含義及該評價方法的優(yōu)點【答案】平衡計分卡中“平衡”的含義包括：（1）財務(wù)績效與非財務(wù)績效平衡；（2）與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；（3）領(lǐng)先指標與滯后指標設(shè)計的平衡；（4）結(jié)果的衡量與未來績效衡量的平衡。平衡計分卡的優(yōu)點包括：（1）戰(zhàn)略目標逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；（2）從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；（3）將學(xué)習(xí)與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。三十一、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團公司全面預(yù)算管理委員會認為，努力完成全年預(yù)算目標仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務(wù)部認為，考慮風(fēng)險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調(diào)整；(0.5分)④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當(dāng)。(0.5分)三十二、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項目建議書部分要點如下：(1)并購背景①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈(規(guī)劃設(shè)計、工程施工與裝備制造)中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC(設(shè)計一采購一施工)總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風(fēng)機等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機、照明等多個經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風(fēng)機、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營運的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內(nèi)。③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高的增長水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風(fēng)機業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務(wù)。(2)并購價值評估甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購?fù)瓿?，預(yù)計兩家公司經(jīng)過整合后的市場價值合計將達到160億元，此外，甲公司預(yù)計在并購價款外，還將發(fā)生財務(wù)顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮坎①忣愋停嚎v向并購。三十三、甲中央級事業(yè)單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈給乙事業(yè)單位。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：對外捐贈屬于國有資產(chǎn)處置方式，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。三十四、2021年6月，某中央級事業(yè)單位準備編制2022年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出2022年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求。財務(wù)處在對2022年預(yù)計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計總支出超出預(yù)計總收入較多，財務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出的合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)單位發(fā)展所需的項目支出。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由。【答案】三十五、甲公司是一家鋼鐵企業(yè)，為了實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，降低成本，增強企業(yè)的競爭實力，擬并購一家規(guī)模類似的乙鋼鐵企業(yè)。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮繖M向一體化戰(zhàn)略。理由：甲公司與乙企業(yè)是競爭性企業(yè)。三十六、甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2020年1月1日起執(zhí)行政府會