以經(jīng)營審計為主題在參與中發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢

以經(jīng)營審計為主題在參與中發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢

一、中國石油內(nèi)部審計的機(jī)制

中國石油總部設(shè)有九個部門，其中包括獨(dú)立設(shè)置的審計部。審計部由黃炎總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。黃總對內(nèi)部審計工作非常重視，公司內(nèi)部審計的定位、發(fā)展目標(biāo)、職能、機(jī)構(gòu)、人才配置、年度工作計劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算，都是總裁親自提出和審批。他不但定期聽取內(nèi)審工作匯報，而且直接安排重點(diǎn)審計項(xiàng)目，提出要求，對重要審計建議批示有關(guān)部門落實(shí)，從而保證了公司內(nèi)部審計地位和應(yīng)有的作用的發(fā)揮?？偛繉徲嫴恳?guī)定員10人，設(shè)正副總經(jīng)理和兩個處，主要職責(zé)是提出并執(zhí)行公司內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃，年度工作計劃，組織公司的重點(diǎn)審計，指導(dǎo)地區(qū)公司的審計，提出公司內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)。公司審計委員會和監(jiān)事會對內(nèi)審工作也給予領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，他們每年兩次聽取審計部的工作匯報。中國石油除在總部設(shè)有審計部外，在49個大地區(qū)公司設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員600多人，其中一半以上的人員具有本科以上學(xué)歷或中級以上職稱。公司兩級審計部門負(fù)責(zé)對同級及其所屬組織的經(jīng)營管理活動實(shí)施審計。2000年共完成各類審計1000多項(xiàng)，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計。通過這些審計活動，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了一些好的管理經(jīng)驗(yàn)，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)成果，同時發(fā)現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)控制度不健全、遵循符合性差的行為以及核算方面的違規(guī)問題，向管理者提供了信息和建議，大部分被接受采納，同時揭露了一些舞弊行為和人員。內(nèi)部審計工作在各級領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的重視和支持下，在加強(qiáng)和改進(jìn)管理，保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面均發(fā)揮了重要作用。去年的內(nèi)部審計工作得到了公司總裁和審計委員會主任佛朗哥先生的高度評價，監(jiān)事會表示滿意。

為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司監(jiān)控體系中的作用，中國石油內(nèi)部審計，依據(jù)公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，正在探索新的管理機(jī)制。首先我們將中國石油內(nèi)部審計，定位于公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的咨詢、評價、控制和監(jiān)督活動。它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法審查、評價公司各級組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行、資源利用狀況并提供相關(guān)的分析、建議和忠告，協(xié)助監(jiān)督管理人員認(rèn)真履行職責(zé)。內(nèi)部審計的目的是促進(jìn)有效地控制成本，改善經(jīng)營管理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，增加公司價值。公司的內(nèi)部審計在管理機(jī)制方面正在逐步建立以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計，突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)營審計為主要內(nèi)容，以事前、事中審計為主要方式，執(zhí)行與國際接軌的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，建成適度集中與分散相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)，在整體上實(shí)現(xiàn)高層次、高效率滴水平審計的管理機(jī)制。目標(biāo)是通過三至五年的努力，使中國石油的內(nèi)部審計達(dá)到國際同類公司的水平。為適應(yīng)和配合這一機(jī)制的建立和運(yùn)行，我們正在抓緊做三項(xiàng)基礎(chǔ)工作，一是建立一個與國際接軌的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系；二是公司現(xiàn)代內(nèi)部審計機(jī)制理論與實(shí)際的研究，此項(xiàng)研究已完成開題報告，作為軟科學(xué)項(xiàng)目立項(xiàng)，經(jīng)費(fèi)和承擔(dān)研究的單位人員都已落實(shí)，研究工作即將全面啟動；三是建立公司內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，此項(xiàng)工作的初步設(shè)計已經(jīng)通過了專家委員會的評估，經(jīng)費(fèi)也初步落實(shí)，即將進(jìn)入詳細(xì)設(shè)計階段。另外，通過實(shí)踐使我們認(rèn)識到，開展現(xiàn)代內(nèi)部審計的關(guān)鍵是人才。為此，我們正編制公司內(nèi)部審計人才發(fā)展計劃，并將納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，計劃的核心是提高審計人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。計劃采用調(diào)整和培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，使人員的整體文化基礎(chǔ)和操作能力要有大的提高，本科以上學(xué)歷者要占大多數(shù)；要培訓(xùn)100名主審，主審的標(biāo)準(zhǔn)是能高水平的組織實(shí)施現(xiàn)代內(nèi)部審計，還要培養(yǎng)國際內(nèi)審師。隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)是逐步向財會、經(jīng)營、工程技術(shù)、IT人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。

