特別股股利計算課件

會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-2公司會計（一）：投入資本第一節(jié)公司組織概述第二節(jié)股份的種類第三節(jié)股份的發(fā)行第四節(jié)庫藏股票第五節(jié)資本公積會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-3第一節(jié)公司組織概述公司的意義公司的種類公司特徵公司的設立組織結構會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-4公司的意義公司法第1條規(guī)定：本法所稱公司，謂以營利為目的，依照本法組織登記成立之社團法人。社團法人以營利為目的依公司法組織登記成立會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-5公司的種類無限公司有限公司兩合公司股份有限公司：是由二人以上股東或由政府、一人以上法人所組織，全部資本分為相等股份，股東對其所認股份負責任的公司。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-6公司特徵法人資格有限責任：股份有限公司的股東以所認股份為限對公司負其責任，只要股款繳足，對公司資產(chǎn)不足清償負債可以不負清償責任。股份自由轉讓資金募集容易存續(xù)期間較長所有權與管理權分開政府管理嚴格會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-7公司的設立章程應記載事項最低資本額限制：無，理論上一元即能設立公司。設立方式發(fā)起設立：由發(fā)起人認足應發(fā)行股份，我國大部分公司採用此種方法設立。募集設立股份與資本會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-8公司的設立章程應記載事項公司名稱所營事業(yè)股份總數(shù)及每股金額本公司所在地董事及監(jiān)察人之人數(shù)及任期訂立章程之年月日會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-9組織結構股東會：是公司最高權利機構，由全體股東組成，每年至少召集一次常會。股東常會股東臨時會董事及董事會：設置董事至少三人，除公司法或章程規(guī)定，應由股東會決議之事項外，均由董事會決議行之。董事不必具備股東身分。監(jiān)察人經(jīng)理人會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-10各部門各部門各部門各部門各部門股東會董事會董事長總經(jīng)理監(jiān)察人會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-11第二節(jié)股份的種類股份股東的權利股票的種類特別股會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-12股份指股份有限公司之資本所分成的相同單位。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-13股票正面資料來源：臺灣集保公司會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-14股票背面會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-15股東的權利管理權分配盈餘權優(yōu)先認股權分配剩餘財產(chǎn)出售持股權會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-16股票的種類普通股與特別股有面值股票與無面值股票股票上面印有每股金額的，稱有面額股票。我國的股票都是有面值股票。記名股票與無記名股票：我國可以發(fā)行無記名股票不得超過二分之一。上市股票都是記名股票。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-17特別股指對股東的權利有特別優(yōu)先或限制的股份。詳分為：無投票權特別股對股利特別股可轉換特別股可收回特別股優(yōu)先分配剩餘財產(chǎn)特別股會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-18特別股對股利特別股累積與非累積特別股：優(yōu)先分配股利的特別股，如當年度股利未分配或分配不足額時，以後年度要補發(fā)稱累積特別股，不補發(fā)稱非累積特別股。參加與非參加特別股：參加特別股，指普通股分配和特別股優(yōu)先分配股利相同數(shù)額後，尚有餘額時，特別股還可以按資本額再參加分配，參加分配金額有上限稱部分參加特別股，無上限稱全部參加特別股，特別股不能再參加分配，稱非參加特別股。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-19特別股特別股股利計算實例後配股積欠股利表示：累積特別股未獲分配或分配不足的股利為積欠股利，屬或有負債以附註方式說明。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-20特別股股利計算臺華公司近年股本均為普通股$3,000,0006%特別股$2,000,00013年分配股利$20,00014年分配股利$560,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-21特別股股利計算13年特別股優(yōu)先分配股利

2,000,0006%=120,000普通股比照特別股6%股利

3,000,0006%=180,000 13年股利$20,000＜$120,000

特別股$20,000（累積特別股積欠$100,000） 普通股$0會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-22特別股股利計算14年(1)累積非參加①積欠股利：100,000元②特別股當年股利：120,000元③普通股當年股利：180,000元④剩餘股利160,000元：非參加全部給普通股 合計14年股利分配特別股=100,000+120,000=220,000普通股=180,000+160,000=340,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-23(2)累積部分參加至10% 同(1)④剩餘股利160,000元特別股=160,000200/(200+300)=64,000元特別股參加限額=2,000,000(10%6%)=

80,000，未超限。普通股=160,00064,000=96,000元14年股利分配：特別股=100,000+120,000+64,000=284,000普通股=180,000+96,000=276,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-24特別股股利計算(3)累積全部參加同(1)④剩餘股利 特別股=160,000200/(200+300)=64,000元普通股=160,00064,000=96,000元14年股利分配：特別股=100,000+120,000+64,000=284,000普通股=180,000+96,000=276,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-25特別股股利計算(4)非累積非參加①特別股當年股利：120,000元②剩餘股利：普通股440,000元會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-26(5)非累積部分參加到10%①特別股當年股利：120,000元②普通股當年股利：180,000元③剩餘股利260,000元 特別股=260,000200/(200+300)=104,000元 參加限額=2,000,000(10%6%)=80,000元 特別股按限額分配$80,000。 普通股=260,00080,000=180,00014年股利分配：特別股=120,000+80,000=200,000元普通股=180,000+180,000=360,000元會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-27特別股股利計算(6)非累積全部參加①特別股當年股利：120,000元②普通股當年股利：180,000元③剩餘股利260,000元 特別股=260,000200/(200+300)=104,000元 普通股=260,000104,000=156,000元14年股利分配：特別股=120,000+104,000=224,000普通股=180,000+156,000=336,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-28第三節(jié)股份的發(fā)行現(xiàn)金發(fā)行非現(xiàn)金發(fā)行募集設立會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-29現(xiàn)金發(fā)行溢價發(fā)行：股票發(fā)行價格高於面額為溢價發(fā)行。折價發(fā)行平價發(fā)行財務報表上的表示無面值股票發(fā)行會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-30現(xiàn)金發(fā)行釋例

14

9/1以每股$15發(fā)行面值$10，普通股100,000股

9/10以每股$45發(fā)行面值$50，特別股20,000股

9/20以每股$10發(fā)行普通股500,000股

會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-31溢價發(fā)行9/1以每股$15發(fā)行面值$10，普通股100,000股現(xiàn)金1,500,000普通股股本1,000,000普通股溢價500,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-32折價發(fā)行9/10以每股$45發(fā)行面值$50，特別股20,000股現(xiàn)金900,000保留盈餘100,000

特別股股本1,000,000特別股折價先借記特別股溢價，不足再借保留盈餘會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-33平價發(fā)行9/20以每股$10發(fā)行普通股500,000股現(xiàn)金5,000,000

普通股股本5,000,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-34現(xiàn)金發(fā)行財務報表表達設14年全年淨利$300,000普通股股本6,000,000特別股（6%累積非參加）1,000,000普通股溢價500,000保留盈餘200,000

權益合計保留盈餘=300,000-100,000=200,0007,700,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-35非現(xiàn)金發(fā)行發(fā)行股票交換現(xiàn)金以外資產(chǎn)，應以股票及換入資產(chǎn)公允價值為入帳基礎。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-36非現(xiàn)金發(fā)行14年11月5日以面值10元普通股10,000股，交換公允價值150,000元專利權。專利權150,000普通股股本100,000普通股溢價50,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-37募集設立發(fā)起人對應發(fā)行股份不認購足額，經(jīng)向證券管理機關申請許可後，公開對外招募。我國很少採此種方式設立。核準發(fā)行收到認股書收取股款發(fā)給股票會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-38募集設立釋例 公正公司14年12月1日核準發(fā)行面額10元普通股1,000,000股，12月10日收到以每股12元認購500,000股認股書，12月25日收到股款並發(fā)給股票。

會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-39募集設立核準發(fā)行通常不作分錄，在總分類帳「股本」作備忘記錄。普通股股本1412/1核準發(fā)行1,000,000股每股10元會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-40募集設立收到認股書應收股款6,000,000

已認普通股5,000,000

普通股溢價1,000,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-41募集設立收到股款現(xiàn)金6,000,000