二、以經(jīng)營審計為主題在參與中發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢

過去我們對審計的獨(dú)立性理解不夠全面，過分強(qiáng)調(diào)超脫，覺得只有超脫才算獨(dú)立。因此造成內(nèi)部審計不了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，審計選項(xiàng)不準(zhǔn)、效果不佳；審計人員總想著超脫，被審計單位則覺得是他們干我們看，專挑毛病，他干完我去審計搞事后算賬，雙方關(guān)系不協(xié)調(diào)，所以審計難的現(xiàn)象總是得不到徹底扭轉(zhuǎn)。另外，超脫不參與也就只能是搞事后審計，這樣，即使發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中的缺陷和問題，大多是時過境遷損失早已形成。必然造成處理難。內(nèi)部審計相對于外部審計的優(yōu)勢，就在于它扎根于企業(yè)內(nèi)部，片面強(qiáng)調(diào)超脫把自己的優(yōu)勢丟了。所以，我們提出要適度參與，要深入到經(jīng)營管理中去。要求各級審計組織，努力實(shí)踐和探索參與的切入點(diǎn)和“度”。

關(guān)于參與的切入點(diǎn)，總結(jié)我們一年多來的實(shí)踐，可以歸納為三個環(huán)節(jié)。

第一個環(huán)節(jié)是在經(jīng)營活動策劃階段。如年度財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)、科技發(fā)展計劃、招標(biāo)標(biāo)底的編制過程，政策規(guī)章制度的制定過程，各種經(jīng)濟(jì)合同的策劃簽定等等，這一階段介入?yún)⑴c，主要是收集掌握各項(xiàng)經(jīng)營活動的目的、目標(biāo)，評價各種業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營審計的范圍基本包括了經(jīng)營活動的所有方面，收集掌握合理的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營審計的成敗至關(guān)重要，因?yàn)闆]有一個比較的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動的評價是無法進(jìn)行的。單純的財務(wù)審計，評價財務(wù)賬表的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)的會計原則，而評價經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)提出和設(shè)計的，所以收集掌握用以比較和評價當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)，就成為這一介入的重要內(nèi)容。同時還應(yīng)收集提出制訂各種政策、制度的依據(jù)，各級管理人員應(yīng)負(fù)的職責(zé)等等，這時的參與一是向管理當(dāng)局提供咨詢，以防止其政策、規(guī)定、方法程序存在不符合法律、法規(guī)的內(nèi)容，二是為今后的評價、建議作好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

第二個環(huán)節(jié)是在經(jīng)營活動的實(shí)施階段切入。如，定期對被審計單位的預(yù)算執(zhí)行情況，經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，通過深入基層進(jìn)行了解，對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，對被審計單位的內(nèi)控制度進(jìn)行間斷性的測評，參與關(guān)聯(lián)交易及其它經(jīng)濟(jì)合同檢查等等。在這一階段參與，主要是跟蹤收集經(jīng)營管理活動的有關(guān)信息資料，及時發(fā)現(xiàn)是否存在偏離經(jīng)營目標(biāo)的情況，是否存在或潛伏存在內(nèi)外環(huán)境的變化，各種內(nèi)控制度是否得到遵循等等。然后確定審計項(xiàng)目實(shí)施審計，審計中要使用分析性審計程序，對信息資料進(jìn)行研究。主要包括：本期資料與前期的對比；本期資料與預(yù)算資料的對比；財務(wù)資料與有關(guān)的非財務(wù)資料的關(guān)系研究；資料要素之間的關(guān)系的研究；本組織資料與其他單位類似資料的對比。