應收股款6,000,000發(fā)給股票已認普通股5,000,000

普通股股本5,000,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-42第四節(jié)庫藏股票庫藏股票的意義我國法令的規(guī)定庫藏股票的會計處理庫藏股票在財務報表上的表示庫藏股票的註銷會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-43庫藏股票的意義指本公司已發(fā)行經(jīng)收回尚未註銷的股票。在資產(chǎn)負債表中列為權益減項。本公司股票已發(fā)行股票經(jīng)收回尚未註銷會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-44我國法令的規(guī)定公司法規(guī)定，下列狀況可以購買庫藏股：特別股反對營業(yè)政策重大變更反對合併或分割董事會決議股東破產(chǎn)積欠公司款項收回庫藏股之處理：出售或註銷會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-45我國法令的規(guī)定證券交易法轉讓股票予員工配合附認股權公司債、特別股，可轉換公司債、特別股的發(fā)行。維護公司信用及股東權益。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-46庫藏股票的會計處理 成本法：指庫藏股票購入時以成本入帳，出售時有利益貸記資本公積，有損失時借記庫藏股交易所產(chǎn)生的資本公積，不足時再借記保留盈餘。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-47庫藏股票會計處理發(fā)行

138/1以每股$12發(fā)行面值$10，普通股500,000股現(xiàn)金6,000,000

普通股股本5,000,000

普通股溢價1,000,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-48庫藏股票會計處理購入

14

5/1以每股$13購入本公司股票5,000股庫藏股票65,000

現(xiàn)金65,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-49庫藏股票會計處理出售

5/10以每股$14出售庫藏股1,000股

5/20以每股$12出售庫藏股3,000股現(xiàn)金14,000

庫藏股票13,000

資本公積——庫藏股票交易1,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-50庫藏股票會計處理現(xiàn)金36,000資本公積——庫藏股票交易1,000保留盈餘2,000

庫藏股票39,000會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-51庫藏股票會計處理接受捐贈及出售

7/20接受股東贈與股票20,000股，市價每股12元

10/5以每股$12出售庫藏股3,000股庫藏股票240,000

資本公積——受領贈與現(xiàn)金

庫藏股票240,00084,00072,288

資本公積——庫藏股票交易11,712會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-52庫藏股票會計處理 13年淨利400,000 14年淨利1,000,000 14.12.31保留盈餘=400,000+1,000,0002,000=1,398,000 14.12.31庫藏股票=65,00013,00039,000+240,00072,288=180,71214.10.5出售

庫藏股票成本=(65,000-13,000-39,000+240,000)/(5,000-1,000-3,000+20,000)x6,000=$72,288會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-53財務報表表達普通股股本（核準800,000股發(fā)行500,000股，每股10元，流通在外485,000股）5,000,000資本公積-普通股溢價資本公積-受領贈與資本公積-庫藏股票交易

1,000,000240,00011,712保留盈餘庫藏股票權益合計1,398,000(180,712)7,469,000

會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-54財務報表表達核定發(fā)行股份已發(fā)行股份未發(fā)行股份庫藏股份流通在外股份：已發(fā)行股份減庫藏股票後之股份。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-55核準股份800,000股未發(fā)行股份300,000股已發(fā)行股份500,000股庫藏股份15,000股流通在外485,000股會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-56庫藏股票註銷指辦理資本減少登記，將庫藏股票消除。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-57庫藏股票註銷臺灣紡織庫藏股票15,000股，帳面價值180,712元。股票於15年1月10日註銷，註銷時借記15,000股的股本及其應有股本溢價，如有不足再借記同種股票交易所得、未分配盈餘。151/10普通股股本150,000

普通股溢價30,000

未分配盈餘712

庫藏股票180,712會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-58資本公積資本公積之撥用

彌補虧損。增資、發(fā)給現(xiàn)金。公司無累積虧損時，得以資本公積轉資本，按股東持有股份比例分配，亦可發(fā)給股東現(xiàn)金。會計學Chapter16公司會計（一）：投入資本16-59假設13年底甲公司權益如下：普通股（每股10元，發(fā)行並流通