第三個有利的切入環(huán)節(jié)是通過內(nèi)控制度評審介入。過去內(nèi)控制度評審一般是社會審計用來確定是采用抽查還是詳查，以及樣本規(guī)模的方法和程序，目的是減少審計風(fēng)險，節(jié)約審計成本。我們在實(shí)踐中已將內(nèi)控制度評審的目的擴(kuò)大，主要是通過內(nèi)控制度評審，檢查評價管理者的盡職盡責(zé)情況，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，推進(jìn)規(guī)范化管理，保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等等。所以內(nèi)控制度評審已作為重要審計內(nèi)容，而且安排的比例在不斷加大。通過實(shí)踐還感到內(nèi)控制度評審，也是一個十分有利的參與的切入點(diǎn)。通過內(nèi)控制度評審，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝桓钊氲牧私?，更確切地選擇審計重點(diǎn)，審計后作出的評價和建議就更有針對性，就能在更廣的范圍和深度上發(fā)揮作用。例如，總部審計部實(shí)施的對總部財務(wù)部內(nèi)控制度評審，審計中通過查閱有關(guān)制度資料和分析研究，從整體上找出了健全性方面的不足，財務(wù)部認(rèn)為對他們促進(jìn)很大。審后很短的時間內(nèi)，財務(wù)部就相繼補(bǔ)充完善了五個方面的制度。在這個審計報告上，總裁批示要我們對總部機(jī)關(guān)其他部門都審一遍。又例如，去年大慶審計處對該公司財務(wù)結(jié)算中心內(nèi)控系統(tǒng)的審計，提出了該系統(tǒng)存在不必要的審批層次過多、致使結(jié)算時間過長等3個設(shè)計缺陷和1個控制的盲點(diǎn)。大慶公司的主要領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)、安全部門對這一審計十分重視，并認(rèn)真抓整改。這次審計不但推進(jìn)了結(jié)算效率的提高，而且防范了重大風(fēng)險。

在參與經(jīng)營管理的過程中，我們注意在三個層次上努力發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢。一是抓好作業(yè)鏈的參與和審計。作業(yè)鏈?zhǔn)墙?jīng)營活動的最基礎(chǔ)的層面，一般是車間和班組的經(jīng)營活動，參與的主要工作是寫實(shí)調(diào)查人、財、物的消耗，對工程結(jié)算進(jìn)行審計等。在參與中尋找降耗的潛力，如各種資料、動力、設(shè)備，最節(jié)約的使用方法，發(fā)現(xiàn)跑冒、滴、漏無效損耗等。這個層次的參與和審計，主要做好評價各類定額是否先進(jìn)，各項(xiàng)預(yù)算是否合理，為評價組織經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況打好基礎(chǔ)。過去我們在這個層次上投入的審計力量是很大的，但這個層次對挖掘企業(yè)效益的潛力還是較小，所以審計的重點(diǎn)正在向第二個層次價值鏈轉(zhuǎn)移。我們所稱的價值鏈，即各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的收入或支出形成價值的過程。主要是設(shè)計階段，概、預(yù)算的編制階段，產(chǎn)品的定價，各種業(yè)務(wù)合同的標(biāo)的測算編制過程等。在這一階段審計參與主要是審查超標(biāo)準(zhǔn)、超功能設(shè)計、概算預(yù)算質(zhì)量，進(jìn)行采購比價審計和合同審計等等。由于成效大，這個層次的參與和審計正在成為審計的重點(diǎn)。第三個層次是決策鏈的參與和審計。由于我們中國石油的內(nèi)部審計是在管理層設(shè)置的，是在總裁領(lǐng)導(dǎo)下工作，對總裁負(fù)責(zé)。因此，我們參與的是公司第二個層面上的決策，即管理層的決策。這個層次的決策是對股東大會、董事會重大原則決策的執(zhí)行決策，參與的主要內(nèi)容是為決策提供咨詢，更明確的理解總裁在這些決策上的要求，以便搞好審計。例如，今年董事會提出關(guān)聯(lián)交易開放度要達(dá)到50％，總裁對執(zhí)行提出了要求。最近我們組織了對部分分公司關(guān)聯(lián)交易開放情況的審計。審計的情況、分析的原因、提出的建議，引起了董事會的關(guān)注。關(guān)于參與的方式，我們主要是實(shí)行跟蹤審計。這是長慶油田公司最先搞起來的。目前從總部審計部到各大地區(qū)公司都在這樣做。具體的方式有兩種：一是在一定